выбытия активов;

снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, “имеющихся в наличии для продажи”, относимой на уменьшение добавочного капитала), создания резервов на возможные потери или износа;

уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Расходы будут приниматься в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. То же самое относится и к доходам, однако, они должны учитываться с учетом принципа осторожности. Одним из условий признания дохода является признак, что отсутствует неопределенность в получении дохода. Так, например проценты по сомнительным кредитам доходом не признаются. Все финансовые активы разделяются на пять категорий и в зависимости от этого формируются резервы. Первая и вторая категории - достаточно надежные активы, проценты по ним всегда являются доходом. Четвертая и пятая категория - хилые активы, полуживые или вообще неживые, доходы по ним не признаются. А вот по третьей категории качества Банк сам должен определить - признает он доход или нет. Это относится не к конкретному активу, а вообще ко всем активам, приносящим процентный доход.

Проценты начисляются на дату, определенную в договоре и на последний день месяца, в том числе за оставшиеся нерабочие дни. В течение года доходы и расходы не «сворачиваются» на прибыль. Учет доходов по начисленному методу приведен в таблице (4)

Таблица 4 - Учет процентов методом «начисления» по размещенным средствам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Создан резерв на возможные потери по процентам	70606	47425
Начислены проценты по ссудам I и II группы риска	47427	70601
Погашены проценты по ссудам I и II группы	20202,40817 (физ. лица) 405-408 (юр. лица)	47427
Восстановлен резерв на возможные потери по процентам	47425	70601

В 205-П отражение доходов и расходов велось по кассовому методу, кассовый метод - доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Учет доходов по кассовому методу приведен в таблице (5)

Таблица 5 - Учет процентов по размещенным средствам кассовым методом

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены проценты по кредиту	47427	47501
Перенос доходов на отчетный период	47501	70101
Погашены проценты по кредиту	20202,40817 (физ. лица) 405-408 (юр. лица)	47427

Второй блок связан с учетом ценных бумаг. Будет определяться принцип разбивки бумаг по портфелям. Также вводится процедура переоценки бумаг, имеющихся для продажи на капитал. Изменений много и в переоценке и стоимости, по которой учитываются бумаги. Например, переоценка бумаг для торговли относится на счета по учету доходов или расходов. Также главных изменений можно назвать отражение в учете учтенных векселей. Сейчас доходы по векселю не начисляются в период его нахождения на балансе банка. По новым же правилам, если банк купил процентный вексель с дисконтом, то будет начисляться в доход и дисконт, и процент.

Третий блок - изменения порядка формирования резервов под портфели однородных ссуд. Изменения коснулись также учета валютных операций (валюта и драгметаллы), особенно в части переоценки. Кроме того, введено понятие НВПИ (неотделимые встроенные производные инструменты), которое ранее отсутствовало. Это означает суммовые разницы по договорам, где такие разницы могут возникать, т.е. «условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной». Это относятся к доходам или расходам.

Так же в 302-П веденное новое понятие, такое как контрсчет. Контрсчета - счета, которые противостоят активам, в данном случае счета резервов или счета амортизации, являются несамостоятельными счетами, т. е. они не могут существовать без актива.

Расширилось количество счетов без признака счета, т. е. счета, которые не являются ни активными, ни пассивными. Это счета, на которых

отражаются финансовые результаты от выбытия. Считается, что по результатам выбытия они должны закрыться на доход или расход.

Срочные сделки и расчетные (беспоставочные) сделки направлены на хеджирование актива или на получение дохода от игры и предусматривают получение или уплату денежных средств, а не поставку актива. Сделки учитываются, как срочные на главе Г «Срочные сделки». Курсовые нереализованные разницы по таким сделкам учитываются на счетах 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)» и 971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».

Сами сделки в день наступления первой даты переносятся со срочных счетов и учитываются на счетах 47407-08 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Счет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» отражает требования по таким сделкам в корреспонденции со счетом доходов, а счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в корреспонденции со счетом расходов. Доходы и расходы по таким сделкам являются операционными.

2 Организация и порядок ведения бухгалтерского учета на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Характеристика ОАО Балтийский Банк и анализ основных экономических показателей

ОАО « Балтийский Банк» это - универсальный банк, оказывающий самый широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов.

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №15400014211400 от 24 декабря 1997 года. Уставной капитал ОАО « Балтийский Банк» составляет 166 232 тысяч рублей. У ОАО « Балтийский Банк» развитая филиальная сеть, состоящая из 30 иногородних филиалов. Долговременное партнерство с VISA, MasterCard Europe, AMERICAN EXPRESS, THOMAS COOK.

ОАО « Балтийский Банк» с 22 июня 2006 года осуществляет свою деятельность на основании «Генеральной Лицензии на осуществление банковских операций № 128».

Банк осуществляет следующие банковские операции:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных в предшествующем абзаце настоящего пункта привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и осуществление кассового обслуживания физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

выпуск и обслуживание пластиковых карт корпоративных и частных клиентов.

Помимо перечисленных выше банковских операций Банк осуществляет следующие сделки:

выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иными материальными ценностями по договорам с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

осуществление лизинговых операций;

оказание консультационных и информационных услуг.

Банк имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Банк вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все перечисленные банковские операции и сделки осуществляются в рублях и в иностранной валюте.

Балтийский банк включен в реестр банков - участников системы обязательного страхования вкладов согласно Свидетельству от 17 февраля 2005 года под 679.

Настоящим уведомлением о том, что на основание принятого Общим собранием акционеров ОАО “Балтийский Банк” решение 22 июня 2006 года произведена государственная регистрация изменений в Устав Банка, связанных с изменением его наименования и местонахождения.

Банк создан путем выпуска акций с целью уведомления общественных потребностей в банковский услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов акционеров Банка.

Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения. Основные экономические показатели деятельности представлены в таблице (6)

Наименование показателя	01.01.07 т. рублей	01.01.08 т. рублей	01.01.09 т. рублей	Темпы роста
				2006/ 2007,%	2008/ 2007,%
Уставный капитал	106 389	166 232	166 232	156,25	0
Собственные средства	2 318,505	4 018,865	7 764,352	173,34	200,78
Чистая прибыль	234,728	112,526	5 459,033	47,93	4851,35
Всего активов	28 506,418	39 770,786	55 085,579	139,52	138,51
Привлеченные средства (кредиты, депозиты, клиентские счета и т.д.)	27 337,705	38 525,341	39 461,934	140,92	102,43
Рентабельность активов, %	0,76	0,26	9,91	34,21	3811,54
Рентабельность капитала, %	10,12	2,80	70,31	27,67	2416,43

Таблица 6 - Показатели финансово-экономической деятельности

Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам банка, выраженное в процентах. Рентабельность капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Платежеспособность кредитной организации - это способность и возможность банка своевременно исполнять свои обязательства. В анализируемом квартале Банк своевременно выполнял свои обязательства перед клиентами. Выполнение нормативов по ликвидности за анализируемый период свидетельствует о достаточной платежеспособности Банка. Размер кредитного риска на одного заемщика (группу связанных заемщиков) и максимальный размер крупного кредитного риска укладывались в нормативы ЦБ РФ.

Финансовое положение Банка с 2006 по 2008 г. характеризуется устойчивым ростом активов. На 01.01.09 активы Банка возросли на 39,52 процента по сравнению с 01.01.07 ( с 28,506,418 руб. до 39 770 786 руб.), на 01.01.09 активы возросли на 38,51 процента по сравнению с 01.01.08 (.с 39 770 786 руб. до 55 085 579 руб.). Устойчивый рост активов обусловлен ростом чистой ссудной задолженности, ростом основных средств, нематериальных активов и запасов ростом средств Банка в ЦБ РФ.

Рентабельность активов за данные период имела тенденцию к снижению, что связано с усилением конкуренции в банковском секторе, увеличением расходов на развитие банковских технологий, с влиянием мирового финансового кризиса. Увеличение рентабельности активов в конце 2008 года связано с увеличением доходов от безвозмездно полученного имущества от акционеров Банка.

В результате дополнительных эмиссий уставный капитал Банка увеличивался: на 01.01.09 на 56 процентов по сравнению с 01.01.07 (с 106 389 руб. до 166 232 руб.).

Чистая прибыль Банка на 01.01.09 превысила 5 459,03 млн. руб. На 01.04.09 наблюдается повышение чистой прибыли по сравнению с 01.01.08. Данное повышение связано, с увеличения доходов от операций в иностранной валюте (из-за повышения курса валют).

В связи с этим наблюдается повышение показателей рентабельности.

Для того чтобы оценить доходность банка, необходимо проанализировать доходы и темп их роста Темпы роста доходов от основных видов деятельности представлены в таблице (7)

Таблица 7 - Темпы роста доходов от основных видов деятельности.

Вид деятельности	Доля в доходах Банка от основной хозяйственной деятельности, %
	01.01.07	01.01.08	01.01.09	2006/ 2007,%	2007 /2008,%
Кредитование юридических и физических лиц, кредитных организаций (процентные и аналогичные доходы)	50,7	61,8	72,9	121,90	117,96
Операции с иностранной валютой (Чистый операционный доход от ин. валюты)	3,2	2,9	4,9	90,62	168,97
Операции с ценными бумагами (Чистый операционный доход от ценных бумаг)	10,2	3,3	1,2	32,35	36,36
Прочие виды деятельности (комиссионный доход)	36,0	32,0	21,0	88,89	65,63
Всего	100,0	100,0	100,0	-	-

Банковские доходы увеличились в таких сферах, как кредитование юридических и физических лиц, а также работа с иностранной валютой. Это говорит о том, что банк активно работает над кредитной политикой и операциями с иностранной валютой. Доходы по ценным бумагам и их размещению за анализируемый период несколько снижены. На следующем этапе проанализируем изменения доходности банка. Можно заметить рост доходов (в удельном выражении) по таким видам деятельности, как работа с ценными бумагами и по операциям с банками, снизились доходы по комиссионным сборам и операциям с физическими лицами за счет усовершенствований политики в области работы с основными клиентами и частными лицами. Но сравнительный анализ уровня доходов за данные периоды показал, что банк находится в положительном направлении роста суммарных доходов, что еще раз показывает нам о финансовом благополучии кредитной организации.

Для оценки ликвидности и финансовой устойчивости проанализируем конкретные коэффициенты в тенденции на протяжении 3 лет. Показатели ликвидности банка представлены в таблице (8)

	Название норматива	Допустимое значение норматива	Фактическое значение норматива
			001.01.07	01.01.08	01.01.09
H1	Достаточности капитала	Min 10% (K>5 млн.евро)	11,0	12,2	17,6
H2	Мгновенной ликвидности	Min 15%	56,9	37,9	88,6
H3	Текущей ликвидности	Min 50%	65,1	70,3	75,3
H4	Долгосрочной ликвидности	Max 120%	98,1	110,6	50,5

Таблица 8 - Показатели ликвидности банка

С периода 2006 по 2008 года достаточность капитала банка (норматив Н1) практически не изменила своего значения, лишь за этот промежуток времени претерпела незначительные колебания. В целом, данный показатель определяет то, что банк занимает крепкие позиции. Показатели ликвидности тоже достаточно хорошо характеризуют стороны деятельности банка в работе со срочными обязательствами. Коэффициент долгосрочной ликвидности, напротив, несколько снизил свое значение, что в свою очередь может повлиять на способности банка отвечать по долгосрочным обязательствам. Но, в целом, ОАО «Балтийский банк» является достаточно надежным и устойчивым по всем видам обязательств.

Анализ основных экономических показателей деятельности позволяет сделать вывод, что темпы роста доходов банка выше в 2008 году по сравнению с 2007 годом, что привело к абсолютному повышению прибыли и улучшения рентабельности активов.

2.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в ОАО «Балтийский банк»

Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11. 96г. N 129-ФЗ, Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 года №302-П с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом Банка.

Учетная политика объединяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверной информации о результатах деятельности Банка, определяет возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.

При разработке Учетной политики приняты во внимание следующие принципы бухгалтерского учета.

Непрерывность деятельности. Банк осуществляет, и будет непрерывно осуществлять, свою деятельность в будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидировать или существенно сокращать свою деятельность, или осуществлять операции на невыгодных условиях.

Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев изменений в своей деятельности или законодательстве, инструктивных материалах Банка России. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности. Банк не переносит уже существующие, потенциально угрожающие, по оценке Банка, финансовому положению риски на следующие периоды.

Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде, если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых, внебалансовых счетах, а также на счетах по учету срочных сделок, депозитарных операций и счетах по учету операций доверительного управления на начало текущего периода соответствуют остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью в соответствии с нормативными документами Банка России.

Открытость. Отчетность составляется в соответствии с нормативными документами Банка России, достоверно отражает операции Банка и понятна информированному пользователю.

Банк составляет сводный баланс, бухгалтерскую и финансовую отчетность с учетом филиалов, выделенных на отдельный баланс. Ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Балансы Головного офиса и Филиалов составляются в рублях и копейках, сводные - в тысячах рублей. Округление остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета при составлении баланса в форме оборотно-сальдовой ведомости производится в соответствии с «Порядком округления данных в оборотных ведомостях Банка».

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Счета в бухгалтерском учете определены как только активные или только пассивные, либо без признака счета. Не допускается образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. В ежедневном балансе не допускается остатков по счетам без указания признака счета по состоянию на конец дня.

Операции по внебалансовым счетам отражаются методом двойной записи: активные корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России, при этом счета №№ 99999 и 99998 ведутся только в валюте Российской Федерации.

Активы и пассивы в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения курса иностранной валюты.

Резервы под возможные потери по ссудам формируются в соответствии с утвержденным в Банке «Положением о порядке организации работы по формированию и использованию резервов на возможные потери по ссудам в ОАО «Балтийский Банк».

Резервы под возможное обесценение ценных бумаг, а также резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, срочным сделкам, инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, формируются в соответствии с утвержденным «Положением о порядке формирования и использования резервов на возможные потери в ОАО «Балтийский Банк».

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением 199-П от 09.10.2002г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» и «Порядком отражения кассовых операций» (Приложение № 2 к Учетной политике).

Депонирование обязательных резервов в Банке России осуществляется Банком в соответствии с требованиями Положения Банка России от 29 марта 2004 года № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций». Регулирование размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, осуществляется по месту нахождения Головного офиса Банка.

Филиалы представляют в Головной офис ежемесячно Расчет размера средств, подлежащих депонированию по состоянию на 1-е число каждого месяца в сроки, определенные внутренними нормативными документами.

Положения Учетной политики применяются всеми структурными подразделениями Банка, включая Филиалы, выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

Отраженные в Учетной политике вопросы бухгалтерского учета отдельных операций Банка и налогообложения могут изменяться в соответствии с нормативными документами, издаваемыми уполномоченными органами Российской Федерации и дополняться внутрибанковскими нормативными документами.

Организация работы по ведению бухгалтерского учета в Банке строится по принципу выделения следующих категорий бухгалтерских работников:

Головной офис Банка

Дирекция по учету и хозяйственным операциям.

Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.

Филиал Банка

Управление учета и контроля, Департамент бухгалтерского учета и отчетности.

Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.

При этом к категории бухгалтерских работников относятся сотрудники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов и отражением хозяйственных и банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются Главному бухгалтеру.

Учет и обработка бухгалтерской информации в Банке осуществляется автоматизированным способом с использованием банковской информационной системы. Операции Головного офиса Банка и операции Филиалов учитываются с использованием баз данных по месту расположения Филиалов.

Все операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованием нормативных документов Банка России.

Документы, являющиеся основанием для совершения операций по начислению (удержанию) и перечислению налогов, оформляются с учетом требований Министерства Финансов и РФ и Федеральной налоговой Службы.

Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов.

Операции, совершаемые без документов клиентов, оформляются документами, составленными Банком на бланках действующих форм типографского изготовления или с применением банковской информационной системы.

Операции, для совершения которых типовые формы не предусмотрены, оформляются на бланках и формах, утвержденных настоящей Учетной политикой.

Совершение операций в Банке также происходит на основании электронных платежных документов, содержащих все реквизиты расчетных документов.

Предоставление бухгалтерским работникам прав, ответственных исполнителей по закрепленным за ними счетам, а также по операциям, подлежащим дополнительному контролю, осуществляется на основании распоряжения Главного бухгалтера.

Образцы подписей бухгалтерских работников оформляются на бланке ф.0489017 и утверждаются руководителем Банка и Главным бухгалтером. Указанные образцы подписей направляются бухгалтерским работникам в подразделения, осуществляющим операции, и бухгалтерским работникам, осуществляющим контролирующие функции.

Лицевые счета и баланс выводятся на печать в соответствии с «Порядком вывода на печать документов аналитического и синтетического учета».

Формирование ведомости остатков по счетам, ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств и оборотной ведомости по счетам кредитной организации ведется в электронном виде, достаточном для использования в деятельности структурных подразделений Банка, и выводится на печать по мере необходимости.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении. Учет ведется путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к Учетной политике Банка), в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В рабочем Плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета, на которых осуществляется группировка аналитической информации по определенным признакам (по экономическому содержанию).

Рабочий План счетов бухгалтерского учета в Банке основан на утвержденном Банком России «Плане счетов в кредитных организациях» и составлен в соответствии с правилами бухгалтерского учета, изложенными в инструкциях и нормативных документах Банка России.

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Алгоритм формирования 20-разрядного счета по Плану счетов.

1. С точки зрения правил формирования 20-разрядного номера счета все лицевые счета подразделяются на 3 группы:

а) Доходные и расходные счета.

б) Бюджетные счета.

в) Остальные счета.

2. Структура 20-разрядного счета для всех типов счетов одинакова:

а) Номер балансового счета по Плану счетов,

утвержденного Банком России - 5 знаков (1 - 5 разряды счета)

б) Валюта счета в соответствии с ОК14-94 - 3 знака (6 - 8 разряды счета)

в) Контрольный ключ - 1 знак (9 разряд счета)

г) Номер подразделения - 4 знака (10 - 13 разряды счета)

д) Номер лицевого счета - 7 знаков (14 - 20 разряды счета)

Нумерация филиалов Банка (кроме Санкт-Петербургского) осуществляется в порядке возрастания номеров по мере открытия филиалов, начиная с 0011. Присвоение уникальных номеров и оповещение подразделений Банка осуществляется Департаментом сводной отчетности, который присваивает номера вновь открывающимся филиалам на основании информационных писем Региональных дирекций о планах по открытию новых филиалов.

Доходные и расходные счета:

14 - 17 разряды - статья доходного или расходного счета.

18 - 20 разряды нумеруются подряд для каждой статьи доходного или расходного лицевого счета.

Бюджетные счета:

14 - 16 разряды - символ бюджетной отчетности.

17 - 20 разряды нумеруются подряд для каждого символа бюджетной отчетности.

Остальные счета:

14 - 20 разряды нумеруются произвольно с условием получения уникального номера внешнего счета.

Особенность формирования 14 - 20 позиции для лицевых счетов в иностранной валюте.

При автоматическом и ручном формировании значения 14 - 20 разрядов для лицевых счетов во всех иностранных валютах, мультивалютного счета, обеспечивается соответствие значениям 14-20 разрядов, сформированных для лицевого счета для учета рублевого эквивалента.

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Филиалы осуществляют собственные операции и операции по поручению клиентов, предусмотренные лицензией Банка в соответствии с действующим законодательством РФ, нормативными документами Банка России, внутрибанковскими распорядительными документами.

Расчеты в валюте РФ Филиалы осуществляют как самостоятельно, через территориальное Отделение Банка России, так и через Головной офис Банка. Перераспределение средств между Филиалами осуществляется через Головной офис Банка.

Все расчеты в иностранной валюте осуществляются через Головной офис Банка.

Головной офис Банка устанавливает Филиалам сублимиты открытой валютной позиции в процентах от размера собственных средств Банка.

Контроль за импортно-экспортными операциями своих клиентов Филиалы осуществляют самостоятельно.

Служба внутреннего контроля Банка осуществляет контроль за проведением и отражением операций в Филиалах.

Приобретение материальных ценностей Филиалами осуществляется самостоятельно, в соответствии с утвержденными сметами. В случае производственной необходимости материальные ценности могут передаваться с баланса Головного офиса на баланс Филиалов в соответствии с утвержденным в Банке «Порядком учета имущества». При этом расчеты между Головным офисом и Филиалами осуществляются через счет «Расчеты с филиалами».

В отдельных случаях, по решению руководства Банка, бухгалтерский учет имущества, предназначенного для использования в филиалах (приобретение, отпуск в эксплуатацию, выбытие и т.д.) допускается осуществлять в Головном офисе Банка.

Учет доходов и расходов ведется на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» нарастающим итогом с начала года.

Филиалы и Головной офис Банка осуществляют бухгалтерский учет доходов и расходов от проведения банковских операций и хозяйственной деятельности. Финансовый результат на балансе Филиала не определяется.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета, осуществляется на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» в балансах Филиалов и Головного офиса Банка.

Накануне даты составления годового отчета осуществляется передача Филиалами в Головной офис остатков по лицевым счетам балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года».

На дату составления годового отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года».

Распределение прибыли осуществляется в соответствии с Уставом Банка и Положением о распределении прибыли, утвержденным Общим собранием акционеров.

Банк обязан вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

Банк представляет в Банк России отчетность (отчетную документацию) о своей деятельности в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России.

Банк публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

Финансовый год Банка начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. По окончании каждого финансового года составляется годовой отчет, баланс, счет прибылей и убытков Банка, а также другие документы, в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учёта в Банке, своевременное представление ежегодного отчёта и другой финансовой отчётности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Банка, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несёт Президент Банка в соответствии с действующим законодательством РФ и настоящим Уставом.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчёте Банка Общему собранию акционеров Банка, бухгалтерском балансе, счёте прибылей и убытков, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Банка.

Банк представляет статистическую отчетность полномочным органам и несет ответственность за её достоверность.

Банк обязан хранить следующие документы:

договор о создании Банка;

Устав Банка, изменения и дополнения, внесенные в Устав Банка, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании Банка, свидетельство о государственной регистрации Банка;

документы, подтверждающие права Банка на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы Банка;

положение о филиале или представительстве Банка;

годовые отчеты;

документы бухгалтерского учета;

документы бухгалтерской отчетности;

протоколы общих собраний акционеров, заседаний Совета директоров Банка, ревизионной комиссии Банка и Правления Банка;

бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;

отчеты независимых оценщиков;

списки аффилированных лиц Банка;

списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые Банком для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями действующего законодательства;

заключения ревизионной комиссии Банка, аудитора Банка, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с действующим законодательством;

иные документы, предусмотренные действующим законодательством, Уставом Банка, внутренними документами Банка, решениями общего собрания акционеров, совета директоров Банка, органов управления, а также документы, предусмотренные действующим законодательством.

Банк хранит документы по месту нахождения исполнительных органов управления Банка. За хранение документов Банка отвечает Президент Банка. В случае ликвидации документы Банка передаются на государственное хранение в Санкт-Петербургский архив в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Информация о Банке предоставляется в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, независимо от их положительного или отрицательного характера.

Годовой отчет составляется в рублях. При этом в годовом отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату.

Публикуемые формы годового отчета подлежат публикации в средствах массовой информации в течение 10 рабочих дней с даты проведения Общего собрания акционеров, и представляется в Банк России в течение 3 рабочих дней после публикации.

Состав годового отчета определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Центрального Банка Российской Федерации.

Событием после отчетной даты («СПОД») признается факт деятельности Банка, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета, и, который оказывает или может оказать влияние на его финансовое состояние.

Датой составления годового отчета считается дата, предшествующая 35 календарным дням дате проведения Общего собрания акционеров, определяемой Советом директоров Банка.

События после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе Головного офиса Банка и в балансах Филиалов Банка. Порядок хранения сшива томов годового отчета осуществляется Банком в соответствии с внутренним документом Банка «Порядок формирования сшива «Годовой отчет за год» ОАО «Балтийский Банк».

Система бухгалтерского учета основана на специфике деятельности коммерческого банка и установленных правил ведения учета. Рассмотрим характеристику счетов и бухгалтерских записей по учету кредитования, так как, кредитование является одним из важнейших направлений деятельности Балтийского Банка.

Учет операций по выдаче и погашению ссуд ведется в четвертом разделе главы А «Балансовые счета» с 441 по 459 «Кредиты предоставленные» счета первого порядка в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. Счета активные, имеют остаток и выходят в ежедневный баланс. В разрезе каждого счета первого порядка открыт и счет для учета резерва на возможные потери по ссудам (пассивный).

По дебету ссудных счетов отражается сумма ссудной задолженности, по кредиту счета отражаются суммы погашения кредитов, суммы пролонгированных кредитов, суммы задолженности списанные на счета просроченных ссуд, суммы задолженности списанные за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Ссуды выдаются как юридическим, так и физическим лицам. Юридические лица могут быть как коммерческими организациями, так и некоммерческими.

Выданные ссуды могут быть обеспеченными и не обеспеченными.

Коммерческим организациям ссуды выдаются, как правило, под обеспечение ценных бумаг; гарантий и поручительств банков; имущество, принятое в залог; драгоценные металлы.

Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещается также кредитный договор и сопутствующие ему документы. Досье хранится не менее пяти лет, после чего передается в архив.

Учет обеспечения ссуд осуществляется по счетам Главы В «Внебалансовые счета» 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» и 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера». В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор. Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв по ссудам. Учет кредитной линии ведется в этом же разделе.

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по операциям выдачи ссуд.

Коммерческой фирме выдана ссуда путем зачисления на расчетный счет и одновременно представлены расчетные документы на оплату материальных ценностей, под залог имущества. Учет операций по кредитованию в ОАО «Балтийский Банк» представлен в таблице (9)

Таблица 9 - Учет операций по кредитованию в ОАО «Балтийский Банк»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принято в залог имущество при выдаче кредита	99998	91312
Зачислена на расчетный счет клиента ссуда сроком на один год	45205	40702
Создан резерв под возможные потери по ссудам (РВПС)	70606	45215
Создан резерв под возможные потери по процентам	70606	47425
С расчетного счета клиента списано иногороднему поставщику	40702	30102
Начислены проценты по выданному кредиту	47427	70601
В установленный срок погашены проценты по кредиту	40702	47427
В установленный срок погашена сумма основного долга	40702	45205
По окончании срока договора и погашению ссуды имущество передано из залога	91312	99998
Восстановлена сумма РВПС	45215	70601
Восстановлен резерв под возможные потери по процентам	47425	70601

Погашение ссуды осуществляется в день наступления платежа. Средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм. Направляемых на погашение начисленных за кредит процентов, производится также платежным требованием, либо платежным поручением клиента. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. При выдаче кредитов формируется резерв на возможные потери по ссудам (РВПС). Формирование резерва осуществляется на первое число каждого месяца.

В случае несвоевременного погашения ссудной задолженности, она переходит в разряд просроченных ссуд.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным.

Учет просроченной задолженности ведется по счету первого порядка 458 «Кредиты, не погашенные в срок». Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Учет операций по просроченным кредитам в ОАО «Балтийский Банк» представлен в таблице (10)

Таблица 10 - Учет операций по просроченным кредитам в ОАО «Балтийский Банк»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается просроченная задолженность по предоставленной ссуде	45812	45205
Отражаются начисленные и просроченные проценты	45912	47427
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам	91604	99999
Погашена сумма процентов	40702	45912
Погашена сумма основного долга	40702	45812
Начислены штрафные санкции при задержке платежей по ссуде	47427	70601
По окончании срока договора и погашению ссуды имущество передано из залога	91312	99998
Восстановлена сумма РВПС	45818	70601
Восстановлен резерв под возможные потери по процентам	47425	70601

Учет ссудных операций осуществляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и кредитных договоров. Этот порядок является общим для всех коммерческих банков и позволяет делать подробный анализ распределенных ресурсов по срокам использования и риску возврата.

2.3 Пути совершенствования ведения бухгалтерского учета вОАО «Балтийский Банк

В последнее время российский бухгалтерский учет в целом и банковский учет в частности претерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учет постепенно переходит на международные стандарты.

Для решения стоящих сегодня перед бухгалтерским учетом задач его необходимо рассматривать в двух важнейших направлениях - это финансовый (официальный или внешний) учет и управленческий (внутренний) учет. Если цель финансового учета состоит, прежде всего, в составлении достоверной отчетности предприятия (банка) для использования ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами, то цель управленческого учета заключается в обеспечении менеджеров всех уровней информацией, необходимой им для принятия управленческих решений. В настоящее время ведение управленческого учета в коммерческих банках является не только необходимым, но и обязательным. Обязательность ведения управленческого учета вытекает как из задач бухгалтерского учета, поставленных Банком России, так и из требований нормативных актов саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, членами которых является большинство банков.

В современных условиях эффективное управление филиальной сетью банковских учреждениях приобретает первостепенное значение, так как именно кредитные организации с эффективной системой управления смогут максимизировать свои рыночные усилия, и предложить рынку свои услуги, и получить за их осуществление максимально возможную цену, позволяющую сполна окупить все затраты, а также существенно повысят эффективность внутренних и внешних финансово-кредитных проектов.

Рассматривая деятельность банка и учитывая контроль за системой бухгалтерского учета, в качестве совершенствования организации учета и повышения эффективности деятельности отделения можно предложить ввести отдельные элементы системы управленческого учета в банке.

Управленческий учет как способ предоставления руководству информации, необходимой для управленческой деятельности (планирования, контроля и принятия решений), - понятие достаточно широкое. Не менее широк и перечень как методологических, так и технических средств организации управленческого учета, которые можно встретить в современных банках: от набора электронных таблиц до специализированных информационных систем.

Одной из целей управленческого учета является оценка эффективности работы того или иного подразделения или направления бизнеса, традиционно называемого центром. Организация управленческой отчетности в разрезе центров имеет ряд особенностей.

Можно выделить три типа управленческой отчетности:

агрегированные сводки;

изменения за период;

контроль состояния.

Отчеты первого типа - это отчеты по суммам затрат в разрезах объектов управленческого учета: контрагентов, услуг, центров учета и валют.

Второй тип составляют отчеты о динамике состояния счетов: обороты, остатки на счетах по датам отчетного периода или по нескольким отчетным периодам и т. д.

Отчеты первого и второго типов, как правило, используются для получения четкого представления о состоянии банка и принятия решений.

Третий тип - это всевозможные отчеты о текущем состоянии объектов учета: контроль связности документов по одной и той же услуге, порядок оплаты документов (платежный календарь), операции за период и т. п. Отчеты данного типа используются для оперативного контроля.

Информация, необходимая руководству банка для принятия управленческих решений, - это индивидуальный для каждого банка набор отчетов, которые можно сгруппировать по следующим параметрам:

экономические показатели продаж продуктов и услуг;

прибыльность по группам клиентов;

уровень рисков, связанных с ведением операций;

оценка прибыльности в сравнении с плановыми показателями.

Расчет прибыльности следует вести в трех разрезах: по клиентам, продуктам и подразделениям (или каналам сбыта). На основании этих данных можно, например, решать, надо ли сокращать продуктовый ряд, расширять клиентскую базу, повышать/понижать риски, стимулировать работу подразделений и отдельных сотрудников.

Несколько групп отчетов (о затратах, прибыльности, основных банковских операциях, рисках) составляют систему управленческой информации. Чтобы внедрить такую систему надо, во-первых, определить требования руководства к составу отчетов, во-вторых, адаптировать методики расчета к условиям данного банка и, в третьих, создать организационный механизм и процедуры автоматизированного извлечения данных из систем оперативного учета и других источников.

Прежде чем определить базовые принципы управленческого учета, надо понять, как строится расчет вклада в прибыль от того или иного продукта. Следует рассмотреть такие параметры, как стоимость привлечения ресурсов, себестоимость операции (продукта), накладные расходы, стоимость риска (уровень убытков по данному продукту за прошлый период) и стоимость собственного реального капитала банка.

Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за: сохранностью привлеченных средств банка, его активов и имущества; полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности; соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами; обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей; выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов.

В условиях усиления конкуренции в банковской сфере контроль за затратами банка становится одной из актуальных задач бухгалтерского контроля.

При его осуществлении важно помнить о делении затрат (расходов) на операционные и не операционные. Операционные расходы во многом определяются текущей ликвидностью банка, конъюнктурой финансового рынка, размером учетной ставки ЦБ и носят переменный характер. Не операционные расходы регламентируются сферой обслуживания финансово-хозяйственной деятельности и носят условно-постоянный характер.

Финансовый контроль представляет собой контроль за: выполнением финансовой политики банка; качеством управления его финансовыми потоками; образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка; соблюдением установленных лимитов; эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками; проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений; организацией и эффективностью внутри банковского хозрасчета; формированием и корректировкой бюджетов; созданием и использованием резервов; соблюдением финансовых нормативов.

Поскольку банк по своей сути является финансово-кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый контроль имеет особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством.

Важным участком финансового контроля в банке является оценка эффективности деятельности его внутренних подразделений. В этой связи для осуществления качественного внутреннего контроля большое значение имеет наличие системы внутреннего хозяйственного расчета.