На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / К 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере по счету 62 (приложение 41). Учет ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счете, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику (приложение 42).

Документами, служащими основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками являются оформленные акты приемки выполненных строительных и монтажных работ.

Финансовый результат определяется в каждом конкретном случае в зависимости от условий договора на строительство.

Порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, приведен в таблице 3.

Таблица 3. - Корреспонденция счетов по продаже продукции

9. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и на счетах в банках.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Касса работает с приходными и расходными ордерами (приложение 43,44). В книге регистрации приходных и расходных кассовых ордеров обязательно проставление даты, №, суммы и балансового счета.

В кассе есть кассовая книга. Каждая операция в кассовой книге отражает: № документа, от кого получено и кому выдано, остаток на начало дня. В итоге: сколько расход и сколько приход в течение дня и остаток на конец дня, в т. ч. на заработную плату с подписью и расшифровкой подписи кассира, количество расходных и приходных ордеров. На следующий день отчет (приложение 45) приходит в бухгалтерию, где бухгалтер по учету кассовых операций проверяет, делает проводки, сверяет суммы, все вносит в компьютер. На конец месяца формируется анализ счета 50 «Касса» (приложение 46).

Учет операций по расчетному счету

Расчетные счета ОАО «КЧУС+К» открыты в различных банках для расчета с дебиторами и кредиторами, поставщиками и покупателями. Для учета расчетов по счету 51 «Расчетные счета» ежемесячно формируется анализ счета 51 (приложение 47).

Наиболее распространенной формой безналичного расчета являются расчеты платежными поручениями (приложения 48). Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.

Перечисление оформляется проводкой (приложение 49):

Д 10, 62, 66 - К 51. Для перечисления денег выписывается счет-фактура, например, за работу сторонней организации.

Деньги перечисляют на основании служебной записки (или счет-факту), платежного поручения на оплату.

Поступление денежных средств оформляется проводкой:

Д 51 - К 62, 76, 66 на основании платежного поручения.

О состоянии расчетного счета банк уведомляет выпиской из лицевого счета (приложение 50) с приложением платежных поручений.

Учет кредитов и займов

Для получения кредита (обычного) необходимо:

1. Заявка на получение кредита.

Заявку (3 экземпляра) подписывают руководители и обязательна печать: 2 экземпляра - в банк, 1 - на предприятии.

2. Анкета заполняется руководителями.

3. План доходов и расходов заполняет плановый отдел по запросу финансового отдела.

4. На основании плана доходов и расходов заполняется прогноз движения денежных средств. Все документы подписываются руководителем и проставляется печать.

Затем все эти документы отправляют в банк. Банк высылает кредитный договор (приложение 51) и заявку о принятии условий кредита, а также договор о залоге под этим же номером, опись предметов залога. К каждому кредитному договору составляется дополнительное соглашение (при неуплате процентов банк может с любого счета снять эти проценты).

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные суды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебиту счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам.

Для учета бухгалтер ведет справки по кредитам по состоянию на начало каждого месяца и заполняет журнал-ордер №4 (приложение 52). При невозможности погашения кредита в срок в банк пишется письмо о пролонгации, в котором указывается № кредитного договора, дата и срок пролонгации (не более срока, на который взяли кредит) с подписями руководителей.

Учет расчетов с бюджетом

Начисленные налоги и сборы в ОАО «КЧУС+К» отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов. По данному признаку различают следующие налоги:

· Относимые на счета продажи (90, 91) - НДС, налог с продаж;

· Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 29, 97, 44) - налог на землю, на воду, на добычу полезных ископаемых, на загрязнения окружающей среды, на приобретение транспортных средств;

· Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) - налог на имущество, налог на рекламу.

· Уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль.

По всем налогам, уплачиваемым в бюджет в организации, формируется оборотная ведомость по платежам в бюджет (приложение 53).

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче (приложение 54).

Учет расчетов с работниками предприятия по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами в ОАО «КЧУС+К» используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету в организации открыт субсчет:

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73.2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака». Взыскание с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73.2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и порядок списания просроченной задолженности

Для учета расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 открыты субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков, подрядчиков, учреждений банков с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

Аналитический учет по субсчету 76.4 ведут по каждому дебитору и кредитору.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя (приложение 55) и бухгалтерской записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 62, 76.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника учитывается в организации за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты:

Д 60, 76 - К 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет внутрихозяйственных расчетов

Для расчетов головной организации ОАО «КЧУС+К» с обособленными подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43) в дебет счета 79.4 «Расчеты с профилакторием», а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79.4.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 9 (приложение 56).

10. УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Уставный капитал Общества составляет 15 048 тысяч рублей, который сформирован за счет выпуска 300 959 акций номинальной стоимостью 50 рублей каждая, в том числе 246 607 обыкновенных акций и 54 352 - привилегированных акций.

Все акции Общества являются именными. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету счета 58.1, а продажу - по кредиту.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда, форме его выплаты по акциям каждой категории и дата выплаты принимается общим собранием акционеров по рекомендации Совета директоров общества.

11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ, КАПИТАЛА

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи».

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями» - К 90, субсчет «Выручка».

Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.

По окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9 субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. В результате по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг.

На 91 счете «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы.

Аналогично субсчета к счету 91 ежемесячно закрываются и результат выводится проводками:

Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль за отчетный месяц.

В конце года бухгалтер сопоставляет годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. Если предприятие по итогам года получает прибыль, в учете делается проводка:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере 15 (приложение 57).

Таблица 4. - Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении общества после начисления налогов, распределяется общим собранием акционеров. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда, форме его выплаты по акциям каждой категории и дата выплаты принимается общим собранием акционеров по рекомендации Совета директоров общества.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями». Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 15 048 тысяч рублей, который сформирован за счет выпуска 300 959 акций номинальной стоимостью 50 рублей каждая, в том числе 246 607 обыкновенных акций и 54 352 - привилегированных акций.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций).

В ОАО «КЧУС+К» создается резервный фонд в размере не менее 5 % от его уставного капитала.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного фонда отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

Счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направленные на покрытие убытка за отчетный год;

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Добавочный капитал был сложен до 2000 года за счет безвозмездно полученного имущества. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Заключение

Задачами практики в бухгалтерии ОАО «КЧУС+К» было общее ознакомление с предприятием, изучение структуры учетного аппарата и организации учета и контроля. В процессе практики я получила общее представление о ведении первичного, сводного синтетического и аналитического учета на участках бухгалтерии, осуществляющих учет основных средств, производственных запасов, труда и заработной платы, учет затрат, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, основными учетными регистрами при которой являются журналы-ордера, а также вспомогательные ведомости и соответствующие разработочные таблицы. Главная книга является одним из основных учетных регистров и предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления баланса.

Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии ОАО «КЧУС+К» необходимо: обеспечить более тесную взаимосвязь всех подразделений бухгалтерии во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок; обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными ЭВМ и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа.

Личный вывод: полученные на первых курсах теоретические знания были закреплены практическими навыками работы под руководством опытных руководителей в каждой группе учета. Данная практика помогла получить более полное представление о работе бухгалтера, особенно такого большого предприятия как ОАО «КЧУС+К».