Состав и классификация затрат на производство

Альтернативные издержки возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Так, можно использовать прибыль предприятия различным образом, например капитализировать или потратить прибыль на личное потребление. При этом будет иметь место утрата возможностей получить прибыль в будущем периоде.

Альтернативные издержки носят скрытый характер и могут никогда не быть включенными в учетные документы предприятия, но они должны учитываться при выработке стратегических экономических решений.

Например, для того, чтобы принять решение о выпуске нового вида продукции, следует рассчитать сумму расходов, которые понесет предприятие по производству и реализации нового изделия, и сопоставить эту величину с ожидаемыми доходами от его реализации. На первый взгляд может показаться вполне естественным использовать для этих целей калькуляцию полной себестоимости одного изделия, и, умножив ее сумму на планируемый объем продаж, получить общую величину затрат по новой продукции. Однако, при таком подходе упускается из виду важное обстоятельство: значительная часть полных затрат связана с денежными потоками, имевшими место в прошлом, еще до принятия данного решения. Реализация решения никак не повлияет на соответствующие денежные потоки в будущем. Если на производство нового изделия планируется направить уже имеющиеся на предприятии запасы материалов, причем наличного их количества достаточно для покрытия всей плановой потребности и никаких новых закупок данных материалов не предвидится, то возникают вопросы: какое отношение имеют расходы по закупке этих материалов к выпуску нового изделия? Разве отказ от его производства снизит величину этих расходов? Какие реальные денежные оттоки понесет предприятие, использовав данные материалы в процессе реализации данного решения?

Для ответа на эти вопросы широко используется понятие альтернативных затрат. В экономической теории под альтернативными (вмененными или экономическими) затратами понимается количество (стоимость) других продуктов, от которых следует отказаться или которыми следует пожертвовать, чтобы получить какое-то количество данного продукта. Возвращаясь к нашему примеру, можно утверждать, что материальные затраты по производству новой продукции для предприятия будут равны той сумме, которую оно могло бы выручить, продав запас материалов, так как никакой другой альтернативы их использования у предприятия нет. Выпуск новой продукции будет целесообразным для предприятия в том случае, если цена, которую предложит за нее покупатель, покроет альтернативные затраты как сырья и материалов, так и всех других ресурсов, затрачиваемых на производство изделия.

Ориентация менеджмента на денежные потоки, генерируемые управленческими решениями, позволяет определить альтернативные затраты как величину оттока денежных средств, которая произойдет в результате принятия решения. Решение о запуске в производство нового изделия влечет за собой потерю выручки от реализации имеющихся на предприятии материалов. Стоимость этих материалов по ценам их возможной реализации и составит величину материальных издержек, которая должна быть учтена при обосновании соответствующего решения.

Различают внутренние и внешние альтернативные затраты. Если бы предприятие не располагало запасами необходимых материалов, оно должно было бы закупить их, понеся при этом прямые денежные расходы. В этом случае говорят о внешних альтернативных затратах. Такие же затраты предприятие должно будет понести, если для производства нового изделия ему понадобится нанять на работу дополнительное число работников соответствующей квалификации. Заработная плата (со всеми начислениями на нее) этих работников представит собой дополнительный денежный отток, величина которого будет характеризовать уровень внешних альтернативных затрат. Если же планируется использование внутреннего ресурса, уже имеющегося на предприятии, и оплаченного ранее, безотносительно к принимаемому решению, то говорят о внутренних затратах. Их величина также определяется размером будущих денежных оттоков, однако природа этих оттоков будет иной. Как правило, речь будет идти не о денежных расходах, а о потере дополнительных доходов. В случае с материальными запасами - это цена их возможной реализации. Если вместо найма новых работников предприятие захочет использовать на производстве нового изделия труд уже имеющегося персонала, то величина внутренних альтернативных затрат будет определяться суммой доходов, которые предприятие потеряет в результате отвлечения работников от их прежних занятий. Общие альтернативные затраты любого управленческого решения равняются сумме его внутренних и внешних альтернативных издержек. Алгоритм принятия решения для альтернативных затрат предложил английским ученый Б.Райан (Рисунок 3.5).

Рисунок 3.5. Алгоритм принятия решения для альтернативных затрат

Рассмотрим пример использования данной схемы рассуждений в ходе оценки величины альтернативных затрат.

Предприятие получило заказ на реализацию партии изделий в количестве 5000 штук по цене (без НДС) 40 рублей за 1 шт. Данное изделие освоено предприятием, но в последнее время его выпуск не осуществлялся из-за отсутствия спроса. Для его изготовления необходим единственный вид материала, запас которого в объеме 2,5 тн имеется на предприятии и должен быть возобновлен в том же объеме. Цена приобретения материала на момент последней закупки составила 30 руб за 1 кг (без учета НДС), однако в настоящее время она повысилась на 5%. На производство 1 изделия требуется расходовать 0,5 кг данного материала. Трудоемкость 1 изделия составляет 0,4 нормо-часа, часовая тарифная ставка основных рабочих, занятых на его производстве (с учетом социальных начислений) - 25 рублей. Для полного выполнения заказа в течение 10 дней необходимо привлечь на этот период 25 рабочих, из которых 10 будет вновь принято по трудовому соглашению на 10 дней, 10 - использовано из числа штатных работников, временно простаивающих из-за отсутствия работы, 5 - отвлечено от других работ. Производительность труда и заработная плата у каждого из 25 рабочих будет одинакова. Общепроизводственные расходы предприятия составляют 100% к основной заработной плате основных производственных рабочих; общехозяйственные расходы - 50% от этой же базы. Внепроизводственные (коммерческие) расходы составляют 5% от производственной себестоимости реализуемой продукции.

Располагая такими данными, плановый отдел предприятия составил следующую калькуляцию полной плановой себестоимости изделий (Таблица 3.1).

Таблица 3.1.

Плановая калькуляция полной себестоимости 1 изделия, руб.

Из расчета следует, что на каждом изделии предприятие будет терять 2 рубля (42 - 40), что в расчете на весь выпуск составит 10 тыс. рублей (2 * 5000) убытка. Очевидно, что предприятию не следует соглашаться на выполнение заказа, приносящего ему убытки. Однако, рассчитав альтернативные издержки по данному заказу, директор мог бы получить иной результат. Прежде всего, необходимо изучить дополнительные исходные данные: рабочим за время простоя предприятие начисляет заработную плату из расчета 30 рублей в день. 5 человек, которых планируется отвлечь от выполняемых ими работ, получают по 125 рублей в день. Перевод их на другую работу на 10 дней будет означать для предприятия потерю дохода в сумме 35 тыс. рублей, вследствие снижения выпуска изготавливаемой ими продукции. В связи с выполнением нового заказа возрастут не все косвенные расходы предприятия, а только их переменная часть, которая рассчитывается по следующим ставкам: производственные накладные расходы - 10 рублей на каждый дополнительный нормо-час объема работ; переменные коммерческие расходы - 2 рубля на каждое дополнительное проданное изделие. С учетом этих условий расчет альтернативных затрат будет иметь следующий вид:

1. Расчет материальных затрат. На момент принятия решения предприятие располагало необходимым количеством материалов, которые оно не собиралось использовать по другому назначению. Решение о выполнении заказа не могло повлиять на их стоимость, поэтому фактические затраты на закупку уже имеющихся материалов приниматься в расчет не должны. Предприятие планирует возобновить данный запас по более высокой цене 31,5 рубля за 1 кг (30 + 0,05 * 30), поэтому альтернативные затраты на закупку такого же количества материалов составят 78,75 тыс. рублей (31,5 * 2 500). Данные расходы связаны с внутренним перераспределением ресурсов, они не вытекают непосредственно из решения о выпуске новых изделий, так как материалы уже имелись на складе предприятия, поэтому их следует отнести к внутренним альтернативным издержкам.

2. Расчет расхода заработной платы. Полностью обусловлена данным решением заработная плата 10 вновь привлекаемых временных рабочих. Исходя из 8-часового рабочего дня сумма оплаты их труда за 10 дней работы составит 20 тыс. рублей (10 чел. * 8 час. * 10 дн. * 25 руб.). Незагруженные штатные рабочие в настоящее время получают повременную оплату труда из расчета 30 рублей в день. Поэтому альтернативные затраты по их заработной плате составят 17 тыс. рублей (10 чел. * 8 час. * 10 дн. * 25 руб. - 10 чел. * 10 дн. * 30 руб.). Отвлечение от выполняемой работы еще 5 штатных работников повлечет за собой потерю доходов предприятия на 35 тыс. рублей, эта сумма должна быть учтена в составе альтернативных затрат. На прежней работе оплата их труда составляла 125 рублей в день, следовательно общая сумма издержек по их заработной плате составит 38 750 рублей (5 чел. * 8 час. * 10 дн. * 25 руб. -5 чел. * 10 дн. * 125 руб. + 35 000 руб.). Всего альтернативные затраты предприятия по оплате труда будут равны 75 750 рублей. Из них дополнительные денежные оттоки, обусловленные рассматриваемым решением (внешние затраты) составят 50 тыс. рублей (25 чел. * 8 час. * 10дн. * 25 руб.); потери, связанные с отвлечением ресурсов (внутренние затраты) составят 25 тыс. 750 рублей (35 000 руб. - 10 чел. * 10 дн. * 30 руб. - 5 чел. * 10 дн. * 125 руб.).

3. Расчет накладных и коммерческих расходов. Трудоемкость дополнительного выпуска 5000 изделий составит 2000 нормо-часов (5000 * 0,4). Следовательно, увеличение переменных накладных производственных расходов будет равно 20 тыс. рублей (2 000 * 10). Прирост переменных коммерческих расходов составит 10 тыс. рублей (5000 * 2). Данные расходы обусловлены принимаемым решением, поэтому они являются внешними альтернативными зватратами. Постоянные косвенные расходы останутся неизменными в любом случае, поэтому они не должны участвовать в расчете альтернативных издержек по данному решению.

Обобщая выполненные расчеты, построим Таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Расчет альтернативных затрат, тыс. руб.

Таким образом, суммарные альтернативные затраты составят 184,5 тыс. рублей, что ниже стоимости реализации 5000 изделий (200 тыс. рублей) на 15,5 тыс. рублей. Получается, что предприятию выгодно согласиться на выполнение заказа, так как полученная выручка не только покроет все связанные с ним затраты, но и обеспечит вклад на покрытие своих постоянных расходов в сумме 15,5 тыс. рублей.

Возникает вопрос: а как же быть с остальными постоянными расходами всего предприятия, ведь их сумма значительно выше 15,5 тыс. рублей? На него можно ответить другим вопросом: а почему только один производственный заказ должен покрывать все постоянные расходы предприятия? Планируя свою деятельность, оно должно сформировать такой портфель заказов, чтобы их совокупность покрыла все постоянные расходы и обеспечила получение прибыли. Если же этого достичь не удается, то необходимо сокращать постоянные расходы, которые не имеют прямого отношения к производственно-коммерческой деятельности предприятия. Оно не может позволить себе роскошь вкладывать свои финансовые ресурсы в развитие потенциала, который не приносит реальной отдачи. Если у предприятия есть выбор, то, безусловно, следует предпочесть более выгодный вариант, обеспечивающий максимальное покрытие постоянных расходов. Но отсутствие выбора не может служить причиной для отказа от производства изделий, цена на которые выше их альтернативных затрат.

Отказываясь от производства изделий, полностью покрывающих свои альтернативные затраты, в надежде на получение более выгодных заказов, окупающих полную себестоимость каждого изделия, предприятие упускает из рук синицу (реальные денежные притоки), гонясь за журавлем (предполагаемыми более высокими денежными притоками в будущем, существующими, возможно, лишь в фантазиях менеджеров). Владельцы предприятий (инвесторы) оплачивают своим менеджерам единственную услугу - реальный прирост вложенного капитала. Менеджер не должен отказываться от возможности обеспечить хотя бы минимальное увеличение капитала, если у него нет реальной альтернативной возможности более выгодного использования активов.

Заключение

Управленческий учет -- это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

Цель производственной деятельности предприятия -- выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Для эффективной организации управленческого учёта необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам. Это помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определённые соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учёте целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Следовательно суть процесса классификации затрат - выделение той части затрат, на которую может повлиять руководитель.

Главное назначение учета затрат на производство -- контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести на основе первичной учетной информации. На базе системы сформированных бюджетов можно получить набор показателей, по которым руководство может судить о качестве разработанных планов и степени достижения целевых показателей предприятия, отследить их выполнение, проанализировать конкретные причины отклонений и на основании этого принять управленческие решения.

Управленческий учёт является важнейшей частью системы планирования и контроля предприятия, при помощи которого определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия в целом. Управленческий учёт затрат носит краткосрочный характер и определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное на будущее планирование экономических показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.

Список использованной литературы

1. Нормативно-правовая база

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Учебная и научная литература

6. Аверчев И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Финансовая газета - Экспо. - 2003. - №10. - С 12- 15.

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, оюучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вархрушина - 7-е изд. - М.: Омега-Л, 2008.

8. Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. Конспект лекций по управленческому учету.

9. Друди К. Управленческий и производственный учет: Перевод с англ.; Учебник - М.: Юнити-Дана, 2005.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.

11. Информационно-правовая система «Консультант+»

12. Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2001.-380с.

13. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2002. - 392 с.

14. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов по экон. спец. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

15. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

17. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта: Учеб. Пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

18. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - Издание 3-е, исправленное и дополненное. - М.: Эдиториал, УРСС, 2002.

19. Осташков А.В. Финансовый менеджмент: Комплект учебно-методических материалов. - Пензенский государственный университет, Пенза, 2005.

20. Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2002. - 288 с.

21. Смольский А.П. Принятие решений на основе данных управленческого учета // Планово-экономический отдел. - 2008. - № 11 (65).

22. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е Николаева, С.И. Полякова / Под ред. А.Д Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2005.

23. Финансовый менеджмент: теория и практика.: Учебное пособие / под ред. Чл.-корр. АМИР Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2003

24. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. - М.: «Финансы», Издательское объединение «ЮНИТИ», 2003

25. Янковский К.П. Управленческий учёт: Учеб. Пособие / Янковский К.П., Мухарь И.Ф. - С.-Пб.: Питер, 2001. - 125 с.

26. Источники сети Интернет

27. http://finast.ru/ - сайт «Финансовый менеджмент» (статья «Базовые концепции финансового менеджмента»)

28. http://fin-stream.ru/ - сайт «Финансовый менеджмент»

29. http://www.cfin.ru/ - сайт «Корпоративный менеджмент» Лытнев О.: Курс лекций «Основы финансового менеджмента», 04.09.2000г.

30. http://www.cir.ru/ - сайт «Университетская инф. система РОССИЯ»

31. http://www.gaap.ru/ - сайт GAAP.ru

32. http://www.iteam.ru/ - сайт «Технологии корпоративного управления»

33. Герчикова И.Н. Процесс принятия и реализации управленческих решений // http://quality.eup.ru/