Организация учета труда и заработной платы

Подоходный налог взимается в соответствии с Законом КР "О подоходном налоге с физических лиц"от 17 октября 2008 года, вступивший в силу с 1 января 2009г. Порядок исчисления и уплаты налога установлен разделом 7 налогового кодекса КР.

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в сомы по курсу НБ КР, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

В состав совокупного дохода включаются:

1) доходы работника, в том числе:

а) оплата труда, включая вознаграждения, гарантийные, компенсационные и другие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Кыргызской Республики;

б) полученные работником в качестве трудовой компенсации:

- товары;

- выполненные в интересах работника работы;

- оказанные работнику услуги;

в) оплата работодателем стоимости товаров, работ, услуг, полученных работником от третьих лиц;

г) доходы в виде вознаграждений и компенсаций, полученных за участие в управлении организации;

д) суммы страховых премий, выплачиваемые работодателем по договорам страхования своих работников;

2) доходы, получаемые в форме материальной выгоды;

3) стоимость безвозмездно полученных активов;

4) процентный доход, в том числе по договорам страхования, кроме необлагаемых доходов и ранее обложенных налогом у источника выплаты в Кыргызской Республике;

5) дивиденды;

6) прирост стоимости, полученный от реализации автомототранспортного средства, принадлежащего на праве собственности менее одного года со дня приобретения;

7) прирост стоимости, полученный от реализации недвижимого имущества;

8) выручку от реализации ценных бумаг за минусом стоимости приобретения;

9) субсидию;

10) доходы, полученные в виде компенсации морального вреда;

11) пенсии;

12) стипендии;

13) пособия;

14) любые виды дохода, полученные в виде выигрышей;

15) доходы от прекращения обязательства налогоплательщика;

16) страховые суммы (возмещения) по договорам страхования;

17) роялти;

18) доход, выплачиваемый от накопительных видов страхования (процентный доход по договорам страхования или перестрахования)

Доходом, не облагаемым подоходным налогом, являются:

1) пособия, устанавливаемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

2) выплаты из фонда Президента Кыргызской Республики и резервного фонда Правительства Кыргызской Республики;

3) пособия и компенсации по государственному социальному страхованию;

4) пенсии, выплачиваемые в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

5) пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;

6) стипендии, выплачиваемые учащимся и студентам учреждений образования Кыргызской Республики в размерах, установленных законодательством Кыргызской Республики;

7) материальная помощь, полученная в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

И т.п.

При расчете подоходного налога из заработной платы производятся стандартные вычеты и социальные вычеты

Стандартные вычеты состоят:

1) из персонального вычета - в размере 6,5 расчетных показателей за каждый месяц налогового периода;

2) из вычета на иждивенцев налогоплательщика - в размере одного расчетного показателя на каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода;

3) из вычета отчислений по государственному социальному страхованию;

4) из вычета отчислений в негосударственный пенсионный фонд - не более 8 процентов от налоговой базы налогоплательщика.

Социальные вычеты:

1. Налогоплательщик имеет право на получение социального вычета на образование налогоплательщика и его иждивенцев, возраст которых не превышает 24 лет.

2. Размер вычета на дошкольное, школьное образование, начальное, среднее и высшее профессиональное образование устанавливается равным сумме оплаты, произведенной налогоплательщиком в адрес организации образования КР, имеющей лицензию уполномоченного государственного органа, и подтвержденной документами, но не более 10 % от размера налоговой базы налогоплательщика без учета вычетов на образование.

Налоговая база

1. Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.

2. Налоговая база не может быть менее суммы минимального расчетного дохода за налоговый период по подоходному налогу.

3. Минимальный расчетный доход не применяется для следующих категорий работников:

1) получающих оплату труда за счет бюджетных средств;

2) выполняющих работу по совместительству;

3) относящихся к младшему обслуживающему персоналу;

4) работающих в товариществах собственников жилья, кондоминиумах, жилищно-строительных, гаражных и садово-огородных кооперативах;

5) инвалидов I, II и III групп Кыргызского общества слепых и глухих.

4. В целях налогообложения младшим обслуживающим персоналом признаются вахтеры, уборщики, дворники, санитары, лаборанты, кочегары.

В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 10 процентов.

В учете удержание подоходного налога из заработной платы отражается следующим образом:

Дт 3520 «Начисленная заработная плата»

Кт 3420 «Подоходный налог на доходы с физических лиц»

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 17% из всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социальной зашиты.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для расчета являете Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям.

Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале (карточке).

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 33%, а на двоих и более - 50% от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

2.5 Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (дохода) , выплаты стимулирующего и компенсирующего характера , а также за работу по договорам подряда, поручения и авторские гонорары , выплаченные за выполненные работы.

Начисление и удержание страховых взносов производятся у источника выплаты , за исключением случаев, предусмотренных законодательством КР.

Для юридических лиц независимо от организационно-правовых форм и форм собственности , их обособленных подразделений (филиалов и представительств) и их работников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в КР, а также для физических лиц ,использующих наёмный труд, ставка тарифов страховых взносов устанавливается в размере 27%, в том числе:

1)для работодателя - ежемесячно от всех видов выплат, начисленных в пользу нанятых работников, принятых на постоянную или временную работу, работу по договору или контракту, соглашению, а также на выполнение разовых работ или услуг, независимо от вида собственности работодателя и вида регистрации в органах налоговой службы , в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в КР- в размере 19%, где 17% идет на отчисления с Пенсионный фонд и 2% Фонд обязательного медицинского страхования.

Организация ежемесячно производит сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд, с целью материального обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности и по случаю утери кормильца.

Начисление сумм в Пенсионный фонд в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дт 1630 «Незавершенное производство»

8020 «Расходы по отчислениям в социальный фонд»

Кт 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»

Субсчет «Пенсионный фонд»

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации независимо от форм собственности обязаны производить отчисления в фонды обязательного медицинского страхования.

Причитающаяся фонду сумма отражается в учете записью

Дт 1630;7520;8010

Кт 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»

Субсчет «Расчеты по ОМС»

2) для работников, нанятых на постоянную или временную работу ,работу по договору или контракту , соглашению , а также на выполнение разовых работ или услуг, независимо от вида собственности работодателя и вида регистрации в органах налоговой службы , в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства постоянно проживающих в КР ежемесячно от всех видов выплат, начисленных в пользу работников, независимо от источников финансирования в Пенсионный фонд в размере 8%.

Уплата страховых взносов производится в обязательном порядке. Условие, что средства кредита или выделенного гранта , за счет которых осуществляется деятельность указанных организаций, не могут быть использованы на выплату налогов , сборов, пошлин и других обязательных платежей не освобождает работника от уплаты страховых взносов с заработной платы, поскольку страховые взносы начисляются не на средства кредита, а начисляются и удерживаются с заработной платы работника , которая является доходом.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов по государственному социальному страхованию по фондам.

Плательщики ежемесячно (Приложение №11) и ежеквартально (Приложение №12) составляют в двух экземплярах Расчетные ведомости по средствам обязательного государственного социального страхования, с указанием в них начисленных и уплаченных сумм по страховым взносам, а также сумм начисленных пени и штрафов за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов. Расчетные ведомости (ежеквартальная и ежемесячная) представляются в районные (городские) отделения Социального фонда, возвращается плательщику. Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером , образцы подписей которых имеются в банках ,в которых открыты расчетные счета данного предприятия, и заверяется печатью.

В соответствии с Законом КР «О персонифицированном (индивидуальном) учете граждан КР для целей обязательного государственного социального страхования» плательщики ежегодно предоставляют в органы Социального фонда «Сообщение о занятости и заработной плате (годовое)»(Приложение №13,1), которое составляется по итогам года и представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом вместе с копией годовой «Расчетной ведомости по средствам обязательного государственного социального страхования»(Приложение №12).

2.6 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и. на основании реестров невыданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 3520 «Начисленная заработная плата»". Счет пассивный, входит в группу счетов краткосрочных обязательств. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 3520.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 1630 "Незавершенное производство",если это производственные рабочие;7520 "Расходы по заработной плате",если это торговый персонал и 8010 "Расходы по оплате труда'', если заработная плата начисляется административно-управленческому персоналу.

По кредиту счета 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников» отражаются удержания, вычеты из заработной платы. Например, удержание ранее выданного аванса, задолженности по подотчетным суммам, удержания за ущерб и прочее.

В учете это отражается так:

Дт 3520«Начисленная заработная плата»"

Кт 1525 «Дебиторская задолженность сотрудников по недостаче»

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч.3420 "Подоходный налог на доходы с физических лиц"

Суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд КР, отражаются в учете следующей записью:

Дт 1630 "Незавершенное производство"

8020 «Расходы по отчислениям в социальный фонд»

Кт 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»

Субсчет «Пенсионный фонд»

Заключение

Подводя итоги работы, нужно сказать о том, что зарплата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия.

Главным назначением заработной платы является расширение её возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда - иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей. Смысл всех экономических преобразований заключается в создании у трудоспособных граждан высоких мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности и на этой основе - в повышении жизненного уровня.

Список использованной литературы

1.Анциферова И.В. «Бухгалтерский, финансовый учет» Москва 2003

2.Трудовой кодекс КР, Бишкек 2004

3.Налоговый кодекс КР , Бишкек 2008

4.Журнал «Главный бухгалтер», сентябрь 2008

5.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов

6.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский чет» , Москва 2006г.