Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции

По окончании месяца выявившаяся на счёте 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счёта на счёт 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счёта 40 на счёт 90. счёт 40 закрывается ежемесячно.

По кредиту счёта 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счёта 29 в дебет счетов:

· учёта материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

· учёта затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

· 90 "Продажи" (при продаже сторонними организациями и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счёту 29 на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

Номенклатура статей затрат основного производства:

1. Прямые затраты:

а) сырьё и материалы по фактической себестоимости;

б) топливо и энергия на технологические цели;

в) покупные изделия и полуфабрикаты;

г) заработная плата производственных рабочих;

д) отчисления на социальные нужды;

е) освоение новых производств.

2. Косвенные затраты:

а) общепроизводственные затраты;

б) общехозяйственные затраты;

в) брак в производстве;

г) затраты вспомогательного производства.

2.3 Синтетический учёт затрат на производство (основная корреспонденция)

Синтетический чёт ведётся на счёте 20 "Основное производство". Он относится к группе основных, подгруппе калькуляционные (так как калькулируется себестоимость на этом счёте), активный.

По дебету - в течение месяца отражаются прямые затраты, а в конце месяца после, предварительного распределения, и косвенные. Таким образом, по дебету счёта 20 собираются все затраты, связанные с выпуском продукции.

По кредиту - отражаются возвратные отходы, выявленный брак в производстве, а также фактическая себестоимость выпущенной или изготовленной продукции.

Если предприятие не имеет незавершённого производства, то фактическая себестоимость будет равна разнице между оборотом по дебету счёта 20 и возвратными отходами (выявленным браком). Сальдо в этом случае счёт 20 не имеет.

Если имеется незначительный объём незавершённого производства, то фактическая себестоимость будет равна сумме затрат за месяц (обороту по дебету счёта 20) и незавершённого производства на начало месяца, и разнице между этой суммой и незавершённому производству на конец месяца.

Корреспонденция по дебету счёта 20:

Д-т К-т

20 10 - на фактическую себестоимость материалов (если не применяется счёт 16);

20 16 - на сумму отклонений учётной стоимости материалов от фактической себестоимости (если ведётся счёт 16);

20 10 - на фактическую себестоимость израсходованных материалов, включая топливо и покупные полуфабрикаты;

20 70 - на сумму начислений оплаты труда производственным рабочим

20 69 - ЕСН (26%) и отчисления на страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

20 97 - доля расходов на освоение производства, относящаяся к отчётному месяцу;

20 25 - на сумму общепроизводственных затрат;

20 26 - на сумму общехозяйственных затрат;

20 28 - на сумму окончательных затрат по выявленному браку;

20 23 - на сумму затрат вспомогательных производств.

Корреспонденция по кредиту счёта 20:

Д-т К-т

10 20 - на стоимость возвратных отходов по цене реализации;

28 20 - на стоимость брака, выявленного в производстве;

43 20 - фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

40 20 - фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.

2.4 Аналитический учёт по счёту 20

Аналитический учёт ведётся в книге формы К-39 в двух вариантах.

1) по видам изделий и статьям затрат - применяется на производствах, которые составляют отчётную калькуляцию. В рыночных условиях составление отчётной калькуляции является внутренним делом организации. Для внешних пользователей представляется информация по общей сумме затрат. В отдельных графах книги формы К-39 открываются виды изделий и по дебету и по кредиту. В тексте записываются статьи расходов, согласно номенклатуре. Записи в книгу производят на основании мемориальных ордеров по дебету и по кредиту счёта 20 и приложенных к ним документов. После записи всех мемориальных ордеров в книге подсчитывают оборот по дебету, фактическую себестоимость выпускаемой продукции. На фактическую себестоимость составляется мемориальный ордер:

Д-т К-т

43;40 20

Если незавершённого производства нет, то счёт 20 закрывается (т.е. сальдо нет).

2) только по статьям затрат - применяется на предприятиях, которые не составляют отчётную калькуляцию. В этом случае в графах по дебету и по кредиту открывают статьи затрат, согласно номенклатуре. В тексте указывается основание для отражения затрат. Записи производятся на основании мемориальных ордеров по дебету и по кредиту счёта 20. также подсчитывают оборот по дебету, фактическую себестоимость в целом по всей продукции. На фактическую себестоимость составляется мемориальный ордер:

Д-т К-т

43;40 20

Раздел 3 Учёт расходов на обслуживание производства и управление

На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От правильного учёта и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Это - переменные расходы, зависящие от объёма производства.

Размер и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования планируется по цехам, производствам и статьям.

Смета этих расходов включает следующие статьи:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств.

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) - стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование" отчисления на социальные нужды" стоимость топлива и энергии" стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.

3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте" заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих" стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.

4. Внутризаводское перемещение грузов - стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещение сырья, материалов, деталей, заготовок и т.п.; заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.

5. Прочие расходы, не отражённые в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном счёте 25.1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" и кредиту счетов: 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды", 02 "Износ основных средств" и др.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершённым производством.

Способ распределения расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства и указываются в отраслевых инструкциях. Между видами продукции они могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объёму продукции, количеству отработанных машино-часов и т.д.

Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.

Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т.е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.

Номенклатура статей общецеховых расходов:

· содержание аппарата управления цехом;

· содержание прочего персонала цеха;

· амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря в масштабах цеха;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха;

· испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

· охрана труда;

· прочие расходы.

Синтетический учёт общехозяйственных расходов ведётся на активном, собирательно-распределительном счёте 25.2 "Общепроизводственные расходы". Аналитический чёт этих расходов ведётся для каждого цеха по статьям установленной номенклатуры в книгах, ведомостях и машинограммах.

В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету счёта 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции по счетам: 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материал"; 23 "Вспомогательные производства"; 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"; 69 "Отчисления на социальные нужды"; 71 "Расчёты с подотчётными лицами" и др.

Общецеховые расходы в конце месяца списываются на дебет счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (расходы, отнесённые на исправление брака).

Суммы учётных общецеховых расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершённым производством, а дальше - по отдельным видам продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объёму продукции и т.д.

На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общецеховые расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т.е. не связаны непосредственно с производственным процессом. К общехозяйственным расходам, в частности, относятся:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских услуг и др.

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов дополнительно включают статьи общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счёте 26 "Общехозяйственные расходы", который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счёт 25 "Общепроизводственные расходы".

Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершённым производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.

Списание общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учёте отражают по кредиту счёта 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи" и др.

Корреспонденция по дебету счетов 25 и 26:

Д-т К-т

25,26 02 - амортизация (на сумму начисления амортизации);

25,26 05 - начисление амортизации нематериальных активов;

25,26 10 - списание материалов и топлива израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;

25,26 23 - на стоимость затрат вспомогательного производства;

25,26 20 - на стоимость затрат обслуживания хозяйств;

25,26 60 - на стоимость услуг за электроэнергию, водоснабжение, газ, транспортные услуги, ремонт;

25,26 70 - на сумму начисленной оплаты труда, премий, отпусков;

25,26 71 - на сумму командировочных расходов, оплаченных из подотчётных сумм;

25,26 76 - на стоимость услуг по страхованию имущества;

25,26 96 - на сумму начисления резерва на оплату отпусков, ремонта;

25,26 97 - списание доли расходов будущих периодов, относящихся к отчётному месяцу (по ремонту ОС)

25,26 69 - на сумму ЕСН и страховых взносов (26%).

После распределения общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются для включения в себестоимость выпускаемых или реализуемых товаров, при этом счета кредитуются по дебету следующих счетов:

Д-т К-т

20 25,26 - на стоимость затрат, списываемых на основное производство;

23 25,26 - на стоимость затрат, списываемых на вспомогательное производство;

29 25,26 - на стоимость затрат, списываемых на обслуживающее хозяйство;

28 25,26 - на стоимость общехозяйственных расходов, которые списываются для включения в себестоимость реализованной продукции.

Раздел 4 Учёт производственных потерь

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь - важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения - на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учёта брака на производстве.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учёт брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путём устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нём даты составления и номера акта, объёма забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передаётся в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем производственного предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счёт виновных лиц или за счёт организации. В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счёт 28 "Брак в производстве". На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учёте оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учёте отражается по дебету счёта 28 "Брак в производстве" и кредиту счёта 20 "Основное производство".

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимость материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счёт 28 "Брак в производстве" и кредитуются счета:

10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы на исправление брака;

69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений на социальные нужды;

25.1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" - на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

25.2 "Общепроизводственные расходы" - на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям, отражается по дебету счёта 28 "Брак в производстве" с кредита счёта 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращённые покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия.

Потери от брака списываются с кредита счёта 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" - если брак произошёл по вине рабочих;

76.4 "Расчёты по претензиям" - на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования"

91 "Прочие доходы и расходы" - на стоимость окончательных потерь от брака.

Аналитический чёт потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.

К непроизводительным потерям относятся потери от простоев. Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т.д. Простои по внешним, не зависящим от предприятия, причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержки подачи электроэнергии, стихийных бедствий, и т.д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за простой рабочим и другие сведения. Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизвольно затраченные за время простоя. В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица либо списывают на убытки организации, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также списывают на убытки производственного предприятия.

Раздел 5 Учёт и оценка незавершённого производства

Незавершённым производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем.

Для уточнения учётных данных о незавершённом производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия не законченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

Инвентаризация фактических остатков незавершённого производства проводится путём подсчёта, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершённом производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершённому производству. Неизрасходованное сырьё и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.

По незавершённому производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в её состав. При этом производят технические расчёты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершённого производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между впущенной готовой продукцией и незавершённым производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершённым производством производят путём балансового обобщения затрат по формуле

Н1 + З = П + Б + О + Н2,

где Н1 и Н2 - незавершённое производство на начало и конец месяца соответственно;

З - затраты за отчётный период;

П - себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:

П = Н1 + З - Б - О - Н2.

Способы оценки незавершённого производства зависят от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях. Остатки незавершённого производства в зависимости то специфики деятельности и производственной мощности предприятия отражаются в виде дебетового сальдо на счёте 20 "Основное производство" либо на счетах: 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция".

Раздел 6 Учёт затрат вспомогательных производств

Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы (электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, инструментальные цехи и др.).

Для учёта затрат вспомогательных производств используют активный калькуляционный счёт 23 " Вспомогательные производства". Порядок учёта затрат в целом совпадает с порядком учёта в основном производстве. По дебету этого счёта в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.

Списание фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств осуществляют с кредита счёта 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий и др.

Аналитический учёт затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех и др.), по видам продукции и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов будет отличаться от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

В простых вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию (заводские электростанции, водопроводные, парокотельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.), учёт затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции или услуг, поскольку вырабатывается только один вид продукции. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путём деления затрат на количество выработанной продукции.

В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный цех, ремонтно-механический цех, модельный цех и др.), учёт затрат осуществляется в разрезе отдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потреблённых услуг или произведённой продукции в соответствующих единицах измерения: при производстве электроэнергии - кВт • ч; пара - т; сжатого воздуха - 1000 м?, воды - м?, холода - 1000 кал, для транспорта - тонна-километр и др.

Продукция вспомогательных производств калькулируется по фактической цеховой себестоимости.

Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления и внутризаводских работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов, определяется, как правило, исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и общепроизводственных расходов.

Взаимные услуги цехов вспомогательных производств оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В себестоимость выпускаемой на сторону продукции вспомогательных производств включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Раздел 7 Сводный учёт затрат

Завершающим этапом производственного учёта является ведение сводного учёта затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учёта и проверяется правильность его ведения.

Сводный учёт затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учёта затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри них - в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учёта затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счёта 20 "Основное производство".

Для ведения сводного учёта затрат на производство применяют ведомость сводного учёта затрат на производство:

Ведомость сводного учёта затрат на производство

№ ста тьи	Наименова ние статей рас ходов	Остаток незавершённого произ водства на начало месяца	Затраты за отчётный период	Списана за месяц себестоимость	Оста ток незавершённо го производства на конец месяца
			По текущим нормам	По отклонениям от норм	Оконча тельно го брака	Недо стач незавершённого производства	Выпущенной продукции
							Плановая себе стои мость	Откло нения факти ческой себестоимости от плано вой

Остатки незавершённого производства на начало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчётного периода из ведомости предыдущего периода. Затраты за отчётный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчёта себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершённого производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершённого производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершённого производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчётный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершённого производства на конец месяца.

Сводный учёт затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный - такой вариант сводного учёта затрат на производство, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учёте на дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производства" по фактической, плановой или нормативной себестоимости. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учёте. Затраты же на полуфабрикаты переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в её изготовлении. Причём остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учёта. В соответствии с таким порядком учёта затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Оба варианта сводного учёта имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшить организацию внутрихозяйственного расчёта и контроль за процессом формирования себестоимости продукции. Однако этот вариант более трудоёмкий, поскольку бухгалтерские записи на счёте основного производства столько раз повторяют ранее учтённые производственные затраты, сколько стадий обработки проходят сырьё и основные материалы. Такое наслоение ранее учтённых затрат на производство усложняет учёт и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта является сокращение объёма учётных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за формированием себестоимости полуфабрикатов в определённой мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется полуфабрикатный вариант, снижающий трудоёмкость учётно-вычислительных работ.

Заключение

При ведении бухгалтерского учёта организация должна фактическую себестоимость каждой партии изготавливаемой и соответственно реализуемой продукции, рассчитанную в соответствии с методикой, установленной учётной политикой, относить в дебет счетов учёта затрат и готовой продукции, а затем списывать в дебет счёта 90 "Продажи" и учитывать при определении финансового результата.

В дебет счёта 90 относится себестоимость именно реализованной продукции (т.е. себестоимость продукции, право собственности на которую перешло к покупателю). Несоблюдение этого требования и списание на счёт реализации затрат, относящихся к нереализованной продукции, приводит к искажению показателей балансовой прибыли, а в некоторых случаях ещё и к занижению налога на имущество и налога на прибыль.

Чтобы этого не произошло, следует правильно организовать синтетический и аналитический чёт себестоимости изготовленной, отгруженной и реализованной продукции. Только правильное формирование себестоимости продукции на каждом из этих этапов может обеспечить получение достоверного финансового результата.

Каждой организацией в зависимости от её размеров и отраслей специфики могут (и должны) применяться различные методики формирования себестоимости продукции на счетах бухгалтерского учёта. Вместе с тем есть и единые правила, которые обязаны соблюдать все организации вне зависимости от их размеров, отраслевой принадлежности и формы собственности.

Приложения

Приложение 1

Бюджет прибылей и убытков производственной организации на 2005 год, тыс. руб.

Показатели	На 2005 год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности 1 Выручка от продажи продукции (работ, услуг)	2000,0	450,0	550,0	550,0	450,0
2 Себестоимость продаж	1500,0	340,0	410,0	410,0	340,0
3 Расходы на продажу	50,0	10,0	15,0	15,0	10,0
4 Управленческие расходы	150,0	35,0	40,0	40,0	35,0
5 Прибыль (убыток) от продаж	300,0	65,0	85,0	85,0	65,0
2. Операционные доходы и расходы 1 Проценты к получению	40,0	10,0	10,0	10,0	10,0
2 Проценты к уплате	25,0	10,0	5,0	5,0	5,0
3 Доходы от участия в других организациях	20,0	20,0	-	-	-
4 Прочие операционные доходы	10,0	-	5,0	5,0	-
5 Прочие операционные расходы	5,0	-	-	-	5,0
6 Результат операционных расходов и доходов	20,0	20,0	-	-	-
7 Прибыль (убыток) до налогообложения (п. 5 ± п. 11)	320,0	85,0	85,0	85,0	65,0
8 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	100,0	26,6	26,7	26,7	20,0
9 Прибыль (убыток) от обычной деятельности (п. 12 - п. 13)	220,0	58,4	58,3	58,3	45,0

Приложение 2

Бюджет (прогноз) денежных средств производственной организации на 2005 год, тыс. туб.

Наименование	На 2005 год	В том числе по кварталам
		1	2	3	4
1. Денежные средства на начало периода	300	300	220	160	70
2. Поступление денежных средств за период, всего в том числе: от продажи продукции (работ, услуг) от продажи основных средств от продажи нематериальных активов от продажи прочих активов от дебиторов от операций с ценными бумагами от сдачи имущества в аренду от участия в других организациях (дивиденды) прочие поступления	2150 2000 - - 10 80 - - 20 40	520 450 - - - 20 - - 20 10	585 550 - - 5 20 - - - 10	585 550 - - 5 20 - - - 10	480 450 - - - 20 - - - 10
3. Итого денежных средств (п. 1 + п. 2)	2450	820	805	745	550
4. Платежи за период, всего в том числе: на покупку сырья и материалов на выплату заработной платы на перечисление налогов, сборов и отчислений на управленческие расходы на расходы на строительство на покупку оборудования и нематериальных активов на расходы по операциям с ценными бумагами прочие выплаты	2300 1000 500 200 150 250 100 - 100	550 200 140 45 35 50 20 - 60	645 250 120 55 40 100 80 - -	675 350 120 55 40 100 - - 10	480 200 120 45 35 50 - - 30
5. Избыток (дефицит) денежных средств (п. 3 - п. 4)	150	270	160	70	70
6. Финансирование, итого (п.6.1-п.6.2) 6.1. получение кредитов и займов 6.2. возврат кредитов и займов	-50 - 50	-50 - 50	- - -	- - -	- - -
7. Остаток денежных средств на конец периода (п. 5 + п. 6)	100	220	160	70	70

Приложение 3

Прогнозный бухгалтерский баланс производственной организации на 2005 год.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
АКТИВ Основные средства Прочие внеоборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	300 200 60 20 70
Итого	650
ПАССИВ Капитал Нераспределённая прибыль Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность	500 100 - - 50
Итого	650
Потребность во внешнем финансировании	200

Приложение 4

ПЛАН-ЗАДАНИЕ производственному цеху на 2005 год.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План
1	Объём товарной продукции	дал	3 000
2	Численность работающих	человек	10
3	Фонд оплаты труда	руб.	35 000
4	Производительность труда одного работающего	дал	300
5	Смета затрат на производство, всего в том числе: а) сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия б) полуфабрикаты собственного производства в) возвратные отходы (вычитаются) г) вспомогательные материалы д) топливо и энергия е) расходы на оплату труда ж) отчисления на социальные нужды з) расходы на подготовку и освоение новой продукции и) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования к) общепроизводственные расходы л) прочие расходы	руб.	90000 10000 20600 500 500 3000 30000 11400 - 5000 9000 1 000
Начальник планово-экономического отдела

Приложение 5

ОТЧЁТ О РАБОТЕ производственного цеха за 2005 год.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План	Отчёт	% выполнения	Отклонение
1	Объём товарной продукции	дал	3 000	3 200	106,7	+200
2	Численность работающих	чел.	10	10	100,0	-
3	Фонд оплаты труда цеха	руб.	35 000	38 000	108,6	+3 000
4	Производительность труда одного работающего	дал	300	320	106,7	+20
5	Смета затрат на производство, всего в том числе: а) сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия б) полуфабрикаты собственного производства в) возвратные отходы (вычитаются) г) вспомогательные материалы д) топливо и энергия е) расходы на оплату труда ж) отчисления на социальные нужды з) расходы на подготовку и освоение производства новой продукции и) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования к) общепроизводственные расходы л) производственные потери м) прочие расходы	руб.	90000 10000 20600 500 500 3000 30000 11400 - 5000 - 1 000	101000 10500 21000 600 500 3100 36000 13700 - 5000 500 1 300	122,2 105,0 101,9 120,0 100,0 103,3 120,0 120,0 - 100,0 - 130,0	+11000 +500 +400 +00 - +100 +6000 +2300 - - +500 +300
Начальник цеха

Приложение 6

ПЛАН-ЗАДАНИЕ на оказание услуг производственным цехам на январь 2005 года.

№ п/п	Наименование услуг	Единица измерения	Количество	Цена	Сумма, руб.
1	Электроэнергия силовая	кВт • ч	8 500	0-50	4 252
2	Электроэнергия осветительная	кВт • ч	2 000	0-50	1 000
3	Пар	Гкал	1 200	1-20	2 400
4	Вода	м?	1 600	0-80	1 280
5	Газ	м?	500	1-50	750
6	Сжатый воздух	м?	400	1-40	560
7	Ремонт оборудования	ед. ремонтной сложности	20	250-00	5 000
8	Ремонт зданий, сооружений и т.д.	ед. ремонтной сложности	2	1500-00	3 000
9	Транспортные услуги: - автотранспорт - электрокары - погрузочно-разгрузочные работы	ткм ткм ткм	300 300 300	10-00 10-00 10-00	3000 3000 3 000
10	Прочие услуги				2 760
ВСЕГО				30 000
Начальник планово- экономического отдела

Приложение 7

ПЛАН-ЗАДАНИЕ энергосиловому хозяйству производственной организации на январь 2005 года.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План
1	Объём товарной продукции	руб.	10 240
2	Численность работающих	чел.	2
3	Фонд оплаты труда	руб.	5 000
4	Производительность труда одного работающего	руб.	5 120
5	Смета затрат на производство, всего в том числе: а) материальные затраты б) затраты на оплату труда в) отчисления на социальные нужды г) возмещение износа хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений д) амортизация е) прочие расходы	руб.	10240 2000 5000 1900 100 1000 240
Начальник планово-экономического отдела

Приложение 8

ОТЧЁТ О РАБОТЕ энергосилового хозяйства производственной организации за январь 2005 года.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План	Отчёт	% выполнения	Отклонение
1	Объём товарной продукции	руб.	10 240	12 000	117,2	+1 760
2	Численность работающих	чел.	2	2	100,0	-
3	Фонд оплаты труда	руб.	5 000	6 000	120,0	+1 000
4	Производительность труда одного работающего	руб.	5 120	6 000	117,2	+880
5	Смета затрат на производство, всего в том числе: а) материальные затраты б) затраты на оплату труда в) отчисления на социальные нужды г) возмещение износа хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений д) амортизация е) прочие расходы	руб.	10240 2000 5000 1900 100 1000 240	12000 2100 6000 2280 100 1000 520	117,2 105,0 120,0 120,0 100 100,0 216,7	+1760 +100 +1000 +380 - - +280
Начальник цеха (участка)

Приложение 9

ПЛАН-ЗАДАНИЕ основных технико-экономических показателей работы бухгалтерии производственной организации на 2005 год.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План на 2005 год	В том числе по кварталам
				1	2	3	4
1	Объём услуг	руб.	280 000	70 000	70 000	70 000	70 000
2	Численность работников	чел.	5	5	5	5	5
3	Фонд оплаты труда	руб.	180 000	45 000	45 000	45 000	45 000
4	Производительность труда на одного работника	руб.	56 000	14 000	14 000	14 000	14 000
5	Смета затрат	руб.	280 000	70 000	70 000	70 000	70 000
Начальник планово- экономического отдела

Приложение 10

ПЛАН-ЗАДАНИЕ основных технико-экономических показателей работы бухгалтерии производственной организации на 1 квартал 2005 года.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	План на 2005 год	В том числе по месяцам
				январь	февраль	март
1	Объём услуг	руб.	70 000	23 000	23 000	24 000
2	Численность работников	чел.	5	5	5	5
3	Фонд оплаты труда	руб.	45 000	15 000	15 000	15 000
4	Производительность труда на одного работника	руб.	14 000	4 600	4 600	4 800
5	Смета затрат	руб.	70 000	23 000	23 000	24 000
Начальник планово- экономического отдела

Приложение 11

ОТЧЁТ О РАБОТЕ бухгалтерии производственной организации за март 2005 года.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	За март	За квартал	С начала года
			план	отчёт	% выполнения	план	отчёт	% выполнения	план	отчёт	% выполнения
1	Объём услуг	руб.	24000	26000	108,3	70000	75000	107,1	70000	75000	107,1
2	Численность работников	чел.	5	5	100,0	5	5	100,0	5	5	100,0
3	Фонд оплаты труда	руб.	15000	15000	100,0	45000	45000	100,0	45000	45000	100,0
4	Производительность труда	руб.	4800	5200	108,3	14000	15000	107,1	14000	15000	107,1
5	Смета затрат	руб.	24000	26000	108,3	70000	75000	107,1	70000	75000	107,1
Главный бухгалтер

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. от 23 июля 1998 г.)

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждено приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.

Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99). Утверждена приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 г.

Безруких П. С. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2004.

Касьянов Г. Ю. 10000 и одна проводка по новому плану счетов. - М.: Информцентр XXI века, 2004.

Керимов В. Э. Управленческий учёт. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К?", 2005.

Керимов В. Э., Петрище Ф. А. и др. Методы управления затратами и качеством продукции. - М.: ИКЦ "Маркетинг", 2002.

Ларионов А. Д. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Гроссбух, 2004.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2004.

Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учёт для руководителя. - М.: Проспект, 2004.