Налоговый аудит на примере ООО "Технологии"

Учет основных средств. На данном участке бухгалтер отражает поступление внеоборотных активов, ввод их в эксплуатацию, начисление амортизации, списание и выбытие основных средств. На предприятие не большое количество основных средств, амортизация начисляется автоматически линейным способом по всем объектам, а учет основных средств в налоговом учете максимально приближен к бухгалтерскому.

3) Главный бухгалтер занимается: учетом заработной платы, ведением и составлением кадровых документов, учетом и отражением прочих расходов предприятия, учетом финансовых вложений, распределением общих относящимся к обоим видам деятельности затрат, закрытием необходимых бухгалтерских счетов в конце отчетных периодов, проверкой правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, сводом всех показателей, начислением налогов и заполнением налоговых деклараций, составлением и сдачей квартальных и годовых отчетов.

Сложности при отражении в учете начисления заработной платы связаны, прежде всего, с правильным распределением между видами деятельности заработной платы АУП, склада, бухгалтерии, хозяйственного отдела, а так же с используемыми на предприятие системами оплаты труда, начислением различных премий предусмотренных положением о премировании. Трудности вызывает и распределение НДС по счетам - фактурам, которые относятся к обоим видам деятельности и отражением их в книге покупок. Распределение расходов на продажу по видам деятельности, производится автоматически программой.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, ведутся в электроном виде, основные из них распечатываются в конце месяца и подшиваются, другие распечатываются при необходимости. Большинство первичных документов оформляется так же с применением программы, по унифицированным формам.

Помимо унифицированных форм, имеются разработанные формы: смета представительских расходов, программа деловой встречи с представителями, служебная записка, и различные бухгалтерские справки о распределении заработной платы, НДС между оптовой и розничной продажей.

Налоговый учет ведется бухгалтерией так же в программе 1С. Формирование данных налогового учета производиться на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, с применением специальных вспомогательных счетов, и отражением в журналах налогового учета, предусмотренных компьютерной программой. Отражение налогового учета ведется в регистрах налогового учета, разработанных на основании статьи 313 Налогового Кодекса РФ, при существенных отличиях от бухгалтерского учета

Учетную политику на предприятие составляет главный бухгалтер и оформляет ее приказом об учетной политике ежегодно. Основные методологические принципы бухгалтерского и налогового учета ООО ««Технологии»», предусмотренные в учетной политике.

Установлен план счетов, разработанный на основании типового плана счетов. Установлены правила документооборота, согласно утвержденного «графика документооборота по предприятию, в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых всеми подразделениями и исполнителями предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ». Утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Аналитический учет основных средств и нематериальных активов ведется в инвентарных карточках, а товарно-материальных ценностей в машинограммных распечатках.

Активы и обязательства ООО «Технологии» оценивает по фактической стоимости отраженной на счетах бухгалтерского учета предприятия.

Инвентаризация имущества и обязательств, проводится ежегодно до 31 декабря включительно.

Учет основных средств ведется согласно ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н. Амортизация начисляется линейным способом для всех групп основных средств, согласно срока полезного использования, соответствующих амортизационных групп, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до десяти тысяч рублей в бухгалтерском и налоговом учете списываются на затраты сразу при вводе в эксплуатацию. Основные средства относящиеся к розничной торговле в налоговом учете не отражаются. Распределение амортизационных расходов, начисленных по основным средствам используемым в обоих видах деятельности и в бухгалтерском и в налоговом учете распределяется пропорционально выручке полученной от оптовой и розничной видов деятельности. Основные средства стоимостью до 10000 рублей после ввода в эксплуатацию числятся на забалансовом счете МЦ. Объекты основных средств, приобретенные до 01.01.2002 г. учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости.

Учет материально производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 09.06.2001 г. № 44н и п.2 ст. 254 НК РФ. Отражаются материально производственные запасы в учете по фактической себестоимости, включая затраты на доставку и хранение а списываются по средней себестоимости по всем видам материально производственных запасов.

Учет товаров ведется согласно ПБУ 5/01. Учитываются товары по покупным ценам. Затраты связанные с покупкой товаров (заготовка и доставка товаров), согласно Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, включаются в бухгалтерском учете в стоимость этих товаров, при невозможности определить к каким именно товарам относятся транспортные расходы, они включаются в издержки обращения. Для целей налогового учета товары учитываются по фактической себестоимости согласно п2. ст. 254 НК и ст. 320 НК РФ. Транспортные расходы учитываются отдельно и распределяются в конце месяца пропорционально остаткам товаров на складе, относятся к прямым расходам по торговле. Списание товаров в бухгалтерском и налоговом учете производиться по средней себестоимости.

Учет доходов и расходов ведется согласно ПБУ 9/99, 10/99. Все затраты ООО «Технологии» учитываются на соответствующих счетах, отдельно по видам расходов и видам деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы и доходы будущих периодов, отражение и списание которых производится равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказание услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль осуществляется, методом начисления, согласно 25 главе Налогового Кодекса РФ.

Расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально доходам от этих видов деятельности.

Расчет и начисление налога производится ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей.

Бухгалтерия сама подшивает все первичные и отчетные документы, по участкам учета. Хранятся все подшитые документы в специальных шкафах в бухгалтерии, в течение срока указанного законодательством (не менее пяти лет).

Внутренний контроль на предприятие проводится главным бухгалтером.

ООО «Технологии» до 2006 года не подлежало обязательному аудиту, аудиторские проверки не проводились.

Внешний контроль предприятия осуществлялся только банком и налоговой инспекцией.

Раз в два года обслуживающий предприятие Омский филиал Сберегательного банка России проводит проверку соблюдения кассовой дисциплины. Последняя проверка проводилась за период ноябрь, декабрь 2006 года, январь 2007 г.

Налоговыми органами практически ежемесячно проводятся встречные проверки покупателей ООО «Технологии». Так за 2006 год у организации были истребованы документы на встречные проверки по налогу на прибыль и НДС по 23 контрагентам и охватывали период 2004-2006 годов. Выездная налоговая проверка по НДС проводилась на предприятие в 2002 году и за 2000-2001 год. Так же налоговыми органами довольно часто проводятся камеральные проверки НДС с истребованием копий подтверждающих документов.

2.3 Планирование проведения аудита

Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

- ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;

- правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности;

- наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Нормативной и информационной базой аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль, являются законодательные и нормативные акты, первичные документы ООО «Технологии», приказ об учетной политике.

Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и иные нормативные акты:

- Гражданский кодекс Российской Федерации.

- Кодекс об Административных правонарушениях РФ.

- Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО «Технологии» организован в соответствии с учетной политикой организации, утвержденной приказом руководителя.

В ходе проведения аудиторской проверки будут использованы следующие документы ООО «Технологии»: товарные накладные ТОРГ-12, накладные на внутреннее перемещение товаров, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные отчеты, авансовые отчеты, табеля учета рабочего времени, бухгалтерские справки расчета оплаты труда, расчетные ведомости, сводные ведомости, акты о приеме-передаче объектов основных средств, акты о списании объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, инвентаризационные ведомости, ведомости аналитического учета, данные главной книги и оборотно-сальдовой ведомости, учетные регистры налогового учета, налоговая декларация по налогу на прибыль.

3. Проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль и разработка рекомендаций по ее результатам в ООО «Технологии»

3.1 Сбор и оценка аудиторских доказательств

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «Русские технология» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается, как низкая риск устанавливается 80%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Таблица 3.1.1

Показатели расчета уровня существенности.

Базовые показатели	Значение базового показателя, Тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия	1306	5	65,3
Объем реализации, без НДС	57104	2	1142,08
Себестоимость реализованной продукции	50765	2	1015,30
Валюта баланса	16106	2	322,12
Собственный капитал (итог разд. III баланса)	2174	5	108,7

Так как значение чистой прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня существенности его можно отбросить.

Общее значение уровня существенности составит:

(1142,08+1015,30+322,12+108,7)/4= 565,52

В качестве значения уровня существенности принимается 566 тыс. руб.

На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

3.2 Подготовка итоговых доказательств по аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

Выручка предприятия формируется в момент передачи товаров покупателям и предоставлением соответствующих первичных документов. Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «Технологии» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

ООО «Технологии» не имеет договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Согласно учетной политики ООО «Технологии» товары учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авиа, железнодорожных и транспортных компаний.

Внутреннее перемещение товаров с оптового склада в магазин и наоборот оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, по унифицированной форме № Торг-13, установленной Госкомстатом России. Никаких других унифицированных форм по учету товаров на предприятие не ведется.

Реализованные товары списываются по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было . Проверка проводилась выборочным методом.

При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных товаров, что непосредственно затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Акты сверок на конец 2005 года проведены со всеми основными покупателями и поставщиками, подписаны обеими сторонами, без разногласий.

Коммерческие расходы предприятия включают все расходы торгового предприятия ООО «Технологии» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов. Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности: Расходы от оптовой деятельности отражаются на счете 44.1.1, от розничной на субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.

При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.

Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара, учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

Авансовые отчеты ООО «Технологии» составляет по унифицированным формам № АО-1.Первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

Ошибок оформления первичных документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б.

Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

На за балансовом счете предприятия числится арендованный автомобиль по договору аренды без экипажа, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11. Учет расходов ГСМ отражается первичным документом «Путевой лист» типовой формы № 3.

Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерских проводок при списание отражен в рабочем документе РД 2б ( 6).

Учет основных средств на предприятие ООО «Технологии» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.

Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно.

При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

На предприятие разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата сотрудников АУП, бухгалтерии, хозяйственного отдела, складских работников подлежит распределению до составления проводок, пропорционально видам деятельности. Опрос работников бухгалтерии показал, что данный метод применяется с целью правильности начисления налогов с ФОТ и особенностей учета заработной платы в программе, что отражено в учетной политике. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках, а затем отражается в программе. Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

Закрытие счета 44, на котором собираются все расходы предприятия на продажу производится раз в месяц. Проверка правильности распределения расходов отражена в рабочем документе РД 6б, согласно данных анализа счетов 90 и 44. По данным проверки были обнаружены нарушения. Расходы, относящиеся к обоим видам деятельности распределены в бухгалтерском учете неверно. После устных объяснений работников было выявлено, что распределение счета 44 отражается в учете автоматически ежемесячно не нарастающим итогом.

Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов показала отсутствие ошибок.

В прочие доходы и расходы ООО «Технологии» включает - проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество.

Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д. Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Итого расходов на продажу отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав расходов связанных с реализацией лист 00202 код строки 070 декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «Технологии» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2002 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2002 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства, сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы, которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются, как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

- Отклонения в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

Полученная разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

Убыток от розничной деятельности составил 268710 руб.

Триста рублей были обнаружены как не учтенный убыток от реализации ценных бумаг.

Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д .

Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Технологии» применяет действующие ставки налога на прибыль 6,5 % в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов ( 15).

Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 37 ЦАО г. Москве, показал, что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.

Декларация представляется в налоговую инспекцию в сроки по электронной почте.

3.3 Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «Технологии» расчетов по налогу на прибыль. По результату аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- Неверное распределение расходов относящихся к двум видам деятельности (оптовая и розничная торговля) один из которых переведен на уплату ЕНВД.

ООО «Технологии» распределяло данные расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно. Согласно статье 274 НК РФ пункт 10.

Если какие то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

Выявленная ошибка не привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как в результате неправильного распределения общих расходов в учете предприятия на расходы от оптовой деятельности отнесена меньшая сумма, чем следовало. Предприятие, завысив налогооблагаемую базу, неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

Предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 год и представить ее в налоговые органы, согласно письма Министерства Финансов от 15.02.2006 г. № 03-03-04/2/33. Выявленную разницу по налогу на прибыль отразить в отчетности 2007 года, согласно п. 11 Указаний о порядке представления бухгалтерской отчетности.

- Не верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и федеральным законом 129-ФЗ о «Бухгалтерском учете». Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «Технологии» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

- Неверное оформление путевых листов. Путевые листы без указания необходимых реквизитов не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п.1 статьи 122 НК РФ. Предлагается до оформить путевые листы во избежание налоговых последствий.

В результате проверки было выявлено, что ООО «Технологии» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства, к которым предприятие относится, могут не применять ПБУ 18/02.

Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

Для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Технологии» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют несущественную величину 23 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 566 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «Технологии» предметом деятельности которого являются оптовая и розничная торговля электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими изделиями и т.п.

Хочу отметить, что тема данной курсовой работы - одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

- Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

- Провести аудиторскую проверку данных операций.

- Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ООО «Технологии» показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений (см. п.3 гл.3 данной курсовой работы).

Рекомендации по улучшению области учета:

- для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

- в целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

- для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые источники

1. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ) об Аудиторской деятельности.

2. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 г. N 76-ФЗ от 08.12.2003 г. N 169-ФЗ, т 23.12.2003 г. N 185-ФЗ, от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ).

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228).

4. Постановление Правительситва Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений Правительства от 04.07.2003 г. № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228» Федеральные Правила (стандарты) Аудиторской деятельности.

5. Постановление правительства Российской федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

6. Постановление Госкомстат России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении первичных унифицированных форм в торговле»

7. Приказ МНС России от 11 октября 2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

17. Кодекс об Административных правонарушениях Российской Федерации

18. Налоговый кодекс. Комментарии Министерства Финансов Российской Федерации. Под общей редакцией С.Д. Шаталова. 2 Тома

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

20. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)

Учебники

21. А.Б. Черняков, Аудит: выбирай да проверяя, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.

22. Е.Пальмина//Договоримся с аудиторами официально // ж. Расчет 2006 г. №2, стр. 83-85

23. Е. Ракова//Изнанка национального аудита//ж. Расчет 2005 г. № 2, стр. 90-91

24. Идеальный справочник «Учет в торговле», под редакцией А.Р. Оганесова.

25. К.Батанова//Аудитор на свой вкус// ж, Расчет 2005 г. № 2, стр. 78-79

26. Л. Изотова // Аудит обязательный и по собственному желанию//ж. Расчет 2006 г. № 2, стр. 74-75

27. Подпольский В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Основы аудита: Пособие для подготовки к квалифицированномуэкзамену на аттестат профессиональго бухгалтера. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

28. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика:Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/Под ред. Н.А. Ремизова.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003-240 с.

29. Терехов А.А. Аудит. Законодательные решения.- М.: Финансы и статистика, 2003.-608с

Электронные ресурсы

30. Экономический словарь, http://mega.km.ru/business

31. Аудит (курс лекций), http://www.bupr.ru

32. Аудиторам поднимут планку. Новости аудита, http://www.rbsys.ru/

33. Аудиторская компания ООО Компания «МААТ», http://www.maatc.ru

34. Газарян А.В.//Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и добавленную стоимость, http://www.mcd-pkf.com

35. Налог на прибыль, http://www.ckat.ru/

36. Интернет словарь, http://www.glossary.ru/