Учет затрат на производство продукции на основе анализа, проведенного на ЗАО "Кулебакский кольцепрокатный завод"

Рисунок 5 - Показатели финансового состояния предприятия

Вывод: главная цель анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности. Для оценки состояния организации используется система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала организации по его размещению и источникам образования;

- эффективности и интенсивности использования капитала;

- платежеспособности;

- кредитоспособности;

- финансовой устойчивости организации.

Анализ финансового состояния организаций подразделяется на следующие этапы:

1) Выявление важнейших характеристик баланса - оценка общей стоимости имущества;

2) Анализ изменений в составе и структуре активов и пассивов;

3) Оценка платежеспособности;

4) Оценка финансовой устойчивости организации.

По результатам анализа регулируется баланс, составляется прогнозный баланс и дается оценка перспективной платежеспособности и финансовой устойчивости.

2.3 Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены. Источником для информации для анализа является форма № 5 - З. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Доля отдельных видов затрат в разных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить каким будет производство:

- материалоемким;

- трудоемким;

- энергоемким;

- капиталоемким;

- фондоемким

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

- Определяется общая величина затрат по плану и по факту;

- Определяется абсолютное отклонение по смете затрат;

- Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода;

- Определяется абсолютное отклонение по каждому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на заработную плату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствие роста производительности труда.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли заработной платы и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда

Таблица 5 - Анализ структуры затрат на производство продукции.

Элементы затрат	Сумма затрат, тыс.руб.	Структура затрат, %
	Предыд. период	Отчет. период	Измене-ние	Предыд. период	Отчет. период	Изме-нение
1.Материальные затраты	164708,3	129317,4	-35390,9	89,3	84,9	-4,4
Сырье и основные материалы	161340	126959	-34381	87,5	83,4	-4,1
Покупные изделия
Вспомогательные материалы	3368,3	2358,4	-1010	1,8	1,5	-0,3
Топливо, энергия	6951,1	6173,9	-777,2	3,8	4,0	+0,2
2.Зарплата основная и дополнительная в т.ч. зарплата производственных рабочих	4834,1 1812,3	5959,6 2129,7	1125,5 +317,4	2,6	3,9	+1,3
3.Начисления на Зарплату	1581	2011	+430	0,9	1,3	+0,4
4.Амортизация	1178,6	1304,4	+125,8	0,6	0,9	+0,3
5.Прочие расходы	5117,9	7549,1	+2431,2	2,8	5,0	+2,2
Итого затраты на производство и реализацию продукции	184371	152316	Х	100	100	Х

Из таблицы видно, что материальные затраты имеют наибольший удельный вес, значит производство оценивается как материалоемкое (преобладают основные материалы). В отчетном периоде удельный вес материалов составил 83,4%, что по отношению к предыдущему периоду сократилось на 4,1%, т.к. в производстве применяются дорогостоящие материалы.

Таблица 6 - Объем реализации продукции ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод»

Показатели	Предыд. период тыс. руб.	Отчет. период тыс. руб.	Изменение
Объем реализации продукции, тыс. руб.	210480	184936
Объем реализации продукции, тн	370	325	12%

Снижение материальных затрат произошло за счет уменьшения объема реализации продукции. Из таблицы мы видим, что объем реализации продукции в отчетном периоде снизился на 12% по сравнению с предыдущим периодом.

В отчетном периоде произошло увеличение заработной платы по отношению к предыдущему периоду на 1125,5 тыс. руб., что составляет 23,3%, в т.ч. заработная плата производственных рабочих на 317,4 тыс. руб., что составляет 17,5%. На рост заработной платы повлияли следующие факторы:

- Выпуск более трудоемкой продукции;

- Увеличение тарифных ставок.

Снижение объема выпускаемой продукции повлекло за собой снижение энергозатрат, которые составили 777,2 тыс. руб. Т.к. в текущем периоде была произведена модернизация основных средств, затраты которой пошли на увеличение их первоначальной стоимости, произошло увеличение амортизации на 125,8 тыс. руб., что составило 10,7%.

Модернизация основных средств была произведена иностранными специалистами, расходы на их содержание и оплату труда повлекли увеличение прочих расходов. Это увеличение составило 2431,2 тыс. руб. (47,5%).

Анализ структуры затрат по элементам может быть дополнен факторным анализом ресурсоемкости производства.

На изменение затрат влияет общая ресурсоемкость производства, которая, в свою очередь, зависит от материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости. Раскрыть причины изменений затрат на производство и реализацию продукции позволяет факторный анализ, в котором используется следующая модель:

R==

Где R - ресурсоемкость производства, S - общая сумма затрат на производство реализацию продукции, Q_P - выручка от реализации продукции, М - материальные затраты, З - затраты на заработную плату с отчислениями, А - амортизация, П - прочие расходы.

1 квартал 2 квартал

R= R=

м= m=

s= s=

a= a=

p= p=

Таблица 7 - Анализ причин изменения ресурсоемкости производства Тыс. руб.

Показатели	Обозна- чение	I квартал	II квартал	Изменение
Исходные данные, тыс. руб.
1.Объем реализации	QP	210480	184936	-25544
2.Затраты на производство и реализацию продукции	S	184371	152316	-32055
2.1Материальные затраты	М	164708	129317	-35391
2.2Затраты на зарплату с отчислениями	З	6415	7971	+1556
2.3Амортизация	А	1178	1304	+126
2.4Прочие расходы	П	5117	7549	+2432
Расчетные показатели, тыс. руб/тыс.руб.
3.Ресурсоемкость производства (обобщающий показатель) с.3=с.2/с.1	R	0,88	0,80	-0,08
4.Материалоемкость (1-й фактор) с.4=с.2.1/с.1	м	0,78	0,70	-0,08
5.Зарплатоемкость (2-й фактор) с.5=с.2.2/с.1	S	0,06	0,04	-0,02
6.Амортизациоемкость (3-й фактор) с.6=с.2.3/с.1	а	0,02	0,03	+0,01
7.Относительная емкость по прочим расходам (4-й фактор) с.7=с.2.4/с.1	р	0,03	0,04	+0,01
Баланс отклонений: -0,08=-0,08-0,02+0,01+0,01

Из таблицы видно, что происходит снижение эффективности производства, основные причины которого - рост относительной величины прочих расходов (на 0,01 руб.). Снижение материалоемкости и зарплатоемкости уменьшило ресурсоемкость производства.

2.4 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, т.к. обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию.

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства произведенные в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период

К несравнимой товарной продукции относятся все виды единичного производства. Показателем сравниваемой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравниваемой - затраты на 1 рубль товарной продукции. Затраты на 1 рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах.

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины, постоянных и переменных затрат.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на 1 рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на 1 рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на 1 рубль товарной продукции растут.

Таблица 8 - Себестоимость продукции ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод» за 2004 год Тыс. руб.

Показатели	План	%	Факт	%
Материалы	128200	84	126959	83
Топливо и энергия	3055	0,2	3046	0,2
Основная зарплата	1527	0,1	1523	0,1
Дополнительная зарплата	152	0,1	152	0,1
Начисления на заплату	611	0,4	609	0,4
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4582	2,65	4569	2,65
Цеховые расходы	7637	6,50	7616	6,40
Общезаводские расходы	7186	6,05	5556	5,75
Потери от брака	-		2286	1,4
Полная себестоимость	152750	100	152316	100

Таблица 9 - Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод»

Показатели	Плановый выпуск по плановой себестоимости	Фактический выпуск по плановой себестоимости	Фактический выпуск по фактической себестоимости	Влияние факторов
Плановый выпуск в плановых ценах	Z1 0-95.3			0
Фактический выпуск в плановых ценах		Z2 0-95.3	Z3 0-95.0	-0-00.3
Фактический выпуск в фактических ценах			Z4 0-82.4	-0.12.6
Баланс отклонений				-0.12.9

Z₁= Z₁=

Z₂= Z₂=

Z₃= Z₃=

Z₄= Z₄=

Из таблицы видно, что физический объем выпуска продукции не влияет на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции. Цены оказывают незначительное влияние на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, а себестоимость оказывает существенное влияние на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции (изменение произошло на 0-12,6 руб.).

2.5 Анализ себестоимости отдельных изделий

На первом этапе анализа себестоимости отдельных изделий оценивается динамика затрат по статьям калькуляции и их отклонение от плана.

По результатам расчетов выделяются те статьи, по которым в течение года происходит наибольший рост затрат, а также те, по которым возникает значительный перерасход в сравнении с планом. В дальнейшем они подвергаются углубленному анализу:

- По статьям калькуляции «сырье и материалы», «топливо и энергия» проводится факторный анализ, выявляющий причины изменений суммы по статье;

- По статьям калькуляции «основная заработная плата», «дополнительная заработная плата» выясняется соблюдение норм выработки и трудоемкости, их обоснованность, рассматривается динамика тарифных ставок, премиальных и дополнительных выплат;

- По статьям комплексных расходов (расходы на содержание оборудования, цеховых, общезаводских и внепроизводственных расходов) приводится расшифровка затрат, изучение сметы расходов.

Исходными данными для анализа по данному направлению служат:

- калькуляция себестоимости изделий (плановые и фактические по кварталам);

- сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских и внепроизводственных расходов.

Таблица 10 - Оценка динамики себестоимости продукции по факту

Факт	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Изменение суммы затрат по статье, руб.
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%	2кв. к 1-му	3 кв. ко 2-му	4 кв. к 3-му
Материалы	19648	0,86	26198	0,86	32748	0,86	52397	0,86	6550	6550	19649
Топливо и энергия	457	0,02	609	0,02	762	0,02	1219	0,02	152	153	457
Основная зарплата	228	0,01	305	0,01	381	0,01	609	0,01	77	76	228
Дополнит. Зарплата	23	0,001	30	0,001	38	0,001	61	0,001	7	8	23
Отчисления	91	0,004	122	0,004	152	0,004	244	0,004	31	30	92
Расходы на содерж. Оборудов.	685	0,03	914	0,03	1142	0,03	1828	0,03	229	228	686
Цеховые расходы	1142	0,05	1523	0,05	1904	0,05	3046	0,05	381	381	1142
Общезавод. расходы	228	0,01	305	0,01	384	0,01	614	0,01	77	76	228
Потери от брака	345	0,015	457	0,015	571	0,015	914	0,015	112	114	343
Себестои-мость	22847	15	30463	20	38079	25	60927	40	Х	Х	Х

Таблица 11 - Оценка динамики себестоимости продукции по плану

План	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Материалы	19704	0,86	26273	0,86	32842	0,86	52546	0,86
Топливо и энергия	458	0,02	611	0,02	764	0,02	1222	0,02
Основная зарплата	229	0,01	306	0,01	382	0,01	611	0,01
Дополнит. Зарплата	23	0,001	32	0,001	38	0,001	61	0,001
Отчисления	92	0,004	122	0,004	153	0,004	244	0,004
Расходы на содерж. Оборудов.	687	0,03	918	0,03	1146	0,03	1833	0,03
Цеховые расходы	1146	0,05	1528	0,05	1909	0,05	3055	0,05
Общезавод. расходы	573	0,025	763	0,025	955	0,025	1528	0,025
Себестоимость	22912	15	30550	20	38188	25	61100	40

Одной из основных статей расхода себестоимости являются материальные затраты. Изменение расхода материалов зависит от 2 факторов:

- цен;

- норм

Фактор «норм» характеризует влияние на объем расхода материалов, соблюдение установленных норм. При увеличении норм расхода происходит увеличение затрат, при уменьшении - уменьшение (снижение себестоимости). Этот фактор «норм» зависит от внедрения предприятием передовой технологии, а также режима экономии материалов.

Фактор «цен» характеризует общую сумму себестоимости материалов, при удорожании материалов происходит удорожание затрат. Фактор «цен» зависит от производителя.

Мероприятия по улучшению использования материальных ресурсов:

- организация правильного учета материалов на складе и при их использовании;

- наличие измерительных приборов при измерении экономических затрат;

- отрегулированная и качественная работа оборудования;

- использование качественной заготовки для производства продукции.

3. Пути снижения себестоимости продукции

Поскольку уровень затрат и себестоимость влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к снижению себестоимости произведенной продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

- в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

- в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

- в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- в снижении себестоимости в продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной плата в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости обеспечивает, в первую очередь, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате либо рост выработки, снижающий долю условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции.

Важное значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводственных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимости каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Сокращение цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводственных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дает возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

3.1 Определение точки безубыточности и анализ ее чувствительности к изменениям

Анализ безубыточности позволяет выявить объемы продаж, цены, при которых доходы покрывают издержки, определить «интервалы выживаемости» и получить информацию для принятия решений по изменению цены продукции, объемов продаж, величины издержек, а также для оценки новых проектов при прогнозируемых издержках и доходах. Большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в границах «минимального- максимального» объема производства. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень, или зону, «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства или прекратить производство продукции.

Сравнение достигнутого объема выпуска с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом организации, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объема производства, если увеличился спрос или доля организации на рынке.

Анализ безубыточности предполагает:

- сравнение безубыточного объема за несколько периодов;

- оценку степени «безопасности» предприятия в динамике;

- количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;

- расчет планового объема производства для заданной суммы плановой прибыли

Анализ безубыточности может проводиться графическим и аналитическим методами (рис. 3)

График показывает объем произведенной продукции в натуральных единицах (по горизонтальной оси) и доход или издержки в стоимостном выражении (по вертикальной оси)

63

Рисунок 13 - График для анализа ситуации безубыточности

АВ- линия постоянных издержек; АС- линия совокупных издержек; ОD- линия совокупного дохода; N- точка пересечения линии дохода и линии совокупных расходов; ТБ- проекция точки N на ось абсцисс- точка безубыточности; треугольник АОN- зона убытков; треугольник NСD- зона дохода.

Проекция точки N- пресечения линии дохода ОD и линии совокупных издержек АС- на горизонтальную ось определяет точку безубыточности, т.е.тот объем продаж в натуральном выражении, который обеспечивает равенство расходов и доходов. Проекция точки N на вертикальную ось характеризует выручку от реализации, которая обеспечивает покрытие расходов. Любая разность по вертикали между линиями ОD и АС справа от точки N показывает прибыль при определенном объеме производства, слева от точки N- убытки (превышение расходов над доходами).

Для алгебраического решения введем следующие обозначения:

р- цена реализации единицы продукции;

Q- объем продаж в натуральном измерении;

F- постоянные издержки;

V- переменные издержки на единицу продукции.

Рассчитаем безубыточный объем на кольца сварные:

Минимальный объем выпуска в натуральном выражении

Q min=

F=152316842 руб.; V=17000 руб.; р=55000 руб.

Минимально допустимый объем выпуска составит:

Q min=4008 единиц

Из сделанных мною расчетов, мы видим, что минимально допустимый объем выпуска продукции составляет 4008 единиц при физическом объеме выпуска 4268 единиц.

3.2 Использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля за затратами

Основная функция бюджета: планировать операции, обеспечивающие стабильное развитие предприятия и улучшение его финансовых результатов, вывод из кризисного и предкризисного состояния. Другой важнейшей функцией бюджета является контроль и анализ отклонений между фактически достигнутыми результатами и плановыми ориентирами. Такой контроль позволяет:

- вычленить наиболее проблемный вид деятельности;

- определить не справляющийся с возложенными на него задачами центр ответственности;

- показать, по каким направлениям подготовленный бюджет был нереалистичным;

- определить новые направления и виды деятельности, не предусмотренные при разработке бюджета.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими и нормативными или бюджетными затратами называется отклонением.

Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям служит гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах уровней деятельности). Гибкий бюджет четко обозначает связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля за затратами

Таблица 12 - Анализ выполнения плана и отчет о выполнении бюджета за 2004 год ЗАо «Кулебакский кольцепрокатный завод» Тыс. руб.

Статьи затрат	По плану	По факту	Отклонение
Основные материалы	42000	46000	4000
Прямые трудозатраты	68250	75000	(6750)
Переменные ОПР:
вспомогательные материалы	10500	11500	(1000)
непрямые трудозатраты	14000	15250	(1250)
коммунальные услуги	7000	7600	(600)
прочие	8750	9750	(1000)
Постоянные ОПР:
заработная плата	19000	18500	500
амортизация	15000	15000
коммунальные услуги	4500	4500
прочие	10900	11100	(200)
Итого:	199900	214200	(14300)

Как видно из таблицы 12, фактические затраты превысили плановые на 14300 тыс. руб. или 7,2%. Т.к.. фактический выпуск (19100 ед.) был больше, чем запланированный (17500 ед.) сопоставление результатов деятельности с данными статичного бюджета не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат. Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 единиц. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения уровня выпуска.

В следующей таблице 13 представим гибкий бюджет для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 единиц продукции.

Таблица 13 - Подготовка гибкого бюджета и анализ гибкого бюджета за 2004 год. Тыс. руб.

Статьи затрат	Уровень производства	Переменные затраты на единицу
	15000	17500	20000
Основные материалы	36000	42000	48000	2,40
Прямые трудозатраты	58500	68250	78000	3,90
Переменные ОПР:
вспомогательные материалы	9000	10500	12000	0,60
непрямые трудозатраты	12000	14000	16000	0,80
коммунальные услуги	6000	7000	8000	0,40
прочие	7500	8750	10000	0,50
Итого переменные затраты	129000	150500	172000	8,60
Постоянные ОПР:
заработная плата	19000	19000	19000
амортизация	15000	15000	15000
коммунальные услуги	4500	4500	4500
прочие	10900	10900	10900
Итого постоянные затраты	49400	49400	49400
Всего	178400	199900	221400

Для составления гибкого бюджета нужно знать формулу гибкого бюджета- уравнение, которым определяется корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

х количество произведенных единиц + постоянные бюджетные затраты гибкий бюджет = 8,60х17500+49400=199900

Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. Для получения бюджета сумм переменных затрат на единицу умножается на 19100 единиц.

Таблица 14 - Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета. Отчет о выполнении бюджета за 2004год Тыс. руб.

Статьи затрат (переменные на единицу)	Бюджет в расчете на 19100 приведенных единиц	Фактические затраты на 19100 единиц	Отклонения
Основные материалы	45840	46000	(160)
Прямые трудозатраты	74490	75000	(510)
Переменные ОПР:
вспомогательные материалы	11460	11500	(40)
непрямые трудозатраты	15280	15250	30
коммунальные услуги	7640	7600	40
прочие	9550	9750	(200)
Постоянные ОПР:
заработная плата	19000	18500	50
амортизация	15000	15000
коммунальные услуги	4500	4500
прочие	10900	11100	(200)
Итого	213660	214200	(540)

Фактические затраты превысили бюджетные в течение года только на 540 тыс. руб., т.е. менее, чем на 0,3%. Другими словами, благодаря данным гибкого бюджета мы увидели, что использование бюджета практически соответствует контрольным показателям.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе- оценить фактические результаты.

Вывод: в этой главе рассматриваются пути снижения себестоимости продукции: решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс, провели анализ безубыточности производства. Минимально допустимый объем выпуска составляет 4008 единиц при физическом объеме выпуска в 4268 единиц.

Заключение

В настоящее время, в условиях тяжелой экономической ситуации в России, необходимо искать пути рационализации производства путем снижения себестоимости.

Многие предприятия стараются использовать все имеющиеся резервы для повышения эффективности работы предприятия, для ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод», также важно использовать резервы повышения эффективности работы.

Для принятия обоснованных управленческих решений необходимо иметь информацию о себестоимости производства продукции. Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия.

В ходе выполнения работы был проведен комплексный анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятия, на базе которого проведены исследования. Вскрыты внешние и внутренние факторы, повлиявшие на экономическое положение ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод». В частности рассмотрены такие факторы как рост закупочных цен на сырье, увеличение объемов реализации на 5%. Их увеличение привело к возрастанию рентабельности продукции, но повлекло за собой снижение покупательской способности потребителей и т.д.

Обобщающая оценка финансово - хозяйственной деятельности организации дается на основе изучения показателей прибыли и рентабельности. Выбор направлений и объектов анализа, приемов и способов его проведения определяется задачами управления. Главная цель анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности.

Для оценки состояния организации используется система показателей, характеризующих изменения:

- структуры капитала организации по его размещению и источникам образования;

- эффективности и интенсивности использования капитала;

- платежеспособности;

- кредитоспособности;

- финансовой устойчивости организации.

В результате анализа финансового состояния предприятия коэффициент заемных и собственных средств составил 0,4, следовательно предприятие финансово устойчивое.

Собственные оборотные средства увеличились на - 3010 тыс. руб., кратко - срочные пассивы на - 2170 тыс. руб., а источники собственных средств увеличились на - 1096 тыс. руб.

В ходе анализа структуры затрат на производство и реализацию, мы выяснили, что материальные затраты имеют наибольший удельный вес, значит производство материалоемкое (преобладают основные материалы). Также произошло увеличение заработной платы производственных рабочих на 17,5%. На рост заработной платы повлияли следующие факторы:

- выпуск более трудоемкой продукции;

- увеличение тарифных ставок.

Проведя анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, мы видим, что существенное влияние на изменение затрат оказывает себестоимость (изменение произошло на 0-12,6 руб.).

Зная величину маржинального дохода, можно определить точку безубыточности, контролировать величину условно - постоянных расходов, а также рассчитывать запасы финансовой прочности организации.

При определении точки безубыточности, мы рассчитали минимально допустимый объем выпуска продукции, он составил 4008 единиц.

В результате проведенного анализа выявились следующие резервы снижения себестоимости:

- совершенствование организации производства и труда;

- сокращение затрат на обслуживание производства и управление с помощью совершенствования работы управленческого персонала;

- организация полноценной службы маркетинга на предприятии;

- расширение специализации и кооперирования;

- повышение производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

- соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, главная цель дипломной работы достигнута и реализация предлагаемых проектов на ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод» приведет к увеличению эффективности работы предприятия и себестоимость выпускаемой продукции будет снижена.

Список использованных источников

1. Все Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 «Расходы организаций») Москва, Юрайт,2004 стр.86

2. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Гл. 25, Москва, Книжный мир, 2005

3. Амосенок Э.П. Машиностроение как доминанта в стратегиях развития отраслей экономики // Всероссийский экономический журнал ЭКО, 2005,№1,стр.75

4.Агеенко А.А., Юркевич С.В. Развитие промышленного комплекса в период восстановительного роста // Вопросы статистики,2005,№5,с61

5.Бобылева А.З. Финансовое оздоровление фирмы. Теория и практика Издательство «Дело», Москва, 2003

6. Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет Москва, ИД ФБК ПРЕСС, 2003 с. 32

7. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Юнити, 2005, с.257

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Проспект, Москва, 2004, стр.325

9. Абрютина М.С. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия, Изд-во «Дело и Сервис», Москва, 2003

10.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет, Москва, 2001

11.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет, Москва, УРСС, 2000

12.Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. Учебное пособие, Москва: «Дело и сервис», 2001

13.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета, Москва «Финансы и статистика»,2001

14.Сучков Е.А., Лещева В.Б.Теория экономического анализа, Москва Юристъ, 2002

15.Дьякова В.П.Анализ финансово - экономической деятельности деятельности предприятия, Москва, Юнити - Дана, 2002

16.Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта, Москва «Финансы и статистика», 2003

17.Евдовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика, Москва, «Финансы и статистика», 2001

18.Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник,- Москва: Инфра, 2002

19.Ананькина Е.А. Управление затратами, Москва -,Маи, 2001

20.Шеремет А.Д. Методика финансового анализа Инфра - М, 2001

21.Старостин С.Н. Справочник бухгалтера, Москва: Международный центр финансово - экономического развития, 2001

22.Камаев В.Д. Экономическая теория, Москва - Гуманитарный издательский центр «Владос» ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2003

23.Добрынин А.И. Экономическая теория,Санкт -Петербург - «Питер», 2003

24.Булатов А.С. Экономика, Москва - Экономистъ, 2003

25.Кантор Е.Л. Экономика предприятия, Санкт - Петербург - «Питер»,20.