В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчёте о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Исполнение этого требования позволит пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в финансовой устойчивости организации, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и её отвлечениях из прибыли.

Глава 2

2.1 Операционные расходы

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации. При этом обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов операционных доходов и расходов.

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счёт капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.

По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи, с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счёте.

Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются операционными. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.

Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

В организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами.

Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Д 58 - К 01, 04, 10 и др. - передача имущества в уставный капитал в балансовой оценке;

Д 58 - К 91-1 - на сумму разницы между оценкой вклада, согласованной учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего имущества - операционного дохода;

Д 91-2 - К 58 - в случае превышения балансовой стоимости передаваемого имущества над установленной оценкой вклада в уставный капитал - операционного расхода.

Таким образом, операционный расход, связанный с участием в уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями.

4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств и др.

Согласно новому Плану счетов списание основных средств в бухгалтерском учете производится:

Д 01, субсчет «“Выбытие основных средств»” - К 01 перенесена отдельный субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 - К 01, субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;

Д 91-2 - К 01 - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91-2 - К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств;

Д 10 - К 91-1 - оприходованы материалы, по рыночной стоимости, оставшиеся в результате списания объекта основных средств.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения (или намерения получить) операционный доход.

Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов.

В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц. В учетной политике организации предусмотрено включение процентов по заемным (кредитным) средствам в фактическую себестоимость материалов.

Д 60 - К 66 - 540000 руб. - погашена задолженность поставщика за счет кредита банка;

Д 10 - К 66 - 13500 руб. - начислены проценты за первый месяц пользования кредитом (до оприходования материалов);

Д 10 - К 60 - 450000 руб. - оприходованы материалы;

Д 19 - К 60 - 90000 руб. - выделен НДС по материалам;

Д 68 - К 19 - 90000 руб. - НДС принят к налоговому вычету;

Д 91-2 - К 66 - 27000 руб. - начислены проценты за второй и третий месяцы пользования кредитом;

Д 66 - К 51 - 580500 руб. - погашены проценты и кредит.

6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте.

Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы.

Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы, связанные с оплатой услуг банка, подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по строкам 1.2 «а» и 4.19

7. Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание условных фактов хозяйственной деятельности

В бухгалтерском учете предусмотрено создание двух типов резервов:

Резервы предстоящих расходов и платежей;

Оценочные резервы

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции.

Их создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.

Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из основных требований бухгалтерского учета - требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.

Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:

создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации;

проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации (увеличение реально полученных убытков на сумму резерва сомнительных долгов не производится).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной инвентаризации, а не только в конце года.

При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Пример. Организация на основании проведенной инвентаризации и в соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями “А” и “Б” соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120 тыс. руб. В апреле 2002г. организация “А” частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации “Б” в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.

В декабре 2001г.:

Д 91-2 - К 63 - 165 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В апреле 2002г.

Д 51 - К 62 - 30 тыс. руб. - частично погашена дебиторская задолженность организации “А”;

Д 63 - К 80 - 30 тыс. руб. - на сумму погашенной дебиторской задолженности увеличен финансовых результат организации.

В мае 2002г.

Д 63 - К 62 - 120 тыс. руб. - списана дебиторская задолженность организации “Б”

Д 91-2 - К 62 - 10 тыс. руб. - признана внереализационым доходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;

Д 007 - 130 тыс. руб. - отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 15 Положения о составе затрат внереализационным расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством.

2.2 Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учёту как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков, данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.

Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

Пример: Обществу с ограниченной ответственностью предъявлены первичные расчетные документы за услуги (охрана помещения. Коммунальные услуги др.), оказанные в декабре 2001г., в марте 2002 г. Годовое собрание участников общества, в компетенции которого находится утверждение годового отчета и бухгалтерского баланса, назначено на 26 апреля 2002г.

Поскольку годовой бухгалтерский баланс не утвержден общим собранием участников общества, указанные расходы не признаются убытками прошлых лет, поэтому исправления производятся записями декабря 2001г.

Д 20, 26, 44 и др. - К 60, 76 - на стоимость услуг (без НДС);

Д 19 - К 60, 76 - на стоимость услуг по потребленным услугам.

суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится:

От срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено;

По истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д 91-2 - К 60 - списание убытков от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска сроков исковой давности (если по этой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам);

Д 91-2 - К 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - списание на убытки суммы претензий, безнадежных к получению из-за пропуска сроков исковой давности.

курсовые разницы;

Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы.

Пример: Организация по контракту 26 марта 2002г. оплатила иностранному поставщику сырье на сумму 1500 дол. США. Остаток средств на валютном счетее на конец дня 30 марта 2002г. составил 270 дол. США. Курс доллара США составил на : 26.03. - 28,76 руб., 31.03. - 28,74руб.

Д 60 - К 52 1500 дол. США или 43140 руб. - перечислен аванс поставщику сырья.

В связи с составлелнием бухгалтерского баланса на 31 марта 2002г. организация производит пересчет средств на валютном счете в кредитной организации и средств в расчетах с иностранным поставщиком, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату составлелния бухгалтерской отчетности:

Д 91-2 - К 52 - 5,40 руб.

Д 91-2 - К 60 - 30 руб.

сумма уценки активов;

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Право проведения переоценки по текущей (восстановительной) стоимости предоставлено коммерческим организациям в отношении групп однородных объектов основных средств. В отношении нематериальных активов такого права у организаций нет.

Отнесение суммы уценки по внеоборотным активам к внереализационным расходам связано с введением в действие новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 и устанавливает следующий порядок результатов переоценки (уценки) объектов основных средств:

«Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода».

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Пример: Организация ежемесячно производит оплату тренажерного зала, услугами которого пользуются ее работники. Стоимость услуг тренажерного зала составляет 3000 руб. в месяц (НДС в примере не учитывается).

Д 76 - К 51 - 3000 руб. - произведена оплата услуг тренажерного зала;

Д 91-2 - К 76 - 3000 руб. - стоимость услуг тренажерного зала признана внереализационным расходом.

прочие внереализационные расходы.

К прочим внереализационным расходам относятся:

убытки по операциям с тарой;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

судебные издержки и арбитражные расходы;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

2.3 Чрезвычайные расходы

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

2.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нём показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Глава 3

3.1 Документация «Учёта расходов в организации»

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)

Форма Отчёта о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». При его заполнении фирмам следует руководствоваться Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

Сдать Отчёт должны все организации, за исключением тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. (Пример бланка «Отчёт о прибытиях и убытках» см. в приложении курсовой работы, стр. 40 - 41).

Отчёт состоит из четырёх разделов:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050);

· операционные доходы и расходы (строки 060-100);

· внереализационные доходы и расходы (строки 120-160);

· чрезвычайные доходы и расходы (строки 170-180).

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)

Применяется для учёта отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. (Пример бланка «Накладная на отпуск материалов на сторону» см. в приложении курсовой работы, стр. 42 - 43).

Накладная на внутреннее перемещение в производстве (форма №. ос-2)

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 No. 7 Унифицированная форма No. ОС-2.

Применяется при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Содержит реквизиты, документы и сведения о перемещаемых материалах - наименование, сорт. размер, марка, количество, цена, сумма и т. д. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один - цеху для списания материалов, другой - складу для их оприходования. Накладные применяются также для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в 3-х экземплярах на основании нарядов или договоров.

(Пример бланка «Накладная на внутреннее перемещение в производстве» см. в приложении курсовой работы, стр. 44 - 45).

Акт выполненных работ

Часто в работе строительных фирм возникает следующая дилемма: заказчик не хочет оплачивать выполненные работы и отказывает в подписи акта выполненных работ. Нужно ли платить НДС с неоплаченных и непринятых работ. Это может зависеть от того, будет фирма взыскивать долг с заказчика или нет. Целый ряд заключаемых организацией договоров на выполнение работ и (или) оказание услуг (как в пользу организации, так и самой организацией для нужд сторонних лиц) предусматривает собой необходимость составления двухсторонних (в ряде случаев трёхсторонних и большего числа сторон) актов приёмки выполненных работ (оказанных услуг). Именно оформление, подписание (утверждение) данных актов свидетельствует о том, что предусмотренные договором работы (услуги) или же их часть выполнены с вытекающими отсюда последствиями.

По одностороннему акту фирма обязана исчислить и заплатить НДС со стоимости «отгруженных», но не оплаченных работ.

(Пример бланка «Акт выполненных работ» см. в приложении курсовой работы, стр. 46).

Заключение

В международной практике (МСФО) отсутствует соответствующий аналог ПБУ 10/99, поскольку довольно сложно регламентировать вопросы учёта расходов в связи с их многообразием и существенными различиями по видам деятельности. Нормы, содержащиеся в ПБУ 10/99, непосредственно не применяются для целей налогообложения, но их необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета в организациях-резидентах РФ.

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществление расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учётом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Список литературы

«Бухгалтерский учет» под ред. Ю. А. Бабаева г. Москва.

Давидовская И.Л «Доходы и расходы организации» г. Москва 2001г.

Приказ от 6 мая 1999 г. N 33н об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)

Практические советы по применению ПБУ 1 - ПБУ 16 / Под ред. В.И.Макарьевой - «Книги» издательства «Налоговый вестник», 2003.

К положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) - «Финансовая газета», N 26, 1999

Учёт расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» - «Бухгалтерский учёт», N 7, 2000 Интернет сайт: http://5ballow.info

http://www.referats.net

http://www.consultant.ru

http://www.financial-lawyer.ru

http://www.rusconsult.ru

Приложение

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ЗА __________________20___г.

	Коды
Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	()	()
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080	()	()
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	()	()
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	()	()
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель _____________ Главный бухгалтер _____________________

Типовая межотраслевая форма № М-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

НАКЛАДНАЯ №
на отпуск материалов на сторону	Коды
Форма по ОКУД	0315007
Организация		по ОКПО

Дата состав-ления	Код вида операции	Отправитель	Получатель	Ответственный за поставку
		структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	структур-ное подраз- деление	вид деятельности	код испол-нителя

Основание

Кому		Через кого

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер	Порядковый но- мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	Код аналити- ческого учета	наименование, сорт, размер, марка	номен- клатур- ный номер	код	наименова- ние	надлежит отпус- тить	отпу- щено					инвентар- ный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

Оборотная сторона формы № М-15

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена,руб. коп.	Сумма без учета НДС,руб. коп.	Сумма НДС,руб. коп.	Всего с учетом НДС,руб. коп.	Номер	Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналити-ческого учета	наименование, сорт, размер, марка	номен-клатур-ный номер	код	наименова-ние	надлежит отпус-тить	отпу-щено					инвентар-ный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

Всего отпущено		наименований
	(прописью)
на сумму		руб.		коп.		в том числе сумма НДС		руб.		коп.
	(прописью)

Отпуск разрешил

Главный бухгалтер

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Отпустил

Получил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Унифицированная форма N ТОРГ-13

Утверждена

Постановлением

Госкомстата России

от 25.12.98 N 132

---------¬

¦ Код ¦

+--------+

Форма по ОКУД ¦0330213 ¦

+--------+

_______________________________________________ по ОКПО ¦ ¦

организация +--------+

Вид деятельности по ОКДП ¦ ¦

+--------+

Вид операции ¦ ¦

L---------

----------T-----------¬

Номер ¦ Дата ¦

документа¦составления¦

+---------+-----------+

НАКЛАДНАЯ ¦ ¦ ¦

L---------+------------

НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

--------------------T-------------------T--------------T---------¬

¦ Отправитель ¦ Получатель ¦Корреспонди- ¦ ¦

¦ ¦ ¦рующий счет ¦ ¦

+---------T---------+---------T---------+-----T--------+---------+

¦структур-¦вид дея- ¦структур-¦вид дея- ¦счет,¦код ана-¦ ¦

¦ное под- ¦тельности¦ное под- ¦тельности¦суб- ¦литичес-¦ ¦

¦разделе- ¦ ¦разделе- ¦ ¦счет ¦кого ¦ ¦

¦ние ¦ ¦ние ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦

+---------+---------+---------+---------+-----+--------+---------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---------+---------+---------+---------+-----+--------+----------

----------------T----T-----------T---------------------T---------¬

¦ Товар, тара ¦Сорт¦ Единица ¦ Отпущено ¦По учет- ¦

+-----------T---+ ¦ измерения +----------T----------+ным ценам¦

¦наименова- ¦код¦ +------T----+количество¦ масса +----T----+

¦ние, харак-¦ ¦ ¦наиме-¦код +----T-----+-----T----+це- ¦сум-¦

¦теристика ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦в ¦мест,¦брут-¦нет-¦на, ¦ма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦од- ¦штук ¦то ¦то ¦руб.¦руб.¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦коп.¦коп.¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦т.д.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

Итого ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

L-----+-----+----+----+-----

Оборотная сторона формы N ТОРГ-13

----------------T----T-----------T---------------------T---------¬

¦ Товар, тара ¦Сорт¦ Единица ¦ Отпущено ¦По учет- ¦

+-----------T---+ ¦ измерения +----------T----------+ным ценам¦

¦наименова- ¦код¦ +------T----+количество¦ масса +----T----+

¦ние ¦ ¦ ¦наиме-¦код +----T-----+-----T----+це- ¦сум-¦

¦ ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦в ¦мест,¦брут-¦нет-¦на, ¦ма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦од- ¦штук ¦то ¦то ¦руб.¦руб.¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦коп.¦коп.¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦т.д.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-----------+---+----+------+----+----+-----+-----+----+----+----+

Итого ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

+-----+-----+----+----+----+

Всего по накладной ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦

L-----+-----+----+----+-----

Отпустил _________________ _________ _______________________ товар должность подпись расшифровка подписи и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму _____________

_____________________________________________________ руб. __ коп.

прописью

Получил _________ _________ ___________________________

должность подпись расшифровка подписи

Акт выполненных работ

г. _______________ "___"_________ 20__г.

____________________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Подрядчик", в лице _____________________________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и гражданин

__________________________________________________________________

паспорт серия ________ Nо. ________ выдан ___________________________,

именуемый в дальнейшем "Заказчик", с другой стороны, составили

настоящий акт о нижеследующем.

1. В соответствии с договором подряда Nо. _____ от "___"_________

20__г., Подрядчик выполнил весь комплекс работ, а именно ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

2. Вышеуказанные работы согласно договору должны были быть выполнены к "___"________ 20__г. Фактически выполнены "___"_________ 20__г.

3. Качество работ по договору подряда должно соответствовать ____

_____________________________________________________________________.

Фактически качество выполненных работ соответствует (не соответствует) предъявленным требованиям.

4. В результате осмотра результата работ недостатки не выявлены (выявлены). (В случае выявления недостатков необходимо указать, какие именно выявлены и могут ли они быть устранены Подрядчиком или

Заказчиком.)

_______________________________________________________________________________________________________________________________