Учет нематериальных активов на примере ОАО "Астраханского завода резиновых технических изделий"

Организация бухгалтерского учета на предприятии. Анализ основных экономических показателей. Сущность и классификация нематериальных активов, их экономическая оценка. Учет операций по движению нематериальных активов и их амортизация на примере ОАО "АЗРТИ".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 12.08.2009
Размер файла 98,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

При применении второго способа организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она может получить экономические выгоды, и утверждает его организационно - распорядительным документом (приказом или распоряжением руководителя организации).

По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке.

Основные правила начисления амортизации по нематериальным активам:

  начисление амортизации нематериальных активов производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

  в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации;

  в практическом плане амортизация сначала считается в расчете на год, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 /12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется пропорционально объему выпущенной продукции).

  в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;

  амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

  амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

  применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования;

  организация должна использоваться для каждого нематериального актива только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока использования или его выбытия;

  не погашается стоимость прав на следующие объекты интеллектуальной собственности:

- амортизация не начисляется, согласно п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», по нематериальным активам некоммерческих организаций;

- амортизация не начисляется по нематериальным активам других лиц, а именно, на интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией на основе прав использования объектов интеллектуальной собственности, предоставленных организации правообладателями по лицензионным и другим договорам, и учитываемую на забалансовом счете.

ПБУ 14/2000 предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и изменению не подлежит. Используемые способы начисления амортизации по отдельным объектам нематериальных активов должны быть отражены в учетной политике организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизаций, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

  при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

  при способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) годовая сумма не определяется и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1. накоплением соответствующих сумм на отдельном счете - по К05;

2. уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива - непосредственно по К04.

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организация (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в К 04), используется счет 05.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете по К 05 в корреспонденции со счетами затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли):

Д20,25,26,44 К05

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с Д05 счета в К04.

Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта нематериальных активов и списываются непосредственно в К04 в корреспонденции со счетами затрат на производство.

Амортизация организационных расходов и деловой репутации должна отражаться в бухгалтерском учете только вторым способом путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет.

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:

Д20,23,25,26,44 К04

Если амортизационные отчисления, по каким - либо материальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. В учете это оформляется проводкой:

Д04 К91

По общему правилу, когда стоимость какого - либо актива не может быть определена, ее устанавливают, исходя из существующих рыночных цен на данный актив. Таким образом, для определения условной оценки предприятие может либо пригласить независимого оценщика, либо само установить условную стоимость нематериального актива исходя из оставшегося срока полезного использования и текущей рыночной стоимости аналогичных активов.

Начисление амортизации по этой вновь образованной стоимости нематериальных активов ПБУ 14/2000 не предусмотрено.

Если амортизационные отчисления, по каким - либо нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и на который приходится дата списания. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации как операционные.

Глава 3. Учет нематериальных активов на примере ОАО «АЗРТИ»

3.1. Оценка нематериальных активов

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

— приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

— полученных безвозмездно у других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

— полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

Перечень основных фактических расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете.

3.2. Учет поступления и создания нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11.

Приобретение НМА за плату

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов (табл.2).

Таблица 2Приобретение НМА за плату

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА

08-5

76,

60

Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)

2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА

19

60

76

Счет-фактура

3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

08-5

60

76

Акт приемки-сдачи выполненных работ

4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

19

60

76

Счет-фактура

5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию

60

76

51

Выписка банка по расчетному счету

6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию

04

08-5

Карточка учета НМА

7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету

68

19

Карточка учета НМА

Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9.

Организация на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

Создание нематериальных активов самой организацией

В соответствии с п.7 ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА. Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции (табл.3):

Таблица 3 Создание нематериальных активов самой организацией

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)

30000

08-5

70

Расчетно-платежная ведомость

2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату

10680

08-5

69

Бухгалтерская справка-расчет

3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА

24000

08-5

02

Бухгалтерская справка-расчет

4. Списаны на разработку НИОКР материалы

14000

08-5

10

Бухгалтерская справка-расчет

5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций

3000

08-5

51

Выписка банка по расчетному счету

6. Принят к учету НМА

81680

04

08-5

Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 120000 руб. (табл.4).

Таблица 4 Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. Объявлен уставный капитал организации

120000

75-1

80

Учредительный договор

2.Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал

120000

08-5

75

Учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав, договоры об уступке патентов

3. Принят к учету НМА

120000

04

08-5

Карточка учета НМА

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5.

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

В табл. 5 отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Таблица 5 Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1.Отражена стоимость полученного НМА

50000

08-5

98-2

Акт

2. НМА принят к бухгалтерскому учету

50000

04

08-5

Карточка учета НМА

3. Начислена амортизация по НМА

10000

20

05

Бухгалтерская справка

4.Отражена в составе внереализационных доходов часть рыночной стоимости НМА

10000

98-2

91-1

Расчет

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91), организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

Организация получила право на товарный знак в обмен на материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 - 15000 - отражено получение товарного знака

Д19К60 - 3000 - выделен НДС

Д90-2К10 - 15000 - отражена передача материалов

Д90-3К68 - 3000 - НДС

Д62К90.1 - 18000 - отражена выручка за передаваемые материалы

Д68К19 - 3000 - списан на расчеты с бюджетом НДС

Д60К62 - 18000 - зачет взаимных обязательств.

3.3. Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

— ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете - на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Организация приобрела исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим ведомость по учету НМА (табл.6).

Таблица 6 Ведомость по учету НМА

Наименование

Инвентарный №

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Право на изобретение

1

31.12.05

20000

5

Исключительное право на программу

2

31.12.05

50000

20

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в январе 2005 года в бухгалтерском учете ООО начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

3.4. Учет выбытия нематериальных активов

НМА могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04.

После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации.

В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части второй НК РФ:

· обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС

· обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его передающая.

Заключение

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно - правой формы собственности предприятия.

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой - либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов - экспертов).

В заключение необходимо отметить, что многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 21.11.2000 г. № 129 «О бухгалтерском учете»

2. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г № 170 с последующими изменениями и дополнениями «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»

3. Приказ Минфина РФ от 28.06.00 №60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учеб. пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва ИКЦ «Март» Ростов Н/Д: Издательский центр «Март», 2003.

5. Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2003.

6. Богаченко В. М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2003.

7. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.Крашенинникова; Под ред. Ю.А.Бабаева. - М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.

9. Гетьман В.Г. Учет деловой репутации организации // Международный бухгалтерский учет, 2002, №11

10. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: МИФ, 2000.

11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Юрист, 2003.

12. Сафронова Н. Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб пособие. М: Инфра-М,2003.

13. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

14. Шувалова Г.Г. Экономика предприятия: Практикум. - Владивосток: ДВГТИ, 2003.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 01.01.05

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (04,15)

110

70600

142480

В том числе:

Патенты, лицензии, товарные знаки

111

45800

116480

Организационные расходы

112

16300

17300

Деловая репутация организации

113

8500

8700

Основные средства (01, 02, 03)

120

780600

781620

В том числе:

Земельные участки и объекты природопользования

121

134000

132200

Здания, машины и оборудование

122

646600

649420

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130

-

-

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

-

-

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

Итого по разделу I

190

851200

924100

II. Оборотные активы

Запасы

210

576511

707349

В том числе:

Сырье, материалы и др. ценности (10, 12, 13, 16)

211

107657

98680

Животные на выращивании и откорме (11)

212

-

-

Затраты в незавершенном производстве (20, 36, 44)

213

214850

290010

Готовая продукция, товары для перепродажи(40,41)

214

203391

211429

Товары отгруженные (45)

215

-

-

Расходы будущих периодов (31)

216

50613

107230

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

48235

52934

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)

240

44227

546364

В том числе:

Покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

29993

514680

………..

Прочие дебиторы

246

14234

31684

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

-

-

Денежные средства

260

417319

426699

В том числе:

Касса (50)

261

426

4433

Расчетные счета (51)

262

375433

213917

Валютные счета (52)

263

Прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

41460

208349

Прочие оборотные активы

270

-

-

Итого по разделу II

290

1086292

1733346

БАЛАНС (сумма строк 190+290)

300

1937492

2657446

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I I I. Капитал и резервы

Уставный капитал (85)

410

1579850

1579850

Добавочный капитал (87)

420

-

-

Резервный капитал (86) в том числе

430

-

7702

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

-

7702

Фонд социальной сферы (88)

440

-

-

Целевые финансирование и поступления (96)

450

-

-

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

460

32807

-

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465

-

-

Нераспределенная прибыль отчетного года (88)

470

х

102105

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

х

-

Итого по разделу III

490

1612657

1689657

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (92, 95)

510

-

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

Итого по разделу IV

590

-

-

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (90, 94)

610

-

-

Кредиторская задолженность

620

324835

967789

В том числе:

Поставщики и подрядчики (60, 76)

621

Задолженность перед персоналом организации

624

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625

Задолженность перед бюджетом (68)

626

Авансы полученные (64)

627

Прочие кредиторы

628

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

Доходы будущих периодов (83)

640

-

-

Резервы предстоящих расходов (89)

650

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

Итого по разделу V

690

324835

967789

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)

700

1937492

2657446

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2005 г.

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

46679,5

46848,7

Себестоимость реализации продукции, работ, услуг

020

37007,8

36637,9

Валовая прибыль (010-020)

029

9671,7

10210,8

Коммерческие расходы

030

-

-

Управленческие расходы

040

-

-

Прибыль (убыток) от продаж (010-020-030-040)

050

9671,7

10210,8

2. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

-

-

Проценты к уплате

070

-

-

Доходы от участия в других организациях

080

-

-

Прочие операционные доходы

090

-

-

Прочие операционные расходы

100

777,8

784,7

3. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

771

627,3

Внереализационные расходы

130

5,1

14,8

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-110+120-130)

140

9659,8

10038,6

Налог на прибыль

150

2833,2

3521

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

7033,6

6517,6

4. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

Чрезвычайные расходы

180

Чистая прибыль (строки 160+170-180)

190


Подобные документы

  • Сущность и классификация нематериальных активов. Учет операций по движению нематериальных активов. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение объектов нематериальных активов. Порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений.

    курсовая работа [45,8 K], добавлен 28.03.2015

  • Основы учета нематериальных активов, их амортизация. Виды, классификация, оценка нематериальных активов. Пути совершенствования учета нематериальных активов, их амортизации на примере ООО "Дюна". Порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов.

    курсовая работа [158,3 K], добавлен 25.04.2011

  • Понятие и оценка нематериальных активов. Объекты, регулируемые авторским правом. Учет движения, амортизации нематериальных активов. Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов. Переход на международные стандарты.

    курсовая работа [92,3 K], добавлен 12.12.2012

  • Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".

    курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010

  • Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.

    курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016

  • Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.

    курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004

  • Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Основы учета и амортизации нематериальных активов. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов на примере ОАО "Этанол". Отличия российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО.

    дипломная работа [10,3 M], добавлен 11.08.2011

  • Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.

    курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015

  • Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая характеристика ООО "Эксперт-Т", анализ отчета о прибылях и убытках. Приобретение нематериальных активов за плату, фактические расходы. Учет и начисление амортизации нематериальных активов.

    курсовая работа [43,3 K], добавлен 06.01.2014

  • Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.

    реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.