За даним способом порівнюють середньорічний прибуток підприємства, яке продається, і такий же (за ті роки) прибуток, визначений як середній прибуток інших підприємств, що працюють у тій же галузі. Якщо з'ясується, що прибуток цього підприємства перевищує середньогалузевий, то сума такого перевищення, помножена на кількість років, протягом яких новий власник сподівається отримати бодай такі ж самі (але не нижчі) прибутки, і буде становити вартість гудволу.

Кількість років при цьому визначається, як правило, приблизно -- з терміну, протягом якого можна розрахувати, що набута ділова репутація буде працювати на нового власника за інерцією. Цей відрізок часу є терміном корисного використання гудволу. Власне, цією кількістю років потім, після купівлі, підприємство обумовлює і нарахування амортизації на придбаний гудвіл, і, таким чином, під кінець терміну корисного використання відбувається знецінення гудволу.

За третім способом вартість гудволу визначається шляхом ділення суми перевищення прибутку підприємства над прибутком, визначеним як середній у галузі, на середню норму прибутку (вражену в процентах частка прибутку в ціні товару). Наприклад, перевищення прибутку підприємства над середньо-галузевим показником прибутку -- 30,0 тис. грн., середня норма прибутку -- 5 %, тоді вартість гудволу становитиме 600 тис. грн. (30,0: 0,05).

РОЗДІЛ 2

ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

2.1 Аналітичний облік НМА та документування операцій

Обов'язковою ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми по відношенню до будь-якого об'єкту, що приймається на облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі. До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті чи інші майнові права підприємства.

Зарахування нематеріального активу на баланс здійснюється на підставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку НМА. В акті, зокрема, мають бути зазначені:

– назва підприємства;

– назва об'єкту нематеріальних активів;

– його коротка характеристика;

– структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде використовуватись;

– спосіб придбання нематеріального активу;

– термін корисного використання;

– перелік документації, яка свідчить про придбання (створення) нематеріального активу;

– висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання НМА;

– відомості про матеріальні носії, на яких НМА був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів, Для того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об'єкти нематеріальних активів, необхідна наявність наступних документів:

– документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;

– актів приймання-передачі для обліку введення об'єктів в експлуатацію;

– положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;

– наказів про віднесення конкретних об'єктів до „ноу-хау”;

– протоколів визначення строків корисного використання об'єктів „ноу-хау”.

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовують типові форми документів для обліку основних засобів, до яких додаються документи, що описують сам об'єкт або порядок його використання, а також документи, що підтверджують ті або інші майнові права підприємства. Наприклад, у випадку придбання будь-яких авторських прав відображення їх в обліку може бути здійснене лише на підставі договору з юридичною або фізичною особою -- продавцем цих авторських прав.

Документальне оформлення в обліку надходження нематеріальних активів залежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших осіб (рис. 2.1):

56

Рисунок 2.1. Документальне оформлення нематеріальних активів

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” -- журнал-ордер № 15 (див. табл. 2.1 та 2.2).

Таблиця 2.1

Журнал-ордер № 13

за _________ 200__ року

№ запису	Підстава і зміст запису	З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків	Разом по кредиту 12
		13	16	37	42	94	97	99
1	Акт приймання-передачі		2300						2300
2	Акт приймання-передачі				5100				5100
3	Довідка бухгалтерії	500							500
4	Акт переоцінки						2200		2200
5	Довідка бухгалтерії					1350			1350
6	Акт приймання-передачі			2200					2200
7	Акт ліквідації							2600	2600
РАЗОМ:	500	2300	2200	5100	1350	2200	2600	16250

Таблиця 2.2

Журнал-ордер № 15

за _________ 200__ року

№ запису	Підстава і зміст запису	З кредиту рахунку 19 у дебет рахунків	Разом по кредиту 19
		14	37	385	та інші
1	Розрахунок бухгалтерії	25000							25000
2	Розрахунок бухгалтерії		37500						37500
3	Розрахунок бухгалтерії			2300					2300
РАЗОМ:	25000	37500	2300					64800

У Балансі нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл. 2.3):

Таблиця 2.3

Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображаються нематеріальні активи
(крім суб'єктів малого підприємництва та іноземних представництв)

Актив	Код рядка	Підстава для заповнення (рахунки та субрахунки за новим Планом рахунків)
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
залишкова вартість	010	Різниця між сумами за рядком 011 та 012
первісна вартість	011	Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи”
знос	012	Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних активів”
Незавершене будівництво	020	Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
…	…	…
Усього за розділом І	080	…

2.2 Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін на інші об'єкти або в якості внеску до статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об'єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Розглянемо дане питання на прикладі створення нематеріального об'єкту промислової власності. Загальну схему облікових операцій наведено у табл. 2.5.

Таблиця 2.5

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Нараховуються витрати, понесені впродовж розробок у зв'язку зі створенням НМА Вважаємо, що суми витрат не оподатковуються ПДВ, тому податковий кредит у підприємства не виникає	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	13 „Знос необор. активів”	35270
			20 „Виробничі запаси”
			та інші рах. елементів витрат
2	Сплачено збір за дії, пов'язані з охороною прав на об'єкт промислової власності	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	311 „Поточні рахунки у національній валюті”	85
3	Зараховано сплачений збір до складу капітальних інвестицій	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	85
4	Нараховано винагороду автору -- штатному робітнику підприємства	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	661 „Розрахунки за заробітною платою”	4500
5	Нараховано збори до відповідних фондів (37% + 2,0 %)	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	65 „Розрахунки за страхуванням”	1755
6	Право на об'єкт промислової власності зараховується до складу НМА	124 „Права на об'єкти промислової власності”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	41610

Процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

Приклад. Підприємство „Х” придбало право на використання торгової марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ -- 300 грн). Крім того, підприємство понесла витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480 грн. (ПДВ -- 80 грн.).

Проводки по даному прикладу матимуть наступний вигляд (табл. 2.6):

Таблиця 2.6.

Кореспонденція рахунків

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”	1800
2	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	300
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	1500
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	1500
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	300
5	Отримано юридичні послуги з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	400
6	Включено суму ПДВ до податкового кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	480

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів.

Приклад. Підприємство „Х” безоплатно отримало від організації „Y” програмне забезпечення для використання в управлінні підприємством. Справедлива вартість отриманого об'єкта нематеріальних активів була визначена в сумі 3200 грн. на дату його отримання. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином (табл. 2.7):

Таблиця 2.7

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано безоплатно отриманий нематеріальний актив	125 „Авторські та суміжні з ними права”	42 „Додатковий капітал”	3200
2	Нарахована амортизація по нематеріальному активу	92 „Адміністративні витрати”	133 „Знос нематеріальних активів”	150
3	Визначено дохід за сумою амортизації нематеріального активу одночасно з її нарахуванням	42 „Додатковий капітал”	74 „Інші доходи”	150
4	Віднесено на фінансові результати основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації	79 „Фінансові результати”	92 „Адміністративні витрати”	150

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах товариства та відображається в обліку наступними проводками (на прикладі отримання прав на оренду приміщення -- табл.2.8):

Таблиця 2.8

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображена заборгованість учасника (засновника) за внесками до статутного капіталу	46 „Неоплачений капітал”	40 „Статутний капітал”	3000
2	Внесений внесок до статутного капіталу у вигляді нематеріального активу (програмне забезпечення)	122 Можна провести даний внесок через рах. 154. Однак у даному випадку немає сенсу ускладнювати проводки. „Права користування майном”	46 „Неоплачений капітал”	3000

Облік вибуття нематеріальних активів. Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

– реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);

– реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

– здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

– безплатної передачі об'єкта нематеріальних активів;

– ліквідації об'єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;

– нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

В кожному із зазначених випадків виконується схема, подана у табл. 2.9:

Таблиця 2.9

№ з/п	Причина списання	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Визначення залишкової вартості нематеріального активу	133 „Знос нематеріальних активів”	12 „Нематеріальні активи”
2	Списання залишкової вартості:

а) списання за непридатністю Згідно до п. 4.9.2 Закону України „Про податок на додану вартість” ліквідація засобів виробничого та невиробничого призначення не є об'єктом оподаткування ПДВ лише тоді, коли ця ліквідація:

– викликана їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;

976 „Списання необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
	а)	976 „Списання необоротних активів”	641 „Розрахунки за податками”
	б) продаж	972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
	в) внесення до статутного капіталу інших підприємств	14 „Довгострокові фінансові інвестиції”	12 „Нематеріальні активи”
	г) здійснення благодійного внеску	977 „Інші витрати звичайної діяльності”	92 „Адміністративні витрати”

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:

Дт 423	„Дооцінка необоротних активів”	Кт 441	„Нерозподілений прибуток”

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається за формулою:

Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу	=	Дохід від вибуття (за вирахуванням податків)	-	Залишкова вартість НМА та витрати, пов'язані з вибуттям

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об'єктів.

2.3. Облік амортизації нематеріальних активів

Амортизація нематеріальних активів -- постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об'єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства.

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Проте, якщо такі умови визначити неможливо, то використовують лінійний метод.

Порядок застосування методів амортизації визначається згідно з П(С)БО 7 „Основні засоби”.

Загальна схема проводок по нарахуванню амортизації зображена на рис. 2.4.

56

Рисунок 2.4. Загальна схема обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах

Роздивимося для прикладу два методи нарахування амортизації нематеріальних активів: прямолінійний -- найбільш поширений для цієї категорії активів, і виробничий -- найбільш раціональний у випадках, коли використання об'єкта НМА можна прив'язати до випуску конкретного виду продукції.

При застосуванні прямолінійного методу амортизація нараховується виходячи з терміну корисного використання НМА. Якщо цей термін визначити неможливо, то норма амортизаційних відрахувань установлюється виходячи з терміну 20 років, але не більше терміну діяльності самого підприємства. Цей метод може застосовуватися до будь-яких видів нематеріальних активів, а до гудволу -- обов'язково.

Приклад. Припустимо, що підприємством установлений термін корисного використання об'єкта НМА 5 років (це може бути прямо пов'язано з терміном дії отриманих підприємством прав). Вартість цього об'єкта НМА -- 24000 грн. Отже, відповідно річна та місячна сума амортизаційних відрахувань складає:

;

При застосуванні виробничого методу встановлюється натуральний показник обсягів виробництва продукції (робіт, послуг), запланований для виконання протягом терміну використання об'єкта НМА. У залежності від фактично виконаних у звітному періоді обсягів, відношення цих обсягів до планового (прогнозованого), нараховується амортизація. У порівнянні з прямолінійним виробничий метод не потребує розрахунку річної суми амортизації.

Цей метод застосовується до активів, головним фактором у зносі яких є періодичність їхнього використання. Такими нематеріальними активами можуть бути права на об'єкти промислової власності, авторські і суміжні з ними права. Обсяги виробництва продукції і надання послуг, обсяги виготовлення (тиражування) компакт-дисків, відеокасет і друкарських видань прямо пов'язуються з нарахуванням амортизації відповідних НМА.

Приклад. Припустимо, що НМА (із установленим терміном використання 4 роки і вартістю 24000 грн.) планується використовувати у випуску 300 одиниць продукції. Фактично в першому році виготовлено 80, у другому -- 90, у третьому -- 60, у четвертому -- 70.

Сума нарахованої амортизації складе:

Таблиця 2.10

Розрахунок амортизації по виробничому методу

Рік	Розрахунок амортизації	Сума
1		6400
2		7200
3		4800
4		5600
РАЗОМ:	24000

Що стосується терміну корисного використання нематеріальних активів, який обмежується П(С)БО 8 двадцятьма роками, варто зауважити, що МСБО 38 дозволяє при визначених обставинах збільшувати цей термін. Так, щодо випадків збільшення терміну корисного використання НМА в пункті 83 даного стандарту зазначено на необхідність надання переконливих доказів того, що об'єкт НМА може понад двадцять років використовуватися для одержання економічних вигод. При цьому потрібно розкрити причину спростування припущення, що термін корисного використання не може бути більше двадцятьох років, і зазначити фактори, що сприяють збільшенню цього терміну. У МСБО 38 приводяться конкретні приклади таких випадків: придбання права на виробництво електроенергії на ГЕС протягом шістдесятьох років, придбання права на експлуатацію автотраси з утриманням дорожнього збору протягом тридцятьох років. Мабуть, є й інші приклади.

Взагалі, ні для кого не таємниця, що вітчизняна методика обліку амортизації досить недосконала. Це особливо помітно на прикладі такого „неординарного” виду необоротних активів, як нематеріальні.

Аналіз вітчизняної і зарубіжної практики обліку дозволяє додатково виділяти інші методи амортизації нематеріальних активів, які застосовуються у різних країнах і можуть бути досить корисними для вдосконалення методики нарахування і обліку амортизації нематеріальних активів на Україні.

Одним із найцікавіших з них є метод, який базується на тому, що нематеріальний актив є немонетарним активом без фізичної субстанції, тому за бухгалтерським принципом суттєвості нарахована амортизація може прямо списуватися в дебет рахунку „Адміністративні витрати” з кредиту рахунку „Нематеріальні активи”. На практиці завдяки цьому можна спрощувати облік нематеріальних активів, зокрема на підприємствах, де знаходиться небагато об'єктів нематеріальних активів.

РОЗДІЛ 3

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Завдання 1

Указати кореспонденцію рахунків по господарських операціях підприємства, наведених в умовах задачі, у таблиці такої форми:

Завдання 2

Відкрити схеми синтетичних рахунків, записати в них сальдо на початок місяця (пункт 1 умов задачі) на підставі кореспонденції рахунків, вказаних у таблиці (пункт 2 умов задачі), зробити записи на схемах рахунків синтетичного обліку.

10	Основні засоби
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					194800
8	Зараховано до складу ОЗ	10		15		10400
Усього					10400	0
	Скоп					205200
15	Капітальні вкладення
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					10400
8	Зараховано до складу ОЗ	10		15			10400
Усього					0	10400
	Скоп					0
20	Виробничі запаси
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					36800
1	Придбано за оплату виробничі запаси:	201		631		6800
5	відпущено у виробництво матеріали	23		201			24000
6	Придбано за оплату виробничі запаси:	201		631		12000
7	відпущено у виробництво матеріали	23		201			7800
	Усього				18800	31800
Скоп					23800
26	Готова продукція
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					10000
11	Здано на склад ГП	26		23		28000
Усього					28000	0
	Скоп					38000
30	Каса
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					400
2	Отримано з банку на виплату з/п	301		311		6000
3	Видана З/п	661		301			5960
10	Видано відряджувальні	372		301			220
Усього					6000	6180
	Скоп					220
31	Рахунки в банках
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп					43600
2	Отримано з банку на виплату з/п	301		311			6000
4	Перераховано постачальникам	631		311			8000
9	Перераховано постачальникам	631		311			18800
Перераховано органам СС	65		311			3800
16	Перераховано прибут.податок	641		311			1600
	Усього				0	38200
	Скоп					5400
40	Статутний фонд
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	грн	кт
	Сноп						244000
Усього
43	Резервний капітал
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	грн	кт
	Сноп						26000
Усього
64	Розрахунки по податках
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп						12000
1	Придбано за оплату виробничі запаси:	641		631		1360
6	Придбано за оплату виробничі запаси:	641		631		2400
16	Перераховано	641		311		1600
14	Утримання прибуткового податку	661		641			1600
Усього					5360	1600
	Скоп						8240
66	Розрахунки по оплаті праці
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп						6000
3	Видано з/п	661		301		5960
13	Нараховано з/п	23		661			12000
14	Утримання прибуткового податку	661		641		1600
Усього					7560	12000
	Скоп						10440
63	Розрахунки з постачальниками і підрядчиками
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп						8000
1	Придбано за оплату виробничі запаси:	201,641		631			8160
4	Перераховано постачальникам	631		311		8000
6	Придбано за оплату виробничі запаси:	201,641		631			14400
9	Перераховано постачальникам	631		311		18800
Усього					26800	22560
	Скоп						3760
23	Виробництво
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп
5	відпущено у виробництво матеріали	23		201		24000
7	відпущено у виробництво матеріали	23		201		7800
11	Здано на склад ГП	26		23			28000
12	Списано відряджувальні витрати	23		372		220
13	Нараховано з/п	23		661		12000
15	Відрахування на СС	23		65		3800
Усього					47820	28000
	Скоп					19820
372	Розрахунки з підзвітними особами
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп
10	Видано відряджувальні	372		301		220
12	Списано відряджувальні витрати	23		372			220
Усього					220	220
	Скоп					0
65	Розрахунки по СС
№	Зміст	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума,	грн
з/п	операції	шифр	назва	шифр	назва	дт	кт
	Сноп
15	Відрахування на СС	23		65			3800
17	Перераховано органам СС	65		311		3800
Усього					3800	3800
	Скоп						0

Завдання 3

Підрахувати обороти по синтетичних рахунках та визначити сальдо на кінець місяця.

Завдання 4

Скласти оборотну відомість по рахунках синтетичного обліку такої форми:

Шифр рахунку	Залишки на 01.01.03	Обороти	Залишки на 01.02.04
		за січень
		2 004р.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
10	194800		10400	0	205200
15	10400			10400
20	36800		18800	31800	23800
26	10000		28000		38000
30	400		6000	6180	220
31	43600			38200	5400
40	0	244000				244000
42		26000				26000
64		12000	5360	1600		8240
66		6000	7560	12000		10440
63		8000	26800	22560		3760
23			47820	28000	19820
372			220	220
65			3800	3800
Всього	296000	296000	154760	154760	292440	292440

Завдання 5

По бухгалтерських рахунках 30 “Каса” та 31 “Рахунки в банках” скласти журнали-ордери № 1 та № 2.

Умови задачі

1. За даними бухгалтерського обліку підприємства, на 1 січня значаться залишки:

Коефіцієнт_3_

2. Перелік господарських операцій підприємства за січень, які необхідно записати на рахунок бухгалтерського обліку:

Дата операції	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Базова сума, грн	Сума з використанням індивідуального коефіцієнта
		дебет	кредит
05.янв	Придбано за оплату виробничі запаси:
	? сума за договором поставки;	201	631	3400	10200
	? сума податку на додану вартість	641	631	680	2040
06.янв	Отримано грошові кошти з банку на виплату зарплати	301	311	3000	9000
06.янв	Видано грошові кошти з каси робітникам на зарплату	661	301	2980	8940
07.янв	Перераховано з розрахункового рахунку постачальникам	631	311	4000	12000
10.янв	Відпущено у виробництво матеріали	23	201	12000	36000
12.янв	Придбано за оплату виробничі запаси:				0
	? сума за договором;	201	631	6000	18000
	? сума ПДВ	641	631	1200	3600
15.янв	Відпущено у виробництво сировину	23	201	3900	11700
					0
17.янв	Зараховано об'єкти до складу основних засобів	10	151	5200	15600
24.янв	Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість постачальникові	631	311	9400	28200
24.янв	Видано з каси відряджувальні витрати у підзвіт робітнику Домченко І.К.	372	301	110	330
26.янв	Здано на склад з виробництва готову продукцію	26	23	14000	42000
31.янв	Згідно з авансовим звітом Домченко І.К. списано на витрати виробництва відряджувальні витрати	23	372	110	330
31.янв	Нараховано зарплату робітникам підприємства	23	661	6000	18000
31.янв	Здійснено утримання прибуткового податку із зарплати робітників	661	641	800	2400
31.янв	Здійснено відрахування на державне соціальне страхування	23	65	1900	5700
31.янв	Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість по нарахованому прибутковому податку з громадян	641	311	800	2400
31.янв	Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість по державному соціальному страхуванню	65	311	1900	5700
Усього	х	х	75500	226500

ВИСНОВКИ

У даній роботі наведене теоретичне узагальнення вітчизняної методології обліку нематеріальних активів, які на сьогодні залишаються достатньо новим і маловивченим аспектом облікової практики.

Головні висновки з даної роботи полягають у наступному:

1. Важливим є розуміння, що нематеріальні активи як економічна і облікова категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами, як:

– відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

– корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством);

– перспективність отримання прибутку не тільки в даний момент часу, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.

2. Призначення активів, які можуть увійти до складу нематеріальних, достатньо широке. Їх список набагато ширший за перелік, вказаний у п. 5 П(С)БО 8 та Інструкції № 291. Тим більше, що Планом рахунків передбачений рахунок 127 „Інші нематеріальні активи”, з приводу якого ще ніхто не визначився.

3. Доводиться визнати, що об'єкти нематеріальних активів на сьогоднішньому етапі розвитку облікової реформи потребують грамотно проведеної класифікації. Так, розподіл нематеріальних активів по групах, який подається у п. 5 П(С)БО 8, не відповідає чинним Указу Президента України від 22.06.94 № 324/94, Постанові КМУ від 22.05.2001 № 543 та ін.

4. Виходячи з вищесказаного і спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розширити склад активів, які включаються в баланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів. Крім того, нематеріальні активи як об'єкт обліку можна згрупувати, виходячи з таких ознак: за термінами корисного використання, за ступенем ідентифікації, за ступенем правової захищеності тощо.

5. Розходження в оцінці нематеріальних активів між П(С)БО і міжнародною практикою полягає щодо включення витрат на сплату процентів в первинну вартість нематеріальних активів. Зокрема, за міжнародною практикою бухгалтерського обліку в собівартість нематеріальних активів повинні включатися будь-які виграти на підготовку активу до використання за призначенням, які безпосередньо відносяться до нього. Серед вітчизняних науковців досі ведуться дискусії з приводу доцільності такого включення.

6. Порівняння методики відображення операцій з нематеріальними активами в Україні за новим Планом рахунків і країнах з розвиненою ринковою економікою засвідчує істотні відмінності національного рахівництва на рахунку 12 „Нематеріальні активи” і Міжнародних стандартів, які передбачають ведення обліку на рахунках нематеріальних активів за їх видами: „Промислова власність”, „Інтелектуальна власність”, „Права користування природними ресурсами” тощо.

7. Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів і особливість їх моральної амортизації диктує необхідність перегляду вітчизняної методології нарахування амортизації для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності і правильності прийняття рішень щодо використання нематеріальних активів. Напрямками такого перегляду можуть бути:

– розширення переліку методів амортизації, які можуть використовуватись підприємствами, зокрема шляхом включення у П(С)БО загальновживаних у світовій обліковій практиці методів;

– надання свободи підприємствам у визначенні термінів корисного використання нематеріальних активів.

Список використаних джерел

1. Закон України „Про авторське право і суміжні права” від 23.12.93 № 3792-XII.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 № 996-XIV.

3. Закон України „Про обмеження монополізму та недопущення недобросовісної конкуренції у підприємницькій діяльності” від 18.02.99 № 2132-II.

4. Закон України „Про охорону прав на винаходи і корисні моделі” від 15.12.93 № 3687-XII.

5. Закон України „Про охорону прав на знаки для товарів і послуг” від 15.12.93 № 3689-XII.

6. Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.04.97 № 168/97-ВР.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 № 291.

8. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -- 3-тє видання, перероблене і доповнене. -- Житомир: ЖІТІ, 2001. -- 627 с.

9. Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. -- 1999. -- № 7-8. -- С. 42-49.

10. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках: Навчальний посібник. -- 3-тє видання, доповнене --

11. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». -- К.: Пресса Украины, 2001. -- 114 с.

12. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие для студентов вузов. -- 5-е издание, дополненное и переработанное. -- К.: А.С.К., 2001. -- 848 с.

13. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 64 (610). -- С. 30-31.

14. Курсом реформ -- учет 2000: учебно-практическое пособие. В 2 частях. Часть 1 // Баланс. Библиотека бухгалтера. -- Днепропетровск: «Баланс-Клуб», 2000. -- 336 с.

15. Національні стандарти бухгалтерського обліку: нормативна база. -- 5-те видання, доповнене. -- Х.: Фактор, 1999. -- 180 с.

16. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець. О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-ге видання, доповнене і перероблене -- Житомир: ЖІТІ, 2001. -- 576 с.

17. Пантелійчук Л. Декілька слів про НМА та права інтелектуальної власності // Облік, податки, аудит в Україні. -- 2002. -- № 5 (29). -- С. 25-27.

18. Пархоменко В.М. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативи. Коментарі. ч. 5. -- Луганськ: „Промдрук” ДСД „Лугань”, 2000. -- 336 с.

19. Петрова С. Бухгалтерський облік гудволу // Вісник НБУ. -- 2001. -- № 7 (65). -- С. 52-53.

20. Посібник з переходу на нову систему бухгалтерського обліку: нове видання / USAID, IBTCI, ФПБАУ. -- К.: „Преса України”, 2000 -- 304 с.

21. Учет НМА в соответствии с П(С)БУ // Налоги и бухгалтерский учет: блиц-библиотека. -- Х.: Фактор, 2000. -- 64 с.

22. Фатеева Я. Анохина И. Товарные знаки и товарные марки: учет, передача прав на их использование // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 116 (662). -- С. 36-40.

23. Чалый И. А Палата лордов -- против // Бухгалтер. -- 2001. -- № 21 (129). -- С. 39-41.