685

311

360

2

Начислен налоговый кредит и отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

641

311

60

3

Отражены ранее оплаченные расходы на оплату услуг транспортной организации

15

685

300

4

Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

644

685

60

5

Получен и оприходован на склад объект основных средств, полученный по бартеру

15

685

7500

6

Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС

644

685

1500

7

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

1500

8

Отражен ввод объекта в эксплуатацию

10

15

7800

9

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

901

26

5000

10

Отражена реализация (продажа) продукции

361

701

9000

11

Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС

701

643

1500

12

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

644

1500

13

791

901

5000

14

Определен финансовый результат

701

791

7500

15

791

441

2500

16

Отражен взаимозачет задолженностей

685

361

9000

Пример 6. Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты).

Таблица 2.1.3.3 - Исходные данные для примера 6

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
		без НДС	НДС	всего
1	Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту	5000	-	5000
2	Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров	7500	1500	9000
3	Сумма полученной денежной доплаты	500	100	600

Таблица 2.1.3.4 - Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты)

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана учетная стоимость товаров	902	28	5000
2	Отражена реализация товаров	36	702	9000
3	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	702	641	1500
4		791	902	5000
5	Определен финансовый результат от реализации	702	791	7500
6		791	44	2500
7	Зачислены на текущий счет денежные средства	311	36	600
8	Оприходован полученный взамен объект основных средств	10	685	7000
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	1400
10	Отражен взаимозачет задолженностей	685	36	8400

Пример 7. Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).

Таблица 2.1.3.5 - Исходные данные для примера 7

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
		без НДС	НДС	всего
1	Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту	5000	--	5000
2	Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров	7500	1500	9000
3	Сумма денежной доплаты	500	100	600

Таблица 2.1.3.6 - Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие,	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Списана учетная стоимость товаров	902	28	5000
2	Отражена реализация товаров	36	702	9000
3	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	702	641	1500
4		791	902	5000
5	Определен финансовый результат от реализации	702	791-	7500
6		791	44	2500
7	Перечислены с текущего счета денежные средства	685	311	600
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	100
9	Оприходован полученный взамен объект основных средств	10	685	8000
10	Начислен налоговый кредит по НДС	644	685	1600
11	Отражен взаимозачет задолженностей	685	36	9000

Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).

В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду активов. Например, для предприятия автомобиль является основным средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы, которые, как правило, включаются в его стоимость.

По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой автомобиль в обмен на готовую продукцию.

С точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект. Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции, переданной в процессе обмена, -- 10310 грн.

Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена в следующем отчетном периоде.

Таблица 2.1.3.7 - Обмен готовой продукции на автомобиль

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1 отчетный период
1	Внесена плата за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля (условно)	377	311	100
2	Отражена сумма платы за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля	152	377	100
3	Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из расчета 10310 грн. х 3%	152	651	309
4	Перечислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование	651	311	309
5	Получен и оприходован на склад автомобиль по стоимости, указанной в счете поставщика	152	685	10310
6	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	2062
7	Начислено налоговое обязательство по НДС	643	641	2062
2 отчетный период
8	Введен в эксплуатацию автомобиль	105	152	10719
9	Списана фактическая стоимость отгруженной продукции	901	26	8816
10	Отражена выручка от реализации (продажи) продукции	361	701	12372
11	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	701	643	2062
12	Начислен налоговый кредит по НДС	641	644	2062
		701	791	10310
13	Определен финансовый результат	791	901	8816
		791	441	1494
14	Отражен взаимный зачет	685	361	12372

2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ

Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки основных средств.

Это связано прежде всего с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Правила определения первоначальной стоимости запасов:

-- приобретенных за плату;

-- изготовленных собственными силами;

-- внесенных в уставный капитал предприятия;

-- полученных в результате обмена на подобные (неподобные) запасы;

-- полученных безвозмездно, установлены в пунктах 9-14 П(С)БУ 9.

Чистая стоимость реализации определяется по следующей формуле:

Чистая стоимость реализации = Ожидаемая цена продажи -

Ожидаемые расходы на завершение производства и сбыт.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.

Расчет чистой стоимости реализации запасов, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием для продажи, основывается, как правило, на статистической информации (прайс-листы) либо на ценах контракта, если в отношении какой-либо единицы запасов существуют контрактные обязательства.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, используемых в производстве, не может быть больше чистой стоимости реализации готовой продукции, изготовленной из таких же материалов. Стоимость сырья и материалов переоценивается только в том случае, если чистая стоимость реализации готовой продукции меньше ее первоначальной стоимости (первоначальной стоимостью готовой продукции признается себестоимость ее производства).

В целях бухгалтерского учета для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), запасами также считается незавершенное производство, которое состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (оказание услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход. Переоценка таких запасов необходима при росте ожидаемых затрат на завершение выполнения работ или оказания услуг.

В некоторых случаях возможна переоценка не одной, а нескольких единиц продукции. Например, при торговле сезонными товарами необходимо применить уценку не к конкретной единице продукции, а к целой группе таких товаров.

В отношении группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей действует Положение № 120, которым регламентируется уценка запасов, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у покупателей или частично утративших свое первоначальное качество. В соответствии с пунктом 2 указанного Положения уценка производится по решению руководителя (собственника) по мере необходимости.

Таким образом, запасы могут быть уценены, если чистая стоимость реализации таких запасов меньше первоначальной стоимости. Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то запасы могут быть дооценены, но только в пределах произведенной уценки. В этом случае сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

Пример. Переоценка запасов. Исходные данные (без НДС) представлены в табл. 2.2.1

Таблица 2.2.1 Исходные данные (без НДС)

№ п/п	Наименование запасов	Первоначальная стоимость	Ожидаемая цена реализации	Ожидаемые расходы на реализацию	Балансовая стоимость	Сумма уценки (-), дооценки (+)
1.	Материалы	2400	2000	0	2000	-400 (2 400 - ( 2 000 * 0))
2.	Готовая продукция	3000	2500	80	2420	-580 (3 000 - (2 500 - 80))
3.	Товары	3200	2900	140	2760	-440 (3 200 - (2 900 - 140))
4.	Запчасти	740	600	0	600	-140 (740-600-0)
5.	Товары	3200	2900	30	2870*	+ 110**
	* 2 870 = 2 900 - 30. ** 1 10 = 2 870 - 2 760 (чистая стоимость реализации увеличилась).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.

Таблица 2.2.2 Отражение операций при переоценке запасов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн
1	2	3	4	5
Уценка
1	Отражена уценка -материалов -готовой продукции -товаров запчастей	946	201	400
		946	26	580
		946	281	440
		946	207	140
Дооценка
2	Отражена дооценка товаров (методом"сторно")	946	281	330*
3	Списана сумма уценки на финансовый результат от основной деятельности	791	946	830
4	Списана сумма уценки на финансовый результат от черезвычайных событи	794	946	400
	*Чистая стоимость реализации товаров увеличилась после уценки, поскольку уменьшились затраты на сбыт, таким образом, уменьшение стоимости в размере 330 гон. (440 - НО) необходимо восстановить. **Запасы (материалы) были уценены из-за утраты их первоначального качества, произошедшей в результате чрезвычайного события (пожара).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения практической части курсовой работы был составлен журнал хозяйственных операций предприятия за март, открыты синтетические счета, аналитические счета к счёту 23 "Производство", составлены оборотная ведомость и расчётные таблицы, такие как распределение общепроизводственных расходов, расчёт отчислений от ФОТ. В приложение входят первичные документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требование), баланс предприятия и отчёт о финансовых результатах.

На основании приведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие понесло убыток в размере 8079,12 грн. Резервный фонд и дивиденды не начисляются.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.В.Н. Завгородний Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац. стандартов): Учеб. Пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. И перераб. - К.: А.С.К.,2001. - 848 с. - (Экономика. Финансы. Право.).

2.Грабова Особенности бухгалтерского учета на предприятии. К.: 2000г.

Методические указания к выполнению курсовой работы по Бух. учету, ДГМА, 2001г.

3.Бартер / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2001 года

4.Основные средства, прочие необоротные активы и операции с ними / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2001 года

5.Переоценка активов / Учебно-практическое пособие Курсом реформ - учет 2000, частьII