Методика проведения аудита аренды помещения

Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках". При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.).

Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, до-оборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 "Основные средства") и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) продаже основных средств -- если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;

б) безвозмездной передаче основных средств -- если такие затраты арендодателем не возмещаются.

Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств -- если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;

б) безвозмездному поступлению основных средств -- если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по оперативной аренде

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
А. У арендодателя
Передача в оперативную аренду объектов основных средств (основные средства числятся на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу)	-	-
Начисление амортизации (износа) по сданным в оперативную аренду основным средствам	23	131
Отражение причитающейся к получению арендной платы от арендатора	377	713
Отражение налогового обязательства по НДС	713	641
Зачисление на счет арендодателя арендной платы, поступившей от арендатора в сумме, указанной в расчетных документах, за предоставленные в оперативную аренду основные средства	31	377
Списание арендодателем фактической себестоимости арендных услуг	903	23
Перечисление в бюджет надлежащей суммы налога на добавленную стоимость	641	31
Б. У арендатора
Принятие на учет объектов основных средств, взятых в оперативную аренду	01	-
Возврат арендодателю объекта аренды	--	01
Отражение суммы арендной платы, надлежащей арендодателю по договору аренды: -- при использовании объектов аренды для производственных нужд -- при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах -- при использовании объектов аренды на работах капитального характера	91,92 949 15	685 685 685
Отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	685
Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы по договору аренды	685	31
Отражение расходов на ремонт, достройку, реконструкцию, модернизацию арендованных основных средств за счет арендодателя согласно договору аренды: -- на стоимость работ, выполненных ; подрядными организациями	15	63
-- на сумму налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	63
-- на сумму, перечисленную подрядными организациями за выполненные работы	63	31
Зачисление выполненных работ по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств в счет арендной платы	685	713
-- начисление НДС	713	641
-- списание расходов по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств	903	15
Отражение расходов по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств за счет арендатора: -- стоимость выполненных работ подрядными организациями	15	63
-- отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	63
-- оплата стоимости работ, выполненных подрядными организациями	63	31

Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду" и кредиту счета 10 "Основные средства".

Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 "Обязательства по финансовой аренде". Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.

Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:

Д-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами";

К-т сч. 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:

Д-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам";

К-т сч. 732 "Проценты полученные".

При получении плата от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами"

(на сумму арендной платы);

К-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам"

(на сумму полученных процентов).

Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).

Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" и дебету счета 531 Обязательства по финансовой аренде" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).

На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:

Д-т сч. 952 "Прочие финансовые затраты";

К-т сч. 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 "Счета в банках" и дебету счетов:

61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);

684 "Расчеты по начисленным процентам" (на сумму начисленных процентов).

При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).

Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 "Расчеты с разными дебиторами" и кредиту счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Таблица 7 - Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по финансовой аренде

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
А. У арендодателя
Передача объектов основных средств в финансовую аренду	161	10
На сумму обязательств по финансовой аренде (стоимость основных средств, разделенная на количество месяцев аренды)	377	161
Причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду	373	732
Отражение остаточной стоимости объекта после окончания срока финансовой аренды, подлежащей выкупу арендатором	377	161
Б. У арендатора
Отражение стоимости взятых в финансовую аренду основных средств в оценке, согласованной с арендодателем	10	531
Начисление амортизации (износа) взятых в финансовую аренду основных средств	23, 91, 92 и др.	131
Отражение задолженности арендодателю: -- в сумме текущей части обязательств, начисленной по основным средствам, взятым в финансовую аренду на сумму вознаграждения арендодателю за пользование взятыми в финансовую аренду основными средствами	531 952	61 684
Отражение погашения задолженности арендодателю	61, 684	31
Отражение остаточной стоимости объекта аренды, подлежащей выкупу после окончания срока финансовой аренды	531	685
Принятие на баланс перешедших в собственность арендатора ранее взятых в финансовую аренду основных средств:
-- на стоимость основных средств в оценке, предусмотренной арендным договором	10	10
-- на сумму начисленного износа	131	131

3.3 Проверка техники заполнения документов

Необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных, других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятия с учета отдельных объектов.

Очень важно для правильности ведения учета, чтобы верно были заполнены карточки учета движения основных средств (форма ОЗ-8), своевременно заполнялись все реквизиты в них на основании данных инвентарных карточек основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации, совокупность карточек образует картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.

В момент ликвидации основных средств необходимо, чтоб в карточке учета движения основных средств была сделана запись о выбытии на основании актов о списании основных средств (ОЗ-3) или автотранспортных средств (ОЗ-4).

Проверяется, применяются ли для пообъектного учета инвентарный список основных средств по материально ответственным лицам. Выясняют, проводилась ли периодическая сверка инвентарных списков (не реже, чем 2 раза в год) с записями в инвентарных карточках учета (ОЗ-6).

Проверяя операции по ремонту, необходимо установить, не было ли приписок выполненных работ с целью завышения суммы зарплаты и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому аудиторскую проверку операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности составления плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей.

Акты на списание основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.

Необходима проверка отметок об аренде на инвентарных карточках соответствующих объектов, указанных в договоре аренды.

В незаполненных строках актов приема-передачи должны стаять прочерки с целью исключения возможности внесения несанкционированных изменений в документ после подписи его руководителем. Такие же требования относятся и к актам на списание, по приемке-передаче отремонтированных, модернизированных, реконструированных объектов основных средств и других документов, касающихся учета движения основных средств.

в документах осуществляется проверка правильности перенесения суммы из сопроводительных документов в первичные документы, состав первоначальной стоимости.

4. Оформление материалов аудиторской проверки аренды

4.1 Расчет и анализ показателей финансового состояния предприятия

При анализе финансовых отчетов наиболее важным является финансовое положение предприятия в прошлом и в настоящее время и как оно отражено в финансовых отчетах. Анализ финансовых отчетов включает систематическое рассмотрение и оценку информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния завода с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ позволяет точно установить наиболее важные характеристики - производственные или финансовые, которые определяют вероятность успеха или банкротства предприятия:

- финансовую структуру;

- операционный цикл;

- тенденцию и сравнительную эффективность.

Анализ помогает выяснить не только, что происходит, но и почему это происходит. Важно оценить , как прошлые события и нынешние тенденции способны повлиять на способность предприятия сохранить и увеличить собственный капитал. Главное в анализе финансовых отчетов - это понять и правильно интерпритировоать результаты технической обработки данных.

Произведем оценку предприятия по следующим направлениям :

- имущественное положение;

- ликвидность активов;

- финансовая устойчивость ;

- рентабельность предприятия;

- деловая и рыночная активность.

Оценка имущественного положения предприятия

Определим коэффициент износа основных средств :

Износ

______________________________________ (1)

Первоначальная стоимость основных средств

На начало отчетного периода величина данного коэффициента составит 57 %, а на конец 56%. Это свидетельствует о том, что технический парк оборудования устарел и требует обновления. С целью улучшении работы предприятия руководству необходимо оборудование старого класса заменить новыми производственными единицами.

Для определения степени обновления основных средств завода определим соответствующий коэффициент

Первоначальная стоимость основных средств

_________________________________________ (2)

Стоимость основных средств на конец периода

Показатель составляет 2%. Данную величину необходимо трактовать двояко : либо предприятие не имеет свободных средств для приобретения оборудования или станков, либо стратегия предприятия направлена на постепенное обновление производственного и обслуживающего оборудования.

Оценка ликвидности ООО «Мотор-сервис»

Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность предприятия - наличие денежных средств и их эквивалентов у предприятия в количестве, достаточном для расчетов по кредиторской задолженности.

Ликвидность - способность предприятия превратить актив в деньги быстро и без потерь его рыночной стоимости.

От степени ликвидности предприятия зависит его платежеспособность. Оценивая ликвидность предприятия, анализируем достаточность оборотных активов для погашения текущих обязательств.

При оценке ликвидности осуществляют расчет следующих коэффициентов:

1 Коэффициент покрытия

Оборотные активы + Расходы будущих периодов

______________________________________________ (3)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Коэффициент показывает, в какой степени имеющиеся текущие активы достаточны для погашения обязательств. Чем выше коэффициент покрытия, тем надежнее гарантия против обесценивания запасов, просроченных счетов дебиторов и неожиданной потребности предприятия в наличности. Но высокий коэффициент покрытия может также означать избыточную кассовую наличность, ненужные запасы и плохое взыскание дебиторской задолженности.

В нашем случае коэффициент покрытия составил на начало отчетного периода и конец периода 0,52 и 0, 51 грн соответственно. В связи с данными можно сказать, что в среднем на 1 грн. Текущих обязательств идет 0,51,5 грн текущих активов и величина текущих активов на 1 грн имеет тенденцию к увеличению, что является положительным моментов в деятельности предприятия.

2 Коэффициент быстрой ликвидности

Оборотные активы - Запасы + Расходы будущих периодов

__________________________________________________ (4)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Коэффициент учитывает оборотные активы и является более строгим показателем ликвидности, так как при его учете учитывается только ликвидные активы, при этом запасы не учитываются. На начало и конец отчетного периода коэффициент быстрой ликвидности составляет 0,63 и 0,56 грн. Это означает, что на 1грн текущих обязательств в среднем предприятие имеет 0,60 грн. На предприятии существует тенденция к снижения ликвидных активов, что отрицательно сказывается на результатах деятельности предприятия и в будущем может привести к отсутствию средств для расчета с кредиторами.

3 Коэффициент абсолютной ликвидности

Денежные средства и их эквиваленты

_______________________________________________ (5)

Текущие обязательства + Доходы будущих периодов

Величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,045 грн и 0,043 грн, то есть в среднем предприятие в состоянии немедленно погасить 0,04 грн текущих обязательств. Низкий уровень абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что учетная политика предприятия предполагает расчеты с покупателями только денежными средствами, не применяет такие формы расчета, как взаимозачеты, бартер.

Оценка финансовой устойчивости или долгосрочной платежеспособности.

Кроме текущих обязательств существует долгосрочная обязательства, срок погашения которых более 12 месяцев с даты баланса. В связи с этим необходимо рассмотреть следующие группы коэффициентов, с помощью которых анализируется возможность погашения долгосрочных обязательств.

С позиции долгосрочной перспективы финансовая устойчивость предприятия характеризуется структурой источников средств, а также зависит от внешних источников и кредиторов. Источниками средств предприятия являются собственный и заемный капитал. Коэффициент привлечения средств характеризует относительную уровень финансовых риска, которому подвержены кредиторы и акционеры предприятия - риска, вытекающего твердых сроков погашения задолженности. Поэтому коэффициент привлечения средств показывает полную степень защиты кредиторской задолженности, обеспечивающей активы компании, которые финансируются либо а счет акционерного капитала, либо за счет обязательств перед кредиторами. Данные коэффициенты характеризуют уровень гарантии, обеспечивающий активами в сопоставлении с соответствующей группой обязательств в случае ликвидации предприятия. Чем больше величина заемных средств в сопоставлении с собственными средствами, тем выше риск для кредиторов. Они показывают, на сколько могут быть обесценены активы в случае ликвидации, чтоб не причинить ущерб кредитору

Соотношение между собственным и заемным капиталом позволяет оценить долгосрочную платежеспособность с помощью коэффициентов:

1 коэффициент концентрации собственного капитала

собственный капитал

____________________ (6)

активы предприятия

Характеризует долю капитала в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Показатель для предприятия составил 8,5 % и 4,5% на начало и конец отчетного периода соответственно

2 соотношение между собственным капиталом и заемным капиталом

Заемный капитал

______________________________ (7)

Собственный капитал

По заводу величина коэффициента составила 10,7 грн и 21,3 грн Итак, на одну гривню собственного капитала предприятия в среднем приходится 16 грн заемного капиталаТаким образом, коэффициент показывает, в какой мере вложения акционеров в фирму обеспечивает защиту от обесценивания активов, то есть кредиторы вложили в компанию в среднем в 16 раза больше средств, чем акционеры.

3 коэффициент обеспеченности по кредитам

Финансовый результат от обычной деятельности + расходы на оплату процентов

__________________________________________________________ (8)

Расходы на оплату процентов

По показателям деятельности завода составляет 17,25 грн и 15,1 грн. С помощью этого коэффициента оценивается потенциальная возможность предприятия погасить заемный кредит показывает степень защищенности кредиторов неуплаты платежей, насколько доход предприятия страдает из-за необходимости обследовать его долги и каково потенциальное влияние увеличения процентных ставок на полноту наличности в компании. Уплата кредита в динамике свидетельствует об увеличении расходов предприятия на уплату процентов за кредит можно сказать, что выплата процентов в счет прибыли при сложном уровне дохода

Оценка рентабельности предприятия

Прибыльность в некотором отношении менее важна, чем движение наличности, так как она означает жизнеспсобность предприятия, а не способность погашать долги. Прибыльность предприятия предполагает соотношение прибыли с различными показателями. Такие расчеты дают хорошее представление о способности предприятия выжить и продолжать привлекать новые акционерные или заемные средства

Произведем оценку прибыльности предприятия путем расчета следующих показателей :

1 рентабельность продукции

Результат от основной деятельности

_________________________________ (9)

Валовые доходы

Коэффициент показывает рентабельность хозяйственной деятельности предприятия от реализации продукции. Для ООО «Мотор-сервис» коэффициент равен 0,88 грн и 0,62грн Эти данные говорят, что на 1 грн валовых доходов приходится в среднем 0,75 грн чистой прибыли от основной деятельности. Таким образом рентабельность продукции имеет высокий уровень.

2 рентабельность основной деятельности

Прибыль от основной деятельности

________________________________ (10)

Затраты на производство продукции

Показатель по предприятию равен 2,2гирн и 0,7 грн, то есть на 1 грн затрат на производство приходится в среднем 1,5 грн прибыли, что свидетельствует об успешной ее реализации и получении хорошей прибыли, то есть ее производство выгодно, так как затраты окупаются и у предприятия остается резерв средств на случай возникновения непредвиденный обстоятельств.

3 рентабельность собственного капитала

Чистая прибыль

_______________________________ (11)

Средняя величина собственного капитала

Коэффициент характеризует отдачу для акционеров после расходов по обслуживанию долга. Показывает степень полезности использования собственного капитала. В нашем случае он равен 21,1 % и 12,8 % на начало и конец периода соответственно . Уровень коэффициента указывает на нехватку капитала, которая связана с привлечением значительных заемных средств.

Оценка деловой и рыночной активности

Оценка производится с помощью исчисления следующих коэффициентов

Коэффициент оборачиваемости активов

Чистый доход от реализации продукции

________________________________________ (12)

средняя стоимость активов

Показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства обращения, принося соответствующий эффект виде прибыли. Характеризует эффективность использования предприятием своих активов, показывая, какой объем продаж обеспечивается каждый гривной активов. Данный коэффициент по предприятию равен 0,01 . Эта величина показывает, что на каждую гривну активов предприятия приходится 0,01 грн продаж.

Коэффициент оборачиваемости запасов

Себестоимость реализованной продукции

___________________________________________ (13)

Средняя стоимость запасов

Длительность оборачиваемости запасов : 365/ коэф. Оборачиваемости запасов

Данные коэффициенты показывают как часто оборачиваются или продаются при обеспечении текущих продажа. Оборачиваемость запасов характеризует эффективность закупок, реализации и производства. Себестоимость реализованной продукции показывает, во что обошлось предприятию запасы в течении года. Коэффициент составляет 0,01 грн и 0,02 грн на начало и конец периода соответственно.

3 Коэффициент дебиторской задолженности

Выручка от реализации

______________________________________________ (15)

среднегодовая стоимость дебиторской задолженности

Длительность оборачиваемости дебиторской задолженности равна:

365

_____________________________________ (16)

Коэффициент дебиторской задолженности

Определяет, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Для предприятия составляет 0,04 и 0,05 раз. .

4 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Характеризует, на сколько быстро предприятие оплачивает свои коммерческие счета

Себестоимость реализуемой продукции

____________________________________________ (17)

среднегодовая стоимость кредиторской задолженности

Для завода коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составляет 0,004 и 0,006 .

5 Коэффициент оборачиваемости основных средств

Чистый доход от реализации

_______________________________________ (18)

Среднегодовая стоимость основных средств

Показывает , сколько чистого дохода принесла каждая гривна основных средств. Увеличение фондоотдачи может быть достаточно за счет высокого технологического уровня. Коэффициент по предприятию составил 007 грн. И 0,08 грн на конец и начало отчетного периода соответственно. Коэффициент имеет тенденцию к увеличению. Это означает, что основные средства работают на получение чистого дохода от реализации.

В целом результат анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия находится на среднем уровне, что достигается за счет резкого разграничения значений коэффициентов, несущих в себе либо крайне положительные, либо крайне отрицательные изменения

ВИСНОВОК НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА

Аудиторський висновок для ТОВ“Мотор-сервис”

Ми здійснили аудиторську перевірку балансу ТОВ “Мотор-сервис” станом на 1 січня 2002 р. За підготовку цієї фінансової звітності відповідальність несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Ми здійснили аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість щодо того, чи фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. До аудиторської перевірки відноситься отримання, на основі тестів, доказів, що підтверджують суми та розкриття, що містяться у фінансовій звітності. Також, аудиторська перевірка включає оцінювання облікових принципів, що застосовуються, і суттєвих оцінок керівництвом, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що наша аудиторська перевірка забезпечує достатню основу для надання нашої думки.

Компанія виключила з основних активів та боргу, відображених в балансі, що надається, деякі орендні зобовязання, які, на нашу думку, повинні бути капіталізовані для відповідності до МСБО.Якщо ці орендні зобов'язки були б капіталізовані, основні засоби відповідно збільшились б.

На нашу думку, за винятком впливу деяких орендованих зобов'язань, що не були капіталізовані, фінансова звітність підприємства дає правдиве і неупереджене відображення (або “представлена об'єктивно в усіх відношеннях”) фінансового стану Підприємства в році, який закінчується 31 грудня 2001 р., результатів її діяльності та руху грошових коштів за той самий період”.