Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но его переоценка не производится.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете следующим образом. При поступлении лизингового имущества дебетуется счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отражении расходов, связанных с получением лизингового имущества дебетуется счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и кредитуется счет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму фактически перечисленных лизингодателю средств по аренде лизингового имущества относят на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности фиксируется дебетом счета 01-1, субсчет «Собственные основные средства», сданные в текущую аренду» и кредитом счета 01-2 субсчет «Собственные основные средства».

Пример.

На предприятии АО «ЭталонСтрой» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов включается в издержки производства. Ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб. (НДС 160 000 руб.).

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 800 000 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» 160 000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по аренде» 960 000 руб.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по аренде» 960 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 960 000 руб.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 160 000 руб.

К-т сч 19 «Налог на добавленную стоимость» 160 000 руб..

3.6. Инвентаризация и переоценка основных средств

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организации, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Организация в соответствии с теорией статистического баланса имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации могут переоцениваться двумя способами:

1) Путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс.

Пример.

Предприятие АО «ЭталонСтрой» переоценивает оборудование первоначальной стоимостью 40 000 руб. и начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимости составит: (40 0001,240 000)=8 000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а увеличение амортизации (15 0001,2 - 15 000)=3 000 руб. (Д-т 83 К-т 02).

2) Путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется на кредит счета 83 «Добавочный капитал» и дебет счета 01 «Основные средства» (на сумму дооценки первоначальной стоимости) и дебет счета 83 «Добавочный капитал» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств» (на сумму дооценки амортизации по объекту).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредит счета 01 «Основные средства» (на сумму уценки первоначальной стоимости) и дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на сумму уценки амортизации объекта).

Более сложное правило отражения переоценки применяется в том случае, когда проводится дооценка основного средства, которое ранее уценивалось, и уценка была отнесена на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумма дооценки в пределах суммы уценки (равная ей) относится на этот же счет, а дооценка - сверх этой суммы на добавочный капитал.

Пример.

Предприятие АО «ЭталонСтрой» провело переоценку основного средства на 01.01.08, при этом первоначальная стоимость объекта дооценивается на 18 000 руб., а амортизация увеличивается на 7 000 руб. Ранее на 01.01.07 оно было уценено на 10 000 руб. (первоначальной стоимости), а амортизации на 2 000 руб. с отнесением на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В бухгалтерском учете переоценка будет отражена следующими записями:

на сумму дооценки первоначальной стоимости в пределах ранее сделанной уценки

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 10 000 руб.

на сумму дооценки амортизации в пределах ранее сделанной уценки, отнесенной на финансовый результат

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 2 000 руб.

на сумму дооценки первоначальной стоимости сверх сумм ранее сделанной уценки

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 8 000 руб.

на сумму дооценки амортизации сверх ранее сделанной уценки, отнесенной на финансовый результат

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 5 000 руб.

Процедура переоценки основных средств сложна, трудоемка и, следовательно, дорогостояща. В настоящее время она не носит обязательного характера, поэтому важно оценить целесообразность ее проведения.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявление объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ).

По арендованным объектам составляют отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческих организаций (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель предприятия.

Также предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снижается эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентной борьбы между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ. Прочие организации или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Под ред. П.С. Безруких - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

2. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев (и др.); под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Изд-во Проспект, 2008. - 384 с.

3. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева, В.А. Быков (и др.); под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во ПРОСПЕКТ, 2008. - 776 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.

5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб. Унив. изд-во, 2008. - 96 с.