Бухгалтерская финансовая отчётность на примере ОАО "Алтайхимпром"

Таблица №1

Финансово-экономическая деятельность за 2003-2004гг.

Показатели	План 2003г.	Факт 2004г.	2004г. к 2003г.в %
1.НМА к остаточной стоимости	10	15	1,5
2.Основные средства к остаточной стоимости	150	175	1,2
3.Запасы	45	43	1
4.Денежные средства	25	28	1,1
5.Уставный капитал	150	150	1
6.Займы и кредиты	40	17	0,4
7.Кредиторская задолженность	41	96	2,3

НМА увеличиваются по сравнению с 2003г. на 1,5%, Основные средства увеличиваются на 1,2% по сравнению с 2003г., Запасы увеличиваются на 1%, денежные средства увеличиваются в 2004г. на 1,1%, Уставный капитал остается неизменным, Займы и кредиты увеличиваются на 0,4%, Кредиторская задолженность увеличивается на 2,3%.

2.2 Порядок подготовки и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Алтайхимпром»

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Неслучайно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.98.) И п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н) предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательное проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств.

Порядок проведения инвентаризаций установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Цель инвентаризации-привести в соответствие фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества помогает достичь допустимый уровень соответствия между фактическим наличием ценностей и их оценкой, отраженной в бухгалтерском учете, а инвентаризация обязательств помогает предотвратить возникновение существенных расхождений по расчетным операциям.

Проводится ивентаризация в ОАО «Алтайхимпром»,составляются следующие проводки:



Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится по всем статьям баланса, за исключением статей, по которым инвентаризация проводилась в соответствии с планами проверки.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями. Формы описей различны в зависимости от имущества по которому проводится инвентаризация. В инвентаризационных описях записывается фактическое наличие имущества. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача имущества, то составляются сличительные ведомости. В конце инвентаризации, комиссия составляет акт проверки. В нем указываются результаты, причины отклонений и виновные лица.

В учете результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

излишки товароматериальных ценностей (ТМЦ)приходуются

Д-т10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,07 «Оборудование» к установке, 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т91-1 «Прочие доходы».

Если приходуется имущество в результате чрезвычайных ситуаций

Д-т 10 К-т 99 «Прибыли и убытки»

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки

Д-т 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары», 10 «Материалы»

когда недостача относится на виновное лицо

Д-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т10,01,04

Д-т 02 «Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов» -на сумму начисленной амортизации.

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т94

- если недостача взыскивается по рыночной стоимости, то на разницу между рыночной и остаточной стоимостью

Д-т 73-2 К-т 98-4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

-если организация возмещает НДС

Д-т 73-2 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-возмещение ущерба оформляется следующей проводкой

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,50 «Касса»

К-т 73-2

В части оплаченных сумм, доходы будущих периодов относятся на доходы отчетного периода

Д-т 98-4 К-т 91-1

Если во взыскании отказано судом,то

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 73-2

Если виновники отсутствуют, то недостача относится на финансовый результаты

Д-т 94 К-т 10,07,01,04

Д-т 02,05 К-т 01,04

Д-т 91-2 К-т 94.

Проверив правильность и полноту отражения хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации) приступаем к закрытию счетов.

Основные этапы обработки учетной информации при процедуре закрытия отчетного периода:

обработка первичных документов;

обработка учетных регистров.

По завершению отчетного года первичные учетные документы, которые относятся к фактам хозяйственной жизни отчетного периода должны быть отделены от других документов, относящихся к следующему периоду.

Обработка первичных документов:

сшивание документов;

прослеживание фактов полного и достоверного содержания информации

проверка документов на наличие подписей уполномоченных лиц;

составление документа, отражающего на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни.

При обработке учетных регистров в них вносятся данные либо из сводных ведомостей, либо данные первичных документов. Также в них необходимо внести все изменения или корректировки, отражаемые заключительные обороты декабря:

отражение результатов инвентаризации

использование прибыли отчетного года

отражение последствий событий после отчетной даты

отражение условных фактов хозяйственной деятельности

исправление ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

После того, как в учетные регистры занесена нужная информация в них подсчитываются итоги. Из учетных регистров данные переносят в Главную книгу. Чтобы проверить правильно ли подсчитаны итоги в Главной книге по каждому счету, составляют оборотно-сальдовые ведомости. Эта ведомость содержит три пары равенств, и если хоть одно из них нарушено, то это говорит о допущении ошибки, ее нужно исправить. Данные Главной книги, оборотной ведомости и аналитические данные используются для составления форм бухгалтерской отчетности.

Закрытие счетов начинаем со счетов производств. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затем калькулируют себестоимость продукции основного производства на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается сальдо по счету 20. По кредиту счета 90-1 «Выручка» отражается выручка от продажи продукции. По дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС от продажи продукции. В конце отчетного периода на счете 90-9 «Прибыль и убыток от продаж» выявляется финансовый результат от проданной продукции.

Операционные (2 раздел отчета о прибылях и убытках) и внереализационные (3 раздел отчета о прибылях и убытках)доходы и расходы учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы»,91-2 «Прочие расходы»,в конце отчетного периода остатки переносятся на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На счете 99 «прибыли и убытки» собирается финансовый результат по счетам 90-9 и 91-9, чрезвычайные (99 счет) доходы и расходы. Выявляется финансовый результат деятельности предприятия. Затем сальдо 99 счета переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), по дебету отражаются начисленные налоги. Распределяется прибыль по назначению.

Изучив порядок подготовки составления бухгалтерской отчетности можно сказать, что достоверность и правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности зависит от качества проведения подготовительной работы.

После закрытия всех счетов приступаем к заполнению форм бухгалтерской отчетности.

2.3 Организация составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Алтайхимпром»

В данном разделе рассмотрим как составляется бухгалтерская отчетность на исследуемом предприятии. Основной формой бухгалтерского отчета является бухгалтерский баланс(Ф№1). Баланс состоит из двух частей (Актива и Пассива).В активе отражается имущественное состояние предприятия. В пассиве- источники образования и финансовые результаты. Равенство актива и пассива должно соответствовать. Каждый раздел бухгалтерского баланса делится на статьи, которые отражают содержание и наличие средств и источников, имущественное и финансовое состояние предприятия. В бухгалтерском балансе отражаются только остатки на определенную дату (сальдо на начало и на конец отчетного периода).

В баланс за отчетный год переносятся данные из заключительного баланса за прошлый период, которые будут являться в балансе за отчетный год показателями на начало периода. Особенностью баланса являются счета, регулирующие балансовую стоимость основных средств, нематериальных активов, в балансе не отражаются данные по счетам 02,05. Основные средства и нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости. По счетам незавершенное строительство оценивается в сумме фактических затрат. Финансовые вложения могут оцениваться, по сумме фактических затрат, по рыночной стоимости. Запасы оцениваются по фактической себестоимости, фактическая себестоимость материально производственных запасов (МПЗ) увеличивается или уменьшается на суммовые разницы, возникающие при расчетах. Это предусмотрено положением по бухгалтерскому учету 10/99 утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33.Незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат, по прямым и переменным расходам, по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (как записано в учетной политике предприятия). Готовая продукция - по плановой себестоимости, товары - по покупным ценам. Расходы будущих периодов оцениваются по фактической сумме. НДС по фактической сумме приобретенных ценностей. Задолженность покупателей и заказчиков может учитываться по остаточной стоимости за минусом резервов по сомнительным долгам по фактической задолженности. Векселя к получению учитываются по стоимости векселя плюс проценты. Задолженность дочерних и зависимых обществ, учредителей по фактической сумме задолженности. Собственные акции выкупленные у акционеров- по номинальной стоимости.

Статьи пассива оцениваются следующим образом:

Уставный капитал, в объявленной сумме. Добавочный капитал в сумме дооценки активов, эмиссионного дохода, курсовых разниц. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли, для ОАО размер резервного капитала не должен быть ниже 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений не менее 5% от прибыли, для предприятий с иностранными инвестициями 25%. Целевое финансирование учитывается в сумме остатка неиспользованных средств. Заемные средства определяются как сумма долга плюс проценты. Задолженность поставщикам и подрядчикам, это стоимость товаров плюс работы, услуги. Векселя к уплате оцениваются по сумме долга плюс проценты. Прочая кредиторская задолженность учитывается в сумме задолженности. Резерв предстоящих расходов и платежей заносится по остатку неиспользованных резервов.

Рассмотрим структуру и порядок заполнения актива баланса.

Раздел 1 «Внеоборотные активы» включает стр.110 «Нематериальные активы» которая регулируется положением по бухгалтерскому учету 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. По данной статье бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Чтобы рассчитать эту стоимость, необходимо из первоначальной стоимости этих активов вычесть суммы амортизации.

Расшифровка нематериальных активов показывается по стр.111-113.

Стр120 «Основные средства» регулируются Положением по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. Синтетические данные берутся из учетных регистров: ж/о № 13,Главная книга. Аналитические данные берутся из карточек учета основных средств.

Стр.120 «Незавершенное строительство регулируется Положением по бухгалтерскому учету 2/94, утвержденного приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. №167. По данной строке отражаются фактические затраты на незавершенное строительство. Данные берутся из учетных регистров: ж/о №16, и ведомости.

По стр.140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочернии и зависимые общества, уставные капиталы других организаций, ценные государственные бумаги, а также займы представленные другим организациям. При этом в базовом варианте бухгалтерского баланса, предложенным Минфином России, информация по долгосрочным финансовым вложениям детально записывается по разным строкам 141-145. Данные берутся из ж/о №8.

Перейдем к рассмотрению оборотных активов (раздел 2 бухгалтерского баланса).

По строке 210 бухгалтерского баланса дается общая стоимость запасов, принадлежащих предприятию: сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов. Затраты на незавершенное производство, товары отгруженные, прочие запасы и затраты отражаются по 213,215,217 строкам бухгалтерского баланса. МПЗ регулируются Положением по бухгалтерскому учету 5/10, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001года №44н. Учетными регистрами являются сальдовые ведомости, ведомость №16, Главная книга. По стр. 216 отражаются расходы будущих периодов, они показываются в сумме фактических расходов, относящихся к следующим отчетным периодам и подлежат включению в затраты последующих периодов. По стр. 220 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям. Учетные регистры по НДС: ж/о № 28, Главная книга, ведомость учета НДС.

Дебиторская задолженность платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев т.е., начисленная выручка за реализованную продукцию, не перечисленная за отчетный период отражается в балансе по стр.240,241,242,243,244,245,246. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность учитывается на следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами». Остатки по этим счетам в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо,- в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо- в пассиве.

Стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса отражает величину краткосрочных финансовых вложений предприятия.

По стр. 260 «Денежные средства» записывается общая сумма денежных средств которыми располагает предприятие. По стр. 261 отражаются денежные средства, находящиеся в кассе. По стр. 262 «Расчетный счет» показываются денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банке. По стр. 263 проходит рублевая стоимость иностранной валюты, находящаяся на счетах в банках, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте» утверждено Минфином РФ. По стр. 264 отражаются прочие денежные средства (счета 55 «Специальные счета в банках»,57 «Переводы в пути»).

Итог по балансу показывается по стр. 490.

Далее рассмотрим пассив баланса, он включает раздел 3 «Капитал и резервы».

По стр.410 данного раздела указывается размер уставного капитала организации, зафиксированный в учредительных документах. В бухгалтерском учете величина уставного капитала учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Увеличить или уменьшить эту величину можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изменения. Причины увеличения или уменьшения уставного капитала должны быть доведены до сведения в налоговые органы. По стр.430 «Резервный капитал» отражается общая сумма резервов, образованных предприятием. Учетным регистром является Главная книга. Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе по стр.420. Добавочный капитал показывает следующие суммы: сумма дооценки внеоборотных активов; эмиссионный доход; часть нераспределенной прибыли направленной на капитальные вложения.

По стр.450 «Целевое финансирование» отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств. Нераспределенная прибыль прошлых лет показывается по стр.460, непокрытый убыток прошлых лет по стр.465. Нераспределенная прибыль отчетного года отражается по стр.470, непокрытый убыток отчетного года по стр.475.

Перейдем к рассмотрению 4 раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок более 12 месяцев. Причем отсчет начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

В раздел 5 «Краткосрочные обязательства» входит группа статей которые предназначены для непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организации должны погасить в течении 12 месяцев после отчетной даты. Здесь может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Однако тот факт, что эта задолженность представлена в бухгалтерском балансе организации в отчетном периоде, как краткосрочная, должен быть разъяснен в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. По стр. 610 показывается сумма краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. По стр. 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности. По стр.621-628 приводится их расшифровка.

Далее перейдем к рассмотрению структуры и порядка заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В данной форме отражаются результаты, полученные от реализации продукции, работ и услуг, основных средств, нематериальных и других активов. Отражаются операционные и внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы. Источниками составления являются данные счетов 90/9, 91/9, 99. В конце отчетного периода на счете 90/9 выявляется финансовый результат от проданной продукции. В 1 разделе формы № 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» дебетовое сальдо по счету 90/9 переносится в стр. 020. Кредит счета 90/9 отражается по стр. 010 «Выручка от реализации продукции». Валовая прибыль определяется, как разность между выручкой от реализации (стр. 010), и себестоимостью продукции (стр. 020).

По стр. 030 «Коммерческие расходы»,отражают расходы, связанные со сбытом продукции.

По строке 040 «Управленческие расходы»,отражаются расходы, списанные с кредита счета 26 на себестоимость продукции. Прибыль от продаж находится, как валовая прибыль минус управленческие расходы.

Во 2 разделе «Операционные доходы и расходы» по стр. 090 операционные доходы и расходы, отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица. Кроме того, по стр. 090 отчета показываются доходы, связанные с движением имущества предприятия.

По стр. 100 показывают стоимость выбывшего имущества, расходы связанные с выбытием имущества и перечислением налогов.

Раздел 3 данной формы называется «Внереализационные доходы и расходы».

По стр. 120 данного раздела отражаются доходы от полученных штрафов, активы полученные безвозмездно, поступления в возмещение причиненных предприятию убытков, прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году, курсовые разницы, суммы дооценки активов, прочие внереализационные доходы, излишки, выявленные при инвентаризации.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражают: штрафы за нарушение условий договоров, возмещение убытков, убытки прошлых лет, курсовые разницы, суммы уценки активов, расходы связанные с благотворительной деятельностью, прочие внереализационные расходы. На предприятии это расходы от списания недостач при инвентаризации.

По стр.140 находим прибыль до налогообложения. Данные этой строки должны соответствовать данным сальдо по счету 99.

По стр. 150 отражается налог на прибыль предприятия. Ставка налога на прибыль за исследуемый период была установлена в размере 24%, при этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере14,5% зачисляется бюджеты субъектов РФ; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в местные бюджеты, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ в праве снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку, в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

По стр. 190 отражается чистая прибыль предприятия, она соответствует сумме сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Форма №3 «Отчет о движении капитала» составляется за год, в ней отражается движение и наличие капитала на начало и конец отчетного периода.

Движение-сколько направлено (Дебет), использовано, израсходовано(Кредит). Источники составления данной формы: данные главной книги за год, сверяются с данными в соответствующих регистрах (ведомости аналитического учета №12,15). Для контроля и взаимосвязи данных форм 3 и 1, сверяются остатки на начало и на конец формы№3,и данными баланса формы №1.Уставный капитал (стр. 010) формы №3 равен уставному капиталу (стр.110) формы №1.

Перейдем к изучению формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Данная форма отчетности является квартальной, годовой, полугодовой. В форме отражаются остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода; поступление денежных средств по каналам поступления; использованная выручка на определенные цели (на оплату поставщиков, погашение задолженности бюджету, социальному страхованию, на оплату труда, подотчет, вложенные деньги в акции). Движение денежных средств показывается по трем видам деятельности. По текущей, инвестиционной, финансовой. Источниками составления являются учетные регистры: ж/о №1 счет 50, ж/о №2 счет 51,55, Главная книга. Данные на начало отчетного периода стр.110 формы №4 и остатки на конец стр. 260 бухгалтерского баланса форма №1 должны соответствовать.

Рассмотрим форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Первая глава формы №5 отражает движение заемных средств. Источники составления -данные счетов бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», ж/о №4 и Главная книга. Остатки на начало и на конец сверяем с формой №1.

Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».задолженность отражается по срокам ее погашения, показывается остаток на начало года, то что возникло и погашено, и остаток на конец отчетного периода. Остатки на начало и конец отчетного периода формы №5, должны равняться остаткам по стр. 230-240 формы №1.

Раздел 3 формы №5 называется «Амортизируемое имущество».В этом разделе показывают движение нематериальных активов по их видам и остатки на начало, и конец отчетного периода. Нематериальные активы отражаются по этой форме по балансовой стоимости, в отличие от формы №1, где нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Для сверки данных формы №5 раздела №3 необходимо вычесть сумму износа и остаточная стоимость должна соответствовать данным формы №1.

Также показывается движение основных средств, наличие на начало и конец отчетного периода по видам. Поступило, выбыло, списано, реализовано. Движение основных средств показывается по балансовой или (после переоценки) по восстановительной стоимости. По данным формы №5 сверяются остатки на начала и конец отчетного периода, они должны равняться данным формы №1 (за минусом износа). Износ берется в справке к разделу №3, которая составляется по данным счета 02 «амортизация основных средств» и ж/о №13.

Раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» необходим для того, чтобы показать, сколько средств предприятие привлекло и использовало на капитальные и другие вложения долгосрочного характера в течении отчетного года. В разделе отражаются данные счетов 02,05,66,67. Отражаются собственные источники финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (прибыль и начисленный износ), привлеченные источники: кредиты, займы, бюджетное финансирование.

В разделе 5 «Финансовые вложения» дается расшифровка финансовых вложении. В разделе отражаются данные на начало и конец периода по счету 58 «Финансовые вложения». Источниками являются: Главная книга, ведомость аналитического учета финансовых вложений.

Раздел 6 «Расходы по обычным видам деятельности» предназначен для данных о расходах предприятия по его уставным видам деятельности. В этой главе указываются затраты на производство продукции в том числе. Налог на пользователей автодорог, услуги сторонних организаций. При заполнении данного раздела используются данные: главной книги, ж/о №10 по счетам производственных затрат 20,23,25,26. Данные раздела №6 не должны соответствовать показателю себестоимости продукции формы №2, т.к. в форме №2 приводятся затраты только по реализованной продукции.

В разделе 7 «Социальные показатели» показывают обороты по дебету и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (исключение составляют суммы начисленных и уплаченных пеней и штрафов). В этом разделе можно увидеть какие суммы начислены по расчету, сколько было перечислено. Для составления используется ведомость аналитического учета по счету 69.

В заключении рассмотрим составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельность организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.) В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основной доклад главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п.4 ст.13 Закона). Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных, информация о движении денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения (п.31 ПБУ 4/99):

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Изучив структуру и порядок заполнения форм отчетности на исследуемом предприятии можно сказать, что все формы отчетности ведутся в соответствии с законодательством РФ.

Так как предприятие находится на процедуре закрытия форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не ведется, составляется только один промежуточный баланс, и в будущем его имущество будет распродаваться, следовательно не все строки будут заполняться.

Учет ведется в автоматизированной системе, формируется сальдо-оборотные ведомости по счетам.

Заключение

В заключении проведу итог проделанной работы. В теоретической части мною изучены следующие вопросы: сущность, состав и виды бухгалтерской отчетности; основные тенденции совершенствования бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Также я рассмотрела роль анализа финансовой отчетности для принятия оптимального управленческого решения, и анализ бухгалтерской отчетности предприятия с применением принципов Системы национальных счетов и требований Международных бухгалтерских стандартов. Изучив данные вопросы я пришла к выводу, что в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала; включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.д.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке:

бухгалтерский баланс- форма № 1

отчет о прибылях и убытках- форма № 2

отчет о движении капитала- форма №3

отчет о движении денежных средств- форма № 4

приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5

пояснительную записку

итоговую часть аудиторского заключения.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, она приближается к нормам, установленным международными стандартами. Существенным шагом в данном направлении можно считать новации, содержащиеся в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 № 43н.). Это Положение вводилось в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» определены состав, порядок составления и представления этой отчетности, рекомендованы соответствующие образцы форм. Согласно п.3 Приказа, организациям, начиная с отчетности за 2000г.следует разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать принципам Международных стандартов финансовой отчетности. Принятая в России Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике разработана в соответствии с рекомендациями основ Международных стандартов, однако на практике, как считают многие ученые и практики, не все положения данной Концепции соблюдаются, в силу отсутствия связи их с законодательством и нормативными актами, а также механизма их практической реализации. Переход на Международные стандарты учета предполагает изменение концептуального характера, который связан с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность является источником информации для таких показателей как ликвидность, деловая активность, рентабельность, т.е. для основных характеристик, по которым участники рынка оценивают надежность и финансовую устойчивость предприятия.

Анализ бухгалтерской отчетности- это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий существования. Бухгалтерская отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа.

Поскольку бухгалтерский учет в России имеет свои особенности, очевидно, и использование данных бухгалтерской отчетности не может не иметь особенностей. Тем не менее, необходимость вхождения в мировую экономическую систему диктует целесообразность максимального учета требований как со стороны СНС, так и со стороны МБС.

В практической части нашей работы я рассмотрела порядок подготовки и составления бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Алтайхимпром».

ОАО «Алтайхимпром» -это крупнейшее в крае химическое предприятие, которое в данный момент находится в тяжелом финансовом положении. Поэтому для принятия правильных управленческих решений, способных вывести предприятие из кризиса, увеличивается роль и значение анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Изучив отчетность предприятия ОАО «Алтайхимпром», можно сказать, что она составляется в соответствии с законодательством РФ.

Но в тоже время происходит столкновение интересов пользователей внешней отчетности и ее составителей. Большинство пользователей не довольны существующей финансовой отчетностью коммерческих организаций, т.к. она не всегда реально отражает факты хозяйственной деятельности. Между возникновением факта хозяйственной деятельности организации, его регистрацией и отражением в финансовой отчетности лежит большой разрыв во времени, приводящий к неактуальности представляемой пользователю информации. Поэтому назрели объективные предпосылки реформирования бухгалтерской бухгалтерской отчетности в России. Ученые практики должны объединить свои усилия, с тем, чтобы вывести систему бухгалтерского учета и отчетности на качественно новый этап развития, отвечающий требованиям и задачам современных экономических процессов. Пользователи финансовой отчетности должны взять на себя часть функций по контролю и регулированию форм, принципов и способов формирования и представления финансовой отчетности коммерческих организаций. Составители финансовой отчетности должны понять, что если все компании будут представлять отчетность в одном формате и по одним и тем же принципам, то они будут находиться в равном положении.

Балансовая прибыль в 2002 г. увеличилась почти в 6 раз. Несмотря на это после уплаты налога на прибыль, предприятию не хватило средств на покрытие всех расходов, в результате чего убыток предприятия в отчетном периоде составил 6040 тыс.руб., был сделан вывод о неэффективности использования имущества предприятия. Показатели рентабельности производственных фондов и вложений несколько увеличились, но находятся на очень низком уровне. В целом на основе проведенного анализа были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ОАО "Алтайхимпром».Управлению финансами на предприятии отводится слишком малая роль. Это связано с тем, что внутренней отчетности предприятия не уделяется должное внимание. По существу управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать более эффективную работу службы управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в соответствии с данными рекомендациями.

Список используемой литературы

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №31н.-М.:ЮРАЙТ-М,2001.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет»,1997, №1

Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.: финансы и статистика, 2001.

Донцова Л.В..Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.-4-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.

Ефремова А.А.,Баслаева М.А. «Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности» Бухгалтерский учет №4.2003.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 2001.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2004.

Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.-М.: ИКЦ «Дис»,2002.

Маляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства.- М.: ФиС, 2001.

Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс.3-е изд. Перераб. и доп. М. Финансы и статистика, 2000.

Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск. М. Инфра-М,2000.

Патров В.В. «Новое в составлении бухгалтерской отчетности.» Бухгалтерский учет №2.2001.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое издание»,1999.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: ИНФРА-М,2001.

Скоун Т. Управленческий учет.- М.: Издательство ЮНИТИ, 2002.

Соколов А.А. «Оценка ориентиров бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций» Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №7.2002.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. -М.: Перспектива,2001.