Коэффициент годности не изменился и составил в начале года и в конце года 63%. Соответственно не изменился и износ основных средств и составил как в начале так и в конце года 37%, что свидетельствует об неизменности финансового состояния предприятия по сравнению с прошлым годом.

Эффективность использования основных средств составила 1,98 руб. Фондоотдача в ОАО «Автобазе №1» не мала, а следовательно если произвести обновление основных средств это приведет к увеличению объема производства, несмотря на то, что износ основных средств составляет всего 30%.

Глава III. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Автобаза №1».

3.1. Рекомендации по совершенствованию методологии

Проведенное исследование на примере ОАО «Автобазы №1» показало, что в организации при отражении отдельных операций связанных с движением основных средств допускаются нарушения методологии бухгалтерского учета, не применяются методы учета, используемые в международной практике, а также существуют сложности в организации учетного процесса в связи с отсутствием полной автоматизации данного участка.

Все вышеперечисленные недостатки позволили определить пути совершенствования учета основных средств в ОАО "Автобазе №1":

в части методологии по вопросам:

учета выбытия основных фондов,

учета капитальных вложений,

создания ремонтного фонда,

в части организации учетного процесса - автоматизация данного участка учета и другие рекомендации.

В ОАО «Автобаза №1» операции по выбытию основных фондов отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

Операции по безвозмездной передаче основных средств после переоценки в бухгалтерском учете ОАО «Автобазы №1» отражаются следующим образом:

Дебет91-1 (47) Кредит 01 - стоимость безвоздмездно переданных основных средств.

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 (47) Кредит 68/НДС - отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

Дебет 84 (88) Кредит 91-1 (47) - отражен убыток от передачи основного средства.

При таком отражении операции, сумма дооценки не уменьшает размер добавочного капитала и, соответственно, сумму убытков от безвозмездной передачи и остается на балансе предприятия и после передачи.

Основываясь на указаниях, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, нами рекомендовано дополнить порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете ОАО «Автобазы №1»следующей проводкой:

Дебет 83 (87) Кредит91-1 (47) - списана сумма дооценки за счет уменьшения добавочного капитала.

Проследить различное влияние рассмотренных вариантов отражения операций по безвозмездной передаче основных средств на статьи баланса можно в таблице № 9.

Например: передано безвозмездно оборудование негосударственному фонду «Мама». Передаваемое основное средство было принято на баланс от учредителей в счет формирования уставного капитала в 1991 г.

Первоначальная стоимость объекта после переоценки по состоянию на 01.01.01 г составила 24700 рублей, сумма износа - 11700 рублей. Сумма дооценки первоначальной стоимости составила 5700 руб., сумму износа - 2700 руб. Рыночная стоимость на момент передачи 25 000 рублей.

Таблица № 9.

Изменение статей баланса при отражении в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче основных средств.

Из рассмотренной таблицы видно, что при отражении операции по безвозмездной передаче основного средства организацией, сумма убытков от передачи и сумма добавочного капитала завышены, что приводит к завышению валюты баланса и следовательно к неточности отражения финансовой информации в отчетности предприятия. Поскольку, при финансовом анализе, для расчета различных показателей финансового положения предприятия, широко применяются показатели прибыли (убытка), собственного капитала и валюты баланса, то завышение этих данных может привести к неточному выводу о финансовом состоянии предпритятия.

В связи с этим бухгалтерии ОАО «Автобаза №1» рекомендовано нами дополнить отражение операции по безвозмездной передаче основных средств после переоценки путем уменьшения убытков от передачи за счет уменьшения добавочного капитала на сумму дооценки основного средства.

3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии

В ОАО "Автобаза №1" согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода. Однако, анализ фактических затрат на ремонт основных средств показал, что фактические затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами и неравномерно распределяются в течение года. В связи с этим, нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

Сумма плановых отчислений может быть установлена различными способами. Согласно Письму "О методических и нормативных документах по применению налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике от 21.02.91г. №1-337/33-8 (вместе с приказом Минторга РСФСР от 05.02.91, №7) затраты на все виды ремонта предприятие планирует самостоятельно, исходя из технического уровня, физического состояния основных фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами. Сумма плановых отчислений утверждается самим предприятием по нормативам исчисленным от стоимости соответствующих видов основных средств или исходя из сметной стоимости затрат на все виды ремонта.

Фактические затраты на ремонт списываются за счет источника финансирования, поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:

1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):

Дебет 20 Кредит 96 (89) - отражены отчисления в ремонтный фонд

2. Списание фактических затрат на ремонт на сумму акцептованного счета-фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:

Дебет 96 (89) Кредит 60 - отражены расходы на ремонт

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС

При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :

Дебет 60 Кредит 51 (50) - отражена оплата расходов на ремонт

Дебет 68 Кредит 19 - отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом

Если в конце года созданный ремонтный фонд не использован полностью, то на сумму остатка восстанавливается себестоимость:

Дебет 96 (89) Кредит 20

В таблице № 10 показаны влияния двух методов учета затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции в период 1 полугодие 2001 г.

Например: Из данных бухгалтерии следует, что плановые затраты на ремонт основных средств в 2001 г. составили 320000 руб. (т.е. 26700 руб - в месяц).

Из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале затраты на ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и июне затраты соответственно составили 20900 руб, 29300 руб. и 13500 руб. В мае ремонт основных средств не потребовался.

Таблица № 10.

Формирование себестоимости продукции при различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Автобазе №1»

в период 1 полугодии 2001 г.

Из данных таблицы видно, что при создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции проходило бы более равномерно. Поэтому нами рекомендовано бухгалтерии ОАО «Автобазы №1» образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных фондов, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета

На протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г. предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (по старому плану счетов сч.90) - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ в учетной политике предприятия могут быть предусмотрены два варианта по учету заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов начисленных .

В ОАО «Автобазе №1» применяется методика учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на издержки обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете проводкой:

Дебет 08 Кредит 51 - отражены проценты по целевому кредиту

Однако, в международной практике, как правило, используется методика учета заемных средств с учетом процентов начисленных, что позволяет более реально оценить финансовое состояние в части платежеспособности предприятия. Поэтому рекомендуем ОАО «Автобаза №1» предусмотреть переход к учету заемных средств с учетом процентов начисленных.

Для учета процентов начисленных рекомендуется вести раздельный учет с использованием счета 97 (31) "Расходы будущих периодов", на котором предлагается учитывать проценты, выплачиваемые за кредит, включаемые в первоначальную стоимость и счета 76/1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в составе которого предусмотреть субсчет для учета процентов, не включаемых в первоначальную стоимость. К процентам не включаемым в первоначальную стоимость, будут относиться проценты по кредитам, начисленные сверх ставки ЦБ РФ увеличенной на три пункта, а так- же проценты по просроченным платежам. Проценты по кредитам банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, включаются в первоначальную стоимость.

Начисление процентов по заемным средствам следует отражать корреспонденцией:

Дебет 97 (31) Кредит 66 (90) - отражено начисление процентов по целевому кредиту, включаемых в первоначальную стоимость.

Дебет 76 Кредит 66 (90) - отражено начисление процентов по целевому кредиту, не включаемых в первоначальную стоимость.

Поскольку согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмотрено отражение затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений, в том числе и не включаемых в первоначальную стоимость, то мы предлагаем списывать проценты следующим образом:

Дебет 08 Кредит 97 (31) - списаны проценты, включаемые в первоначальную стоимость.

Дебет 08 Кредит 76 - списаны проценты, не включаемые в первоначальную стоимость

После ввода объектов в эксплуатацию эти проценты относятся:

Дебет 01 Кредит 08 - отражена сумма процентов по целевому кредиту, включаемых в первоначальную стоимость

Дебет 84 (88) Кредит 08 - отражен сумма процентов по целевому кредиту, не влючаемых в первоначальную стоимость

Таким образом, в предлагаемой методике учета заемных средств на капитальное строительство будет не только полно показана первоначальная стоимость объекта строительства, но и более полно отражены обязательства предприятия по кредитному договору, что приведет к более точному анализу его платежеспособности.

3.4. Рекомендации по автоматизации учета

На ОАО «Автобаза №1» многие участки учета основных средств не автоматизированы. Бухгалтерский учет на ОАО «Автобазе №1» ведется с помощью бухгалтерской программы "Интегратор ". Однако с помощью этой программы не решаются многие задачи по учету основных средств. В частности не применяются возможности программы по расчету амортизационных отчислений, переоценки основных средств, созданию и обработке первичной документации. Эти операции делаются в ручную, так как при помощи программы "Интегратор " это очень трудоемкий процесс.

На российском рынке имеется универсальная бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия-Проф».По данным «Финансовой газеты» "1С: Бухгалтерия - Проф "- самая распространенная программа в России. Мы рекомендуем эту программу для усовершенствования бухгалтерского учета в ОАО «Автобазе №1». Для усовершенствования учета основных средств в ОАО «Автобазе №1» это наиболее подходящая программа.

"1С: Бухгалтерия - Проф " может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета, в том числе и учет основных средств.

Основные особенности "1С: Бухгалтерии - Проф " :

* ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

* возможности ведения количественного и многовалютного учета;

* возможности быстрого создания первичной документации;

* получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

* полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

* возможности автоматической печати выходных (первичных) документов.

Очень большим плюсом также является полная совместимость этих программ, одна значительно расширяет возможности другой .

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме того, можно ограничить количество проводок некоторым временным интервалом, пересматривая проводки за год, квартал, месяц и день. При выводе проводок программа позволяет автоматически формировать и распечатывать исходящие документы. Программа также предоставляет возможности по созданию отчетов произвольной формы: баланс предприятия, приложения к нему, расчеты налогов и многое другое.

Для любой типовой операции можно задать форму первичного документа. Это позволяет при вводе данной типовой операции сформировать и распечатать соответствующий первичный документ (что касается основных средств, то это акт сдачи-приемки, акт на списание основных средств, инвентарная карта и многое другое). Форма первичного документа хранится в отдельном файле и представляет собой обычный текстовый файл, в котором квадратными скобками отмечены поля для подстановки значений. В форме документа могут присутствовать также команды для расчета показателей, задания периода расчета итогов по счетам указания числа цифр в дробной части и многое другое. Также в форме первичного документа можно использовать строки комментариев, они служат для записи замечаний. Все это говорит об огромных возможностях новой версии "1С: Бухгалтерии -Проф " .

Для ускоренной работы используется режим типовых операций. Этот режим позволяет вводить в журнал операций сразу несколько проводок и вычислять суммы проводок по описанным формулам. К типовой операции может быть "прикреплен" бланк первичного документа, тогда после ввода типовой операции можно сразу получить первичный документ, например акт приемки - передачи. Бухгалтерская программа, используемая в ОАО "Автобазе №1 ", лишена таких возможностей.

Типовую операцию, оформляющую приобретение основных средств, выполняемую программой 1С: Бухгалтерия - Проф.»можно представить в виде таблицы № 11.

Таблица № 11.

Типовая операция, оформляющая приобретение основных средств, выполняемая программа 1С: Бухгалтерия - Проф.».

Смысл приведенной операции достаточно прост. В качестве суммы операции необходимо указать стоимость приобретенного основного средства без налога на добавленную стоимость. Во второй проводке на эту сумму автоматически начисляется НДС. Таким образом, сумма первых двух проводок равна сумме оплаты за основное средство. В третьей проводке необходимо указать сумму расходов на установку основного средства, а в последней проводке машина автоматически определяет первоначальную стоимость основного средства складывая сумму первой и третьей проводки.

К данной типовой операции можно создать первичный документ - акт приемки-передачи основного средства. В данном документе автоматически проставляется информация из типовой операции (сумма, наименование основного средства, наименование поставщика и так далее). Для автоматического ввода какой - либо дополнительной информации об основном средстве - вид, код, дата ввода в эксплуатацию и так далее, можно воспользоваться параметрами субконто. Ссылки на значения параметров следует внести в форму документа, тогда эта информация будет автоматически выводиться во всех документах данного вида. Также, всегда есть возможность внести необходимую информацию в готовый документ, воспользовавшись встроенным редактором.

Аналогично можно создать типовые операции для списания основных средств, передачи в другие организации и так далее. Количество типовых операций практически не ограничено. Можно создать типовые операции для оформления всех актов хозяйственной деятельности и отказаться от чреватого ошибками ручного ввода .

3.5. Рекомендации по совершенствованию методики

анализа основных средств.

Основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на уровень рентабельности и финансовые результаты деятельности предприятия. Поэтому можно рекомендовать более расширенный анализ основных средств по нескольким направлениям: анализ наличия и движения основных средств; анализ технического состояния основных средств; анализ эффективности использования основных средств; анализ влияния величины основных средств на изменения финансового положения предприятия.

Анализ наличия и движения основных средств

Получено безвозмездно от физических лиц -- увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения (за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к уменьшению прибыли и рентабельности.

Получено безвозмездно от юридических лиц -- увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости объектов. Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы. На сумму расходов по доставке уменьшаются спецфонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке) увеличивается балансовая прибыль.

Приобретены основные средства за плату -- увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов, ухудшается платежеспособность. По приобретенным транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на приобретение транспортных средств. Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.

Безвозмездная передача основных средств -- на величину потерь от безвозмездно передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия -- вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относятся на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.

Продажа основных средств -- формирует финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшает размер основных средств, повышает ликвидность баланса, ускоряет оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Однако оценка данной операции должна в первую очередь производится с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.

Ликвидация основных средств -- финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и

на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Анализ технического состояния включает в себя изучение состава и динамики основных средств, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования.

Следовательно, перед совершением каких-либо хозяйственных операций, связанных с наличием и движением основных средств, следует проанализировать влияние данной операции на основные средства, их структуру и размера, для возможности более эффективного использования основных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности ОАО «Автобазы №1».

Заключение.

Список основной литературы

1.Сайт http://diplombuh.narod.ru