Учет и анализ реализации готовой продукции

Общий объём капитальных вложений в программу технического перевооружения комбината за 2005 - 2008 гг. составит около 1,1 млрд. долларов США с ежегодными инвестициями на уровне около 200 млн. долларов США.

Производство основных видов продукции до начала программы технического перевооружения Комбината и после ее завершения представлено в таблице 2.

Таблица 2 Производство основных видов продукции до начала программы технического перевооружения Комбината и после ее завершения

Чугун	с 7 100 до 9 050 тыс. тонн
Сталь	с 7 530 до 9 000 тыс. тонн
Горячекатаный прокат	с 4 330 до 5 560 тыс. тонн
Холоднокатаный прокат	с 1 850 до 2 830 тыс. тонн

Программой предусмотрено обновление основных производственных фондов комбината с обеспечением:

Сбалансированности производства и увеличения объемов выпуска металла более глубокой переработки и капиталоемкости.

Расширения сортамента и повышения качественных характеристик металла.

Сокращения энергоемкости технологических процессов и увеличения производства собственных энергоресурсов.

Повышения технико-экономических показателей производства.

Обеспечения экологической чистоты производства.

Далее рассмотрим экономические показатели работы ОАО «НЛМК».

Таблица 3 Основные финансовые показатели НЛМК по US GAAP (млн. долл.)

Показатели	2008	2007	Изменение
Выручка	4468,7	4538,7	-1,5%
Себестоимость	-2401,7	-2132,4	12,6%
Валовая прибыль	2067,0	2406,3	-14,1%
Общие, коммерч и админ расходы	-170,481	-150,356	13,4%
Налоги, кроме налога на прибыль	-36,4	-33,1
Операционная прибыль	1860,0	2222,9	-16,3%
Прибыль до налогов	1906,2	2364,0	-19,4%
Налог на прибыль	-0,496	-0,572	-13,4%
Доля меньшинства	-28,925	-19,28	50,0%
Чистая прибыль	1385,3	1772,5	-21,8%
EBITDA	2143,7	2466,5	-13,1%

Соответственно, и показатели рентабельности оказались ниже результатов 2007г. В частности, рентабельность EBITDA снизилась до 48%, чистая рентабельность составила 31%. Несмотря на снижение финансовых показателей компании, они остаются одними из самых высоких в отрасли.

Таблица 4 Основные показатели рентабельности НЛМК

	2008	2007
Валовая рентабельность	46,3%	53,0%
Операционная рентабельность	41,6%	49,0%
Чистая рентабельность	31,0%	39,1%
Рентабельность EBITDA	48,0%	54,3%

Дивиденды НЛМК за 2008 год могут составить 0,1063 долл. на акцию с учетом 0,0711 начисленных дивидендов за I полугодие и рекомендованных 0,0352 долл. по итогам 2008 года. Общая сумма дивидендов составит 637 млн. долл., это около 46% от чистой прибыли компании.

В будущем возможно повышение минимального размера дивидендов с 15% до 20% от чистой прибыли, с перспективой увеличения этого значения до 30% в течение пяти лет. В целом отчетность НЛМК соответствует «понижательным» тенденциям в черной металлургии.

2.2 Организация учета реализации готовой продукции

Учет продукции в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» производится бухгалтером.

Кроме бухгалтера учетом занимаются кладовщики на складе. В целом ответственен за организацию учетно-финансовой работы в организации директор и бухгалтер.

Продукция учитываются на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости её приобретения. Аналитический учет ведется по видам продукции.

В организации ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» учет реализации товаров ведётся по журнально-ордерной системе, а также используется бухгалтерская компьютерная программа "1С: Бухгалтерия".

Реализация продукции - это отпуск продукции со склада организации ОАО «НЛМК» производственным предприятиям непосредственной покупателям.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ОАО «НЛМК» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.

Продажа готовой продукции производится ОАО «НЛМК» по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

В ОАО «НЛМК» используется следующая схема движения накладной М-15:

в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 3).

Рис.1. Документальное оформление реализации продукции ОАО «НЛМК»

В соответствии с положениями статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать продукцию в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Одним из видов договора купли-продажи является договор поставки, по которому согласно статье 506 ГК РФ осуществляющий предпринимательскую деятельность поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Типовой договор содержит следующие последовательно расположенные разделы:

- характеристика сторон;

- предмет договора;

- цена и сумма договора;

- условия и сроки поставки;

- условия платежей;

- упаковка и маркировка;

- условия претензий;

- штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

- страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы;

- арбитраж;

- другие условия контракта;

- юридические адреса сторон.

Так как отгрузка продукции со склада производится железнодорожным транспортом, то основным документом является при этом товарно-транспортная накладная (приложения).

Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованной продукции.

В условиях рыночной экономики организации реализуют свою продукцию в соответствии с заключенными договорами поставок или путем свободной продажи через розничную сеть. Продукция реализуется как иногородним и местным покупателям, так и за рубежом. Однако по отдельным видам продукции поставщик обязан иметь специальные лицензии, в которых определены квоты на реализацию продукции за рубежом.

В договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.

Отгружая продукцию, поставщик несет расходы по ее доставке на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, перевозке по железной дороге или другим видом транспорта. При отгрузке продукции эти расходы оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. В договоре должно быть оговорено, за чей счет производится оплата этих расходов: поставщика или покупателя. Распределение расходов по отгрузке готовой продукции между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко-цены», который предусматривается в договоре поставки.

Слово «франко» в переводе с итальянского означает «свободный», т. е. с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов. Различают следующие виды «франко-цен»:

франко-склад поставщика означает, что все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает покупатель;

франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, остальные расходы несет покупатель;

франко-вагон станция отправления, когда поставщик оплачивает все расходы по погрузке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик включает в отпускную цену готовой продукции;

франко-склад покупателя, когда поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). в ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.

Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Продукция считается проданной при переходе права собственности на нее от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на продукцию, товары и услуги определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки (ст. 506 - 524 Гражданского кодекса РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

Порядок учета продажи продукции зависит от выбранного организацией метода учета. Конкретный метод учета продажи продукции организация определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой.

Это либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Статья 167 Налогового кодекса РФ определяет дату продажи товаров, работ и услуг:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» - день отгрузки или передача права собственности на товар, день оплаты товаров, работ и услуг;

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» - по мере поступления денежных средств.

Причитающиеся от покупателей суммы в оплату стоимости реализованной продукции в признаются доходами от обычного вида деятельности ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» отражаемых по балансовому счету 90 "Продажи".

Продукцию в ОАО «НЛМК» учитываются по учетным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя сумму всех фактических затрат.

Кроме порядка определения реализации товаров, в ОАО «НЛМК» учитываются положения учетной политики организации, применяемой для целей налогообложения и определяющей вариант (метод) формирования налоговой базы по соответствующему налогу.

Исходя из положений статьи 39 НК РФ, реализацией продукции признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, также и передача права собственности на безвозмездной основе (в частности, это касается исчисления налога на добавленную стоимость).

При формировании налоговой базы по налогам и соответственно определении обязанности по их уплате, ОАО «НЛМК» использует метод по отгрузке (метод начисления). В этом случае обязанность по уплате налогов возникает по переходу права собственности на реализованные товары.

При реализации продукции у организации ОАО «НЛМК» возникают расчёты с покупателями, которые отражаются на счёте 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по цене продажи.

Согласно заключаемым организацией ОАО «НЛМК» договорам купли-продажи предусматривается обычный переход права собственности, а именно в момент отгрузки, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - выручка от продажи товаров (с НДС);

- Д 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"; К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от реализации продукции (при формировании налоговой базы по методу начисления);

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж"; К 43 - себестоимость реализованной продукции;

- Д 51 "Расчетный счет"; К 62 - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.

В конце месяца на балансовом счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров. При этом в установленном порядке в уменьшение сумм полученной выручки списываются издержки обращения - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если сумма выручки (кредитовые обороты по счету 90) превышает себестоимость реализованных товаров, расходы на продажу, а также исчисленные с выручки суммы налога на добавленную стоимость имеет место прибыль, которая отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются обратной записью - дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".

Типовые бухгалтерские проводки по учёту расчётов организации с покупателями при реализации им продукции представлены в приложении 2.

Причитающаяся к оплате покупателем сумма налога на добавленную стоимость указывается в оформляемых счетах-фактурах (приложения). В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры выставляются покупателям, а вторые хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Суммы выручки от реализации товаров в установленном главой 25 НК РФ порядке включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом также учитывается принятый в учетной политике организации метод формирования налоговой базы.

Процесс реализации товаров и возникающей при этом дебиторской задолженности в ОАО «НЛМК» отражается в учёте следующим образом:

Таблица 5 Бухгалтерский учёт реализации товаров в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
На сумму оплаты за отгруженную продукцию	Накладная или акт (КС-2, КС-3)	51	90.1
Погашена задолженность покупателей за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	51	62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) в счёт оплаты за отгруженную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	51	62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции	Бухгалтерская справка	62.2	62.1
Списание дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности прошел	Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование, приказ руководителя	99	62.1

Рассмотрим примеры бухгалтерского учёта реализации товаров в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат».

В таблице 4 представлены сводные данные о дебиторской задолженности фирмы за 1 декаду июля отчётного года.

Таблица 6 Сводные данные по текущей задолженности ОАО «НЛМК» за 1 декаду июля 2008 года

Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры	103	5.04.06	938
	109	20.04.06	1290
	141	28.04.06	1200
	152	15.05.06	1362
	160	25.05.06	1214
Итого 6004
Платежные поручения	245	25.04.06	134
	252	3.05.06	142
	265	16.05.06	125
	278	1.06.06	128
	300	12.06.06	143
	312	19.06.06	157
	321	30.06.06	212
Итого 1041
Итого текущая дебиторская задолженность за II квартал 4963

В июле 2008 года ОАО «НЛМК» продало покупателю партию продукции. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб). Себестоимость товара - 60000 руб. Расходы на продажу составили 15000 руб.

Бухгалтер предприятия делает проводки:

Таблица 7 Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2008 года

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма
62	90-1	Отгружена продукция и предъявлен счёт покупателям по договорной цене с НДС	118000 руб.
90-3	68 субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС к уплате в бюджет	18000 руб.
90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	60000 руб.
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	15000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию, проданную в июле	96000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию	240000 руб.

Рассмотрим ещё операции по реализации продукции в организации в июле.

В июле поступила продукции от поставщика стоимостью 170000 руб. Покупателям реализована продукция, хранящаяся на складе на сумму 407100 руб. (в том числе НДС 62100руб). Себестоимость реализованной продукции составила 210000 руб.

Расходы на продажу составили 35000 руб. Покупателями оплачена продукция на сумму 300000 руб. В отчётном месяце поступила задолженность покупателей в сумме 200000 руб.

Таблица 8 Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2008 года

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
41	60	Поступили товары от поставщиков	170000
62	90-1	Реализована продукция покупателям	345000
90-3	68	Начислен НДС к уплате в бюджет	62100
90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	210000
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	35000
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей	300000
51	62	Зачислена на расчётный счёт задолженность покупателей	200000

На открытых счетах, используемых для учёта реализации товаров, подсчитаем обороты, и определим конечное сальдо.

Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 198000 руб.
170000 руб.	60000 руб.
	210000 руб.
Дт об = 70000 руб.	Кт об = 270000 руб.
Ск. = 98000 руб.
Счет 62 "Расчеты с покупателями"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 4963000 руб.
118000 руб.	96000 руб.
345000 руб.	210000 руб.
	300000 руб.
	200000 руб.
Дт об = 463000 руб.	Кт об = 806000 руб.
Ск. = 4620000 руб.

Счет 90 "Продажи"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 0
18000 руб.	118000 руб.
60000 руб.	345000 руб.
15000 руб.
62100 руб.
210000 руб.
35000 руб.
Дт об = 400100 руб.	Кт об = 463000 руб.
Ск. = 62900 руб.

Счёт 90 (субсчета к счёту) ежемесячно закрывается. Сальдо на счёте отражается на субсчёте 9 (счёта 90) и списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки).

По результатам реализации продукции июле дебиторская задолженность организации составила 4620 тыс. руб. (включая задолженность покупателей за II квартал), прибыль от реализации продукции составила 62,9 тыс. руб. Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте проводками:

Д 90-9 "Прибыль от продаж"; К 99 "Прибыли и убытки" 62900 руб. Счёт 90 закрыт.

Рассмотрим учёт и формирование финансового результата организации от реализации товаров (на примере данных за июль месяц).

Учёт прибыли и финансового результата от реализации:

Финансовые показатели реализации за июль представлены в таблице 7.

Таблица 9 Финансовые показатели реализации за июль 2008года в ОАО «НЛМК»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Счета бухгалтерского учёта
Реализована продукция	463	62, 90
Себестоимость реализованных товаров	270	43, 90
Коммерческие расходы	50	44, 90
Остатки товаров на складе	98	43
Дебиторская задолженность	4620	62
Прибыль от реализации	62,9	90

На схеме 2 представлен порядок учета прибыли и финансового результата от реализации.



Схема 2. Учет прибыли и финансового результата от реализации

В июле 2008 года организацией реализовано продукции на сумму 463 тыс. руб., себестоимость которых составила 270 тыс. руб., расходов на продажу 50 тыс. руб.

В результате проведённых в июле операций с товарами и их реализацией в организации возникла дебиторская задолженность в сумме 4620 тыс. руб., осталось товаров на складе на сумму 98 тыс. руб., прибыль от реализации продукции составила 62, 9 тыс. руб.

Порядок учета реализации готовой продукции ОАО «НЛМК» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

3.АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции

Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы:

1 этап - выделение субъектов и объектов АХД, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.

2 этап - планирование аналитической работы.

3 этап - информационное и методическое обеспечение АХД.

4 этап - аналитическая обработка данных о деятельности предприятия.

5 этап - оформление результатов анализа.

6 этап - контроль за внедрением производства при вложении, сделанных по результатам анализа.

Документальным оформлением результатов анализа может быть: объяснительная записка, справка или заключение.

Объяснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Ее содержание должно быть достаточно полным, т.е. кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, она должна содержать общие вопросы - экономический уровень развития предприятия, результаты выполнения планов.

При оформлении записки особое внимание нужно уделять предложению, которое вносится по результатам анализа, они должны быть обоснованными, и направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности.

Содержание справки и заключения в отличие от объяснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений.

Анализ реализации готовой продукции начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 10 Динамика производства товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
2004	19300	100,0	100,0
2005	20000	103,6	103,6
2006	21300	110,4	106,5
2007	23600	122,3	110,8
2008	24000	124,4	101,7

Таблица 11 Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
2004	20000	100,0	100,0
2005	19600 - 94300	98,9	98,9
2006	20800	104,0	106,1
2007	22900	114,5	110,1
2008	23400	117,0	102,2

Из таблиц 8 и 9 видно, что за пять лет объем производства возрос на 24,4 %, а объем реализации - на 17,0 %. За последний 2008 год темпы роста производства несколько выше темпов реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

На рисунке 2 представлена динамика производства товарной продукции. В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 5,6 %, а реализации продукции - 2,3 %.

Рис.2 Динамика производства товарной продукции

Таблица 12 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ОАО «НЛМК» за 2008 год

Продукция	Объем производства продукции, млн. руб.	Реализация продукции, млн. руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Чугун	4000	4500	+500	+12,5	4300	4250	-50	-1,2
Сталь	6000	5500	-500	-8,3	5200	5100	+100	+1,9
Горячекатаный прокат	6000	6500	+500	+8,3	6400	6300	-100	+1,6
Холоднокатаный прокат	7900	7500	-400	+6,3	7200	7750	+500	+6,9
Итого	23900	24000	-100	-0,42	23100	23400	+550	+2,38

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определим выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по ОАО «НЛМК», в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясним причины недовыполнения плана, и дадим оценку деятельности по выполнению договорных обязательств.

Таблица 13 Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за март 2008 г.

Продукция	Потребитель	План поставки по договору т.руб.	Фактически отгружено т.руб.	Недопоставка продукции т.руб.	Зачетный объем в пределах плана т.руб.
Чугун	1 2 3	200,0 400,0 380,0	300,0 350,0 380,0	-50,0	200,0 350,0 380,0
Сталь	1 2	500,0 420,0	500,0 420,0		500,0 420,0
Итого		1900,0	1950,0	-50,0	1850,0

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

или 97%

Из таблицы 12 видно, что за март месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 50 т. руб., или на 3 %, а в целом за год -на 5 %.

Таблица 14 Анализ выполнения договорных обязательств за 2008 год.

Месяц	План поставки продукции, т.руб.	Недопоставка продукции, т.руб.	Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	2000	2000	-100	- 100	96,0	96,0
Февраль	1800	3800	-50	- 150	98,7	97,4
Март	1900	5700	- 50	- 200	90,0	94,8
Декабрь	2100	23100	-120	- 900	100,0	96,3

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Из таблицы 13 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 96,2 % (23000 / 23900 х 100).

Таблица 15 Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах,млн. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Чугун	4000	4500	112,5	4000
Сталь	6000	5500	91,7	5500
Горячекатаный прокат	6000	6500	108,3	6000
Холоднокатаный прокат	7900	7500	94,9	7500
Итого	23900	24000	100,4	23000

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий, в общем, их выпуске. Выполнить план по структуре -значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом, цепной подстановки (табл. 14), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

= 24000 млн. руб.

= 24536 млн. руб.

= 24000 - 24536 = -536 т. руб.

Таблица 16 Анализ структуры товарной продукции

Продукция	Оптовая цена за ед.изд., тыс. руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, млн. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, т. руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	40000 30000 24000 26300	45000 27500 26000 25000	4000 6000 6000 7900	4106 6160 6160 8110	4500 5500 6500 7500	+394 -660 +340 -610
Итого		120300	123500	23900	24536	24000	-536

Данные графы 6 получены умножением показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах ():

= 123500 / 120300 = 1,0266.

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 102,66 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 24536 млн. руб.

При фактической структуре он ниже на 536 т. руб., это объясняется нарушением запланированной структуры на продукцию возросла.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных () и условно-натуральных показателей (можно в норма - часах) () умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении:

 (1,004 - 1,0266) х 23900 = -536 т. руб.

Таблица 17 Расчет изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена ед.изд., т. р.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+,-
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	50 30 13 8	52 27 14 7	+2 -3 +1 -1	2 -6 2,5 -3
Итого	-	100	100	0	-4,5

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены ед.изд. () за счет структуры:

Затем, умножая полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

-4,5 руб. * 123500 шт. = -536 т. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная).

Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:

16200 руб.

-4,5 руб. х 123500 = -536 т. руб.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки.

Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 207 т.руб.

Таблица 18 Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Оптовая цена ед.изд. руб.	Объем реализации продукции, шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, т.руб.
		план	факт	план	Факт при план. структуре	факт
Чугун Сталь Прокат 1 Прокат 2	100 200 250 300	43000 26000 25600 24000	42500 25500 25200 25830	4300 5200 6400 7200	4317 5221 6426 7229	4250 5100 6300 7750	-67 -121 -126 +521
Итого	-	118600	119030	23100	23193	23400	+207

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности -наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К ритм. = 29 + 33 + 37,7 = 99,7 %.

Таблица 19 Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции за год, млн. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Первая Вторая Третья	6970 7970 8960	7000 8000 9000	29,0 33,3 37,7	29,0 33,0 38,0	1,004 1,003 1,005	29,0 33,0 37,7
Всего за год	23900	24000	100	100	1,004	99,7

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где х² - квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

п - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,008.

Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 0,8 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем случае можно сказать, что предприятие работает ритмично.

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции.

Таблица 20 Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	Сумма в плановых ценах, т.руб.
	план	факт	+, -
1. Остаток готовой продукции на начало года	340	300	-40
2. Выпуск товарной продукции	23900	24000	+100
3. Остаток готовой продукции на конец года	1140	900	-240
4. Отгрузка продукции за год (п.1+п.2-п.З)	23100	23400	+300
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	2900 3500	3200 1900	+300 -1600
6. Реализация продукции (п.4+п.5.1-п.5.2)	22500	24700	+2200

Из таблицы видно, что план реализации продукции перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР хГВ х Дв,

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ х МО,

РП = МЗ х МО х Дв,

где Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта реализации готовой продукции

От объема реализации готовой продукции зависит финансовый результат деятельности всего предприятия.

При рассмотрении вопросов об увеличении объема реализации готовой продукции необходимо провести факторный анализ резервов увеличения объема реализации.

Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

где ,, - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

- возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машино-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции.

Таблица 21 Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов	Резервы увеличения выпуска продукции за счет
	трудовых ресурсов	средств труда	предметов труда
Увеличение количества ресурсов	-	-	1215
Более полное использование рабочего времени	1268	2345	-
Повышение производительности труда	200	-	-
Сокращение сверхплановых отходов материалов	-	-	123
Снижение норм расхода сырья и материалов	-	-	912
Итого	1468	2345	2250

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

На нашем предприятии резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 2250 млн. руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 877 т. руб. (2345-1468) и по материальным ресурсам - на сумму 95 т. руб. (2345-2250).

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

Так же существует несколько вариантов учета реализации готовой продукции.

Отгрузка и отпуск готовой продукции в ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43.

Реализация продукции ведется по учетным ценам, в таблице 20 представлен расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции.

Таблица 22 Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции (тыс. руб.)

Показатели	По учетным ценам	По фактич. себестоимости
Остаток готовой продукции на начало месяца	50000	40000
Поступило готовой продукции за месяц	102000	81000
Итого	152000	121000
Процент фактической себестоимости	121000 : 152000 х100=79,6%	-
Отгружено готовой продукции	132 000	121000 - 15 920 =105080
Остаток готовой продукции на конец месяца	20 000	20000х79,6:100=15920

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43 Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Д 90 К 43

Д 62 К 90

Д 90 К 68

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись Д 90 К 45.

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов ведут предприятия отраслей материального производства на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Таблица 23 Схема счета 44 «Расходы на продажу

Увеличение коммерческих расходов	Корресп. счет	Уменьшение коммерческих расходов	Корресп. счет
Сальдо -остаток коммерческих расходов на начало периода	-	Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90
Материалы на упаковку	10
Оплачены расходы по рекламе	50,51
Приняты к учету счета транспортных организаций	60
Начислена зарплата за упаковку, затаривание готовой продукции	70
Произведены отчисления на социальные нужды	69
Сальдо -остаток коммерческих расходов на начало пер.	-

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Таблица 24 Дебет Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Корреспондирующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Корреспондирующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: Отгруженной продукции Работ, услуг 3. Списаны общехозяйственные расходы 4. Списаны коммерческие расходы 5. Начислен НДС 6. Начислен акциз 7. Прибыль от реализации (работ, услуг) (1>2+3+4+5+6+7)	43 20 26 44 68 68 99	1. Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 7. Убыток от реализации продукции (работ, услуг) (1<2+3+4+5+6+7)	62 99

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках - по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету - по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:

1. Выручка,

2. Себестоимость продаж,

3. Налог на добавленную стоимость,

4. Акцизы,

9. Прибыль/убыток от продаж.

Таблица 25 Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Кор. счетов
Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю	Д 62 К90, Д 90 К43, Д90 К68…..
Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности	Д45 К43

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 26 Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит

Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо - задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам) Положительные курсовые разницы Сальдо - задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода	- 90 91 -	Суммы поступивших платежей Зачет полученных авансов Отрицательные курсовые разницы	50,51,52 62 91

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ.

Для учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным».