Оценки материально-производственных запасов

В соответствии с п.9 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения, безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, а также полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку этих активов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, определенная в соответствии с ПБУ 5/01, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В настоящее время российским законодательством переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте, не предусмотрена. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, указаны два варианта учета материальных ценностей - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Если оценка материально-производственных запасов организации в текущем бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно применение калькуляционного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту - учетную стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. К такому роду запасов относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в переработку. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете поступления на предприятия материалов, приобретенных за плату, - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Выбор способа закрепляется в учетной политике предприятия.

Первый способ (без использования счетов 15 и 16) предполагает следующую схему бухгалтерских проводок:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших материалов по договорным ценам;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов.

Кроме того, при этом возникают отношения, связанные с налогом на добавленную стоимость:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных товаров, а также работ и услуг сторонних организаций.

Вычет уплаченного НДС производится в общем порядке - при условии фактически произведенной оплаты, оприходования материалов и использования их при производстве товаров, работ, услуг.

В том случае, когда расходы организации, связанные с приобретением или заготовлением материалов, предварительно аккумулируются на счете 15, а счет 16 не используется, схема бухгалтерских проводок будет аналогичной:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших материалов по договорным ценам;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;

Дебет счета 10 Кредит счета 15 - на сумму фактической себестоимости приобретения материалов.

В случае, если применяется счет 16, схема проводок будет несколько иной (при этом, как правило, используется и счет 15):Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму произведенной оплаты поставщикам материалов;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости приобретения;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;

Дебет счета 10 Кредит счета 15 - на сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам;

Дебет счета 16 Кредит счета 15 - на сумму отклонений в стоимости приобретенных материалов (транспортно-заготовительных расходов);

Дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) Кредит счета 10 - на сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам;

Дебет счетов учета производственных затрат Кредит счета 16 - на сумму положительных отклонений стоимости материалов или

Дебет счетов учета производственных затрат Кредит счета 16 - на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.

Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.

Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, изложен в пункте 68 Методических указаний и включает: стоимость материалов по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Приведены и соответствующие определения: Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Учет материалов, изготовленных собственными силами

При оприходовании материалов, изготовленных силами организации, схема бухгалтерских проводок существенно проще - используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов:

Дебет счета 23 Кредит счетов учета производственных затрат (10, 20, 23, 29, 70 и т.д.) - на сумму стоимости работ, услуг вспомогательных производств по изготовлению материалов;

Дебет счета 10 Кредит счета 23 - оприходование материалов на сумму фактической себестоимости их изготовления.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Кроме случая изготовления материалов силами организации, накладная на внутреннее перемещение оформляется в следующих случаях:

продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Особенности учета материалов поставленных заказчиком

Возложение обязанностей по обеспечению стройки материалами на заказчика было весьма распространено в период плановой экономики - когда поставщики материалов определенной номенклатуры фондировались, а фондодержателями являлись заказчики строительства в центре, отраслевые, ведомственные и территориальные органы управления.

С переходом на рыночные отношения обеспечение строек материалами существенно упростилось. Тем не менее, в ряде случаев по договору строительного подряда предусматривается поставка заказчиком определенной номенклатуры материалов. Это обусловлено тем, что специализированные заказчики, давно работающие в этой сфере, располагают собственными складскими помещениями, транспортом, а также квалифицированными работниками для приобретения, хранения и передачи в производство материально-производственных запасов. В этих условиях обеспечение строительства материалами поставки заказчика может существенно снизить затраты на производство строительной продукции, позволит оптимизировать размер оборотных средств, а также осуществить действенный контроль за эффективностью использования материалов.

Необходимо помнить, что организации-заказчики учитывают материалы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ, на субсчете "Строительные материалы", открываемому к счету 10, независимо от вида материалов.

Так как передача материалов от заказчика к подрядчику не является реализационной операцией, то для отражения их в бухгалтерском учете использование счетов учета реализации не нужно. Специфика учета строительной продукции такова, что подрядчик включает в себестоимость выполненных строительно-монтажных работ стоимость всех использованных материалов - независимо от того, оплачивались ли они подрядной организацией или поступили от других участников договора строительного подряда.

Поэтому заказчику целесообразно учитывать стоимость переданных подрядчику материалов в составе авансов выданных - на счете 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным». Дебет счета 60 Кредит счета 10 - на сумму стоимости переданных подрядчику строительных материалов;

Дебет счета 60 Кредит счета 60 - на сумму стоимости материалов, зачтенных при расчетах за строительную продукцию.

В этом случае подрядная организация учитывает стоимость материалов поставки заказчика (в согласованной оценке) в составе авансов полученных:

Дебет счета 10 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам, полученным» - на сумму стоимости полученных материалов;

Дебет счета 20 Кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, отпущенных в производством и т.д.;

Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит счета 62, субсчет «Расчеты за выполненные строительно-монтажные работы» - на сумму стоимости материалов, зачтенную при расчетах за выполненные работы.

Важно, что, несмотря на то, что стоимость полученных материалов относится в состав полученных авансов, включение их в налоговую базу по НДС налоговым законодательством не предусмотрено. Статья 162 части второй НК РФ обязывает учитывать при определении налоговой базы только суммы авансовых платежей - то есть авансы, полученные в денежной форме.

Списание материалов поставки заказчика на себестоимость выполненных строительно-монтажных работ производится в общем порядке.

Если организацией-застройщиком приобретаются материалы, используемые в деятельности, не связанной с производством строительных работ или содержанием дирекции заказчика-застройщика, то они учитываются на других субсчетах счета 10.Кроме того, по операциям, связанным с движением материалов, возникает необходимость учета так называемых «возвратных сумм». В общем случае - при учете расходования материалов на промышленных предприятиях - возвратные материалы уменьшают себестоимость продукции, работ, услуг.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у организации - покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет - фактура, платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;- ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

2.3 Предложения по совершенствованию оценки МПЗ

Пути совершенствования учёта ПЗ

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов -- усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток -- к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

3.Учетная политика для оценки МПЗ

3.1 Сущность понятия учетной политики

Понятие учётной политики для целей бухгалтерского учета закреплено в пункте 1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

способы погашения стоимости активов;

порядок организации документооборота;

порядок проведения инвентаризации;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

системы регистров бухгалтерского учета;

способы обработки информации;

иные соответствующие способы и приемы.

Наличие (принятие и формирование) учетной политики обязательно для организаций всех организационно-правовых форм. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Иными словами, учетная политика организации -- это обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются «внутренние» правила (способы) ведения бухгалтерского учета.

Учётная политика организации должна включать в себя ряд обязательных элементов.

Одним из элементов, подлежащих закреплению в УП организации, является рабочий план счетов б/у, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения б/у в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта утверждается организацией на основании Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н. (ПРИЛОЖЕНИЕ Д)

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учёта конкретной организацией.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.

При принятии учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Утверждаемые формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты, установленные в пункте 2 статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете".

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются для целей представления обособленными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) информации о своей деятельности. Они должны быть построены таким образом, чтобы в формах содержались все показатели, необходимые для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При этом порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При формировании учетной политики организации закреплению подлежат методы оценки активов и обязательств.

К ним можно отнести методы:

формирования первоначальной оценки активов;

начисления амортизации активов;

оценки активов при их списании;

оценки обязательств при их возникновении и исполнении.

Указанные методы должны быть закреплены в отношении каждой статьи активов и обязательств организации (нематериальные активы, основные средства и т.д.)

Правила документооборота и технология обработки учетной информации также подлежат обязательному закреплению в учётной политике организации.

В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учёте, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105, под движением первичных документов (документооборотом) в бухгалтерском учёте понимается их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Документооборот организации регламентируется графиком.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Регистры бухгалтерском учёте могут вестись как ручным способом, так и с применением вычислительной техники.

В учётной политике организации определяется порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

3.2 Формирование учетной политики

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -распорядительного документа.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании политики:

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. «Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться» (параграф 23 Принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В случае ожидания прекращения деятельности предприятия, стоимость его активов, как правило, оказывается значительно ниже, чем в случае нормального его функционирования. Поэтому если у бухгалтера есть основания предполагать, что предприятие прекратит свое существование, он должен изменить учетные процедуры. В случае банкротства бухгалтер должен составить отчетность, исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности введено ПБУ 1/98);

Большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Торжество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последующий календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В соответствии со ст. 16 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики:

изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенное изменение условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности, предусмотренных ПБУ 1/98, не является закрытым. Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией, оно должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (с начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Структура учетной политики

Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет. Надо отметить, что для учетной политики 2002 года это особенно актуально, ведь с этого года все предприятия должны перейти на новый План счетов (Новый План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).

формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

перечень резервов, который будет составлять предприятие;

порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Но для удобства предприятие может объединить II и III разделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.

Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

3.3 Учетная политика в практике (разработка графика документооборота и рабочий план счетов)

График документооборота -- это индивидуально разработанная схема взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения).

График документооборота может быть составлен как для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного документа (например, относительно заключения договоров).

За его основу берется перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота составляется в виде таблицы, на основе которой, в случае необходимости, могут быть созданы разного рода схемы и графики.

Существуют следующие виды графиков документооборота:

типовые,

унифицированные,

индивидуальные.

Применение типовых и унифицированных графиков практикуется в основном на предприятиях, подчиняющихся одному органу управления, и т. п. Индивидуальные графики разрабатываются для отдельно функционирующего предприятия.

График документооборота должен предусматривать оптимальное количество подразделений и обрабатывающих его лиц и время работы над ним.

Работники предприятия, учреждения (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово - экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов. Р.п.с. в РФ разрабатывается организацией на основе соответствующего обязательного для нее общего или специального Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» Р.п.с. утверждается при утверждении учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При подготовке Р.п.с. из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые реально необходимы для адекватного отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения. При составлении Р.п.с. с сокращенной системой счетов бухгалтерского учета целесообразно учитывать конкретные виды имущества, направления и виды деятельности организации, а также специфику обязательств, возникающих из совершаемых ею сделок и иных оснований. И наоборот, для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ или др. соответствующим органом при необходимости вводить в Р.п.с. дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Основанием для введения новых синтетических счетов может служить, напр., появление нового вида объектов учета, для которых ранее счета не предусматривались. Субсчета, предусмотренные в соответствующем плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации вправе уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

При разработке Р.п.с. определяется конкретная номенклатура счетов, используемых данной организацией в процессе бухгалтерского учета. В случае, если в дальнейшем возникает необходимость учета средств, не указанных в Р.п.с, можно использовать имеющийся счет из соответствующего раздела.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому, налоговому учету материально-производственных запасов и методам их оценки. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов и методов их оценки в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, в данной работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского, налогового учета по учету материально-производственных запасов, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета.

Список использованной литературы

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2007.

2. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2007.

3. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28.

4. Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 4 - с. 39-44.

5. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М., АО “Аудит”, 1995.

6. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

7. Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное. - М. ООО «ТК Велби», 2006 г.-152с.

8. План счетов бухгалтерского учета инструкция по его применению. Москва 20028г.

9. Бератор. Практическая энциклопедия бухгалтера. Москва - 2008 г.

10. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет». Москва - 2006 г.

11. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности пред приятия в 2-х ч.М.: Экономика и финансы АКДИ, 2007-2008.

12. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М. :Финансы и статистика, 2007.

13. Баканов М.И. Шеремет А.Д.Теория экономического анализа. - М. :Финансы и статистика, 2007.

14. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М. :Перспектива, 2007.

15. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М. : Бухгалтерский учет, 2007.

16. Ковалев В.В.Финансовый анализ. - М. : Финансы истатистика,2007.

17. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2005.

18. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2007.

19. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2007.

Приложение 1

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«СибСтрой»

ИНН 5406438347 КПП 540555506 ОКАТО 50786559634 ОГРН 1073421793257

р/сч 40678543248060005894 в Новосибирском филиале ОАО«Сбербанк» к/с 30167543200000001983 БИК 045003453 630197,

г. Новосибирск, ул. Б. Богткова 56\1, т. (383) 251-45-05

Утверждаю______________

Директор А.А. Богданов

ПРИКАЗ № 2

г. Новосибирск 25.12.2008 г.

На основании требований Федерального закона РФ от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, Налогового кодекса РФ, и в соответствии с ними.

Приказываю:

1. Утвердить прилагаемую учетную политику Общества с ограниченной ответственностью «Гном» (далее - организация) в целях бухгалтерского учета на 2009 г. При осуществлении бухгалтерского учета применять рабочий план счетов организаций согласно приложенному. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определять в соответствии с прилагаемым к учетной политике графиком документооборота.

2. Утвердить прилагаемую учетную политику для целей налогообложения на 2009 г.

3. Установить, что бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

4. Сотрудники бухгалтерской службы действуют на основании должностных инструкций, утвержденных директором организации.

Приложение 2

Учетная политика для целей налогового учета

Настоящая Учетная политика формируется в целях установления методики учета и расчета налоговой базы, отражающей особенности деятельности организации, в 2009 году.

Налог на добавленную стоимость.

Определение момента оказания услуг для исчисления налога на добавленную стоимость.

Днем отгрузки (передачи) лизинговых услуг следует признавать последнее число каждого налогового периода в течение всего срока действия договора лизинга.

Установить, что налоговый учет ведется в электронном виде.

Налоговый период по НДС.

Установить, что уплата НДС и представление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах: директор, главный бухгалтер.

Налог на прибыль

Формы аналитических регистров налогового учета.

Источником информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль являются аналитические регистры налогового учета в виде бухгалтерских регистров, дополненных соответствующими реквизитами.

Установить, что в вышеуказанных аналитических регистрах налогового учета информация для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль должна накапливаться ежемесячно.

Установить, что налоговый учет ведется как на бумажных носителях информации, так и в электронном виде.

Лицом, ответственным за обеспечение необходимой защиты от несанкционированных исправлений в аналитических регистрах налогового учета, является главный бухгалтер организации.

Для формирования налоговой базы по налогу на прибыль использовать следующие источники информации для формирования регистров:

Первичные документы, в том числе бухгалтерские справки;

Аналитические регистры налогового учета, в качестве которых могут быть признаны:

Собственно регистры бухгалтерского учета при условии содержания в них достаточной информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль;

Регистры бухгалтерского учета, дополненные определенными реквизитами;

Регистры, разработанные предприятием самостоятельно.

Для заполнения декларации по налогу на прибыль формировать в налоговых регистрах следующие показатели:

Прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с оказанием лизинговых услуг;

Сумма амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг финансовой аренды, которая включается в состав прямых расходов текущего месяца;

Остаточная стоимость лизингового имущества и расходы, связанные с его реализацией.

Метод признания доходов и расходов.

Установить, что определение доходов и расходов при исчислении налога на прибыль производится с использованием метода начисления.

Порядок ведения раздельного учета при исчислении налога на прибыль.

Установить порядок ведения раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:

От реализации услуг, являющихся предметом деятельности организации;

Услуг обслуживающих производств и хозяйств;

Реализация основных средств.

Порядок списания резерва по сомнительным долгам.

Суммы резерва включаются во внереализационные расходы равномерно в течение года в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Порядок исчисления авансовых платежей.

Предприятие по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Амортизация основных средств предприятия.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Предприятие начисляет амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы линейным способом.

К основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации.

В состав амортизируемого имущества не включать имущество, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб. включительно.

Налогообложение элементов социального пакета, предоставляемых сотрудникам в соответствии с заключенными трудовыми (коллективными) договорами.