Организация бухгалтерского дела в организации

2.4. Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Амортизация начисляется линейным способом, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2.5. Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из норм, исчисляемых обществом на основании срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, норма амортизационных начислений устанавливается в расчете на двадцать лет.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности общества в отчетном периоде.

2.6. Учет хозяйственных операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитывать на за балансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включать в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и списывать в течение срока действия договора.

А) При передаче нематериального актива в пользование

- отражаются доходы

Д 62 К 46

Д 46 К 68-НДС

- начисляется амортизация

Д20,26 К04,05

Б) При использовании нематериального актива

НМА отражаются на забалансовом счете.

- при периодических платежах

Д20,26 К76

2.7. Отражение операций по выбытию нематериальных активов.

Для отражения выбытия использовать счет 48 «Реализация прочих активов». Полученные в результате выбытия прибыль или убыток списывать на счет 80 «Прибыли и убытки».

3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов вести в соответствии с ПБУ № 5/98 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ №25н от 15.06.98 г.

3.1 Оценка материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

3.2. Учет процентов по кредитам, использованным на приобретение материально-производственных запасов.

Затраты, связанные с оплатой процентов по кредиту, использованному на приобретение материально-производственных запасов, включать в затраты по приобретению материально-производственных запасов до момента их оприходования на склад организации. После оприходования - относить на финансовые результаты как проценты к уплате.

Распределение процентов по видам приобретенных материально-производственных запасов производить пропорционально стоимости материально-производственных запасов без НДС по счету поставщика (без учета транспортно-заготовительных расходов).

3.3.Учет материалов.

Учет материалов осуществлять с применением счета 10 «Материалы».

В соответствии с технологией телевизионного производства видеокассеты используются в качестве расходных материалов на счете 10 «Материалы»

Определение фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов определять по себестоимости каждой единицы.

4. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

4.1. Для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов используется счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

4.2 Критерии отнесения материальных ценностей к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 10-кратного установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

4.3 Порядок начисления амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

100 % стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.

4.4. Порядок выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Выбытие МБП оформляется актом на списание МБП, пришедшего в негодность, и отражается в бухгалтерском учете записью Д 13 К 12.

4.5. Учет спецодежды.

В соответствии с п.п. «ж» Положения о составе затрат на статью расходов по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности относятся расходы, связанные с обеспечением специальной одеждой, специальной обувью и защитными приспособлениями. Выдача спецодежды производится согласно Постановления Министерства труда и социального развития РФ №51 от 18.12.1998г. «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

Одежду, обувь, аксессуары ведущих независимо от стоимости учитывать как малоценные быстроизнашивающиеся предметы, как объекты, используемые менее одного года.

Стоимость средств, полученных при списании одежды, обуви, аксессуаров ведущих, учитывать как доходы организации.

Аналитический учет выданной спецодежды производится индивидуально по каждому трудящемуся, получившему спецодежду. Списание выданной спецодежды осуществляется в размере 100% стоимости при ее выдаче в эксплуатацию. Инвентаризация спецодежды, выданной в эксплуатацию, осуществляется один раз в год.

Выдача спецодежды производится следующим категориям служащих:

- электромонтеры по обслуживанию и ремонту электрооборудования;

- уборщик производственных и служебных помещений;

- ведущие телевизионных программ.

5. Учет затрат на производство

5.1. Учет затрат основного производства.

5.1.1. Для учета затрат на основное производство использовать счет 20 «Основное производство».

К данному счету открыть следующие субсчета:

- 20-1

- 20-2

- 20-3

- 20-4

- 20-5

- 20-6

5.1.2. Порядок формирования себестоимости по видам продукции.

Формирование себестоимости по видам деятельности осуществляется по фактическим затратам.

5.1.3. Порядок списания затрат, накопленных на счете 20 «Основное производство»

Общепроизводственные расходы, накопленные на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство», распределять пропорционально выручке, полученной от реализации по видам деятельности на соответствующие субсчета счета учета затрат на производство.

Списание затрат, накопленных на счете 20 «Основное производство» производится на соответствующие субсчета счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.

5.1.4. Оценка незавершенного производства.

Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости.

5.2. Учет общехозяйственных расходов.

5.2.1.Учет общехозяйственных расходов вести на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

5.2.2. Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие расходы:

Административно-управленческие расходы;

Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

Другие аналогичные по назначению расходы.

5.2.3. Порядок распределения затрат, собираемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» носят собирательно-распределительный характер и списываются пропорционально выручке, полученной от реализации по видам деятельности на соответствующие субсчета счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Сальдо на конец месяца по счету 26 «Общехозяйственные расходы» не образуется.

5.3.Учет расходов будущих периодов.

5.3.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском учете на счете 31 «Расходы будущих периодов» и относить на издержки производства в течение срока, к которому они относятся.

Права, полученные организацией в пользование и учитываемые на забалансовом счете, платежи по которым производятся в виде фиксированного разового платежа, отражаются на счете 31 «Расходы будущих периодов».

5.3.2. Методика и порядок списания сумм со счета 31 «Расходы будущих периодов».

Списание затрат со счета 31 «Расходы будущих периодов» производить ежемесячно по видам расходов в дебет субсчетов соответствующих счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

Списание прав, учтенных на счете 31 «Расходы будущих периодов» производить линейным способом, исходя из срока договора.

6.Учет доходов организации

Учет доходов осуществлять на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

6.1. Порядок отнесения поступлений к доходам организации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) Доходы от обычных видов деятельности:

- реализация продукции средств массовой информации «Телепрограмма ________________»;

- реализация продукции средств массовой информации «Телепрограмма ________________»;

- размещение информации Бегущей строке «Телепрограмма «_______________»;

- размещение информации в Бегущей строке «Телепрограмма «_______________»;

- Изготовление рекламы;

- Передача прав на программы

б) Операционные доходы:

поступления, связанные с предоставлением в аренду активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В) Внереализационные доходы:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

6.2. Порядок признания выручки в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не доход.

6.3. Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера.

Установить, что определение выручки по долгосрочным контрактам определяется по отдельным выполненным работам (этапам работ).

6.4. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

6.5. Учет доходов от обычных видов деятельности.

На счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при формировании кредитовых оборотов учитывается доход от продажи определенных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, предусмотренных учредительными документами и являющиеся целью создания организации.

К счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) открыть следующие субсчета:

46-1 Реализация продукции средств массовой информации ;

46-2 Реализация продукции средств массовой информации

46-3 Размещение информации в Бегущей строке «Телепрограмма;

46-4 Размещение в Бегущей строке «Телепрограмма;

46-5 Изготовление рекламы;

46-6 Реализация прав на нематериальные активы.

7. Учет доходов будущих периодов

7.1. К доходам будущих периодов относятся:

1) Суммы, получаемые из средств целевого финансирования;

2) В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3) Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

4) Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей по недостачам.

7.2. Учет доходов будущих периодов вести на счете 83 «Доходы будущих периодов».

8. Учет операций по внешнеэкономической деятельности

Учет операций по внешнеэкономической деятельности вести в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

8.1. Бухгалтерский учет имущества, выраженного в иностранной валюте, осуществлять в рублях, путем пересчета иностранной валюты, по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается:

47 Банковские операции по валютным счетам - дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.

48 Кассовые операции с иностранной валютой - дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации.

49 Доходы организации в иностранной валюте - дата признания доходов организации в иностранной валюте.

50 Расходы организации в иностранной валюте - дата признания расходов организации в иностранной валюте.

51 Импорт материально-производственных запасов, иного имущества - дата перехода права собственности к импортеру на импортированное имущество.

52 Импорт услуги - дата фактического потребления услуги.

53 Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов - дата утверждение авансового отчета.

54 Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него - дата приобретения статуса юридического лица.

Курсы покупки-продажи валюты в коммерческих банках использовать только при совершении операций по покупке и продаже иностранной валюты в указанных банках.

8.2. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы, возникающие по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, в течение отчетного периода относить на счет 80 «Прибыли и убытки».

8.3. Счета и операции, на которых могут возникать курсовые разницы.

Записи по счету 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Курсовые разницы» осуществляются в корреспонденции со следующими счетами:

1) Долгосрочных финансовых вложений (06, 82), краткосрочных финансовых вложений (56, 58, 82) - по операциям погашения облигаций и возврата депозита.

2) Расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей.

3) Расчетов с покупателями и заказчиками (62) - по операциям, оплаты отгруженной продукции покупателям, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей;

4) Расчетов с бюджетом (68) - по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте.

5) Расчетов с подотчетными лицами (71) - по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет.

6) Расчетов с учредителями (75) - по выплате доходов, дивидендов от участия в деятельности общества.

7) Расчетов по имущественному и личному страхованию (65) - по операциям уплаты обществом страховых платежей.

8) Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76) - по операциям неторгового характера.

9) Краткосрочных кредитов банков, долгосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, долгосрочных займов (90, 92, 94, 95) - по операциям погашения кредитов и займов, полученных обществом от банков или кредитных учреждений или организаций в иностранной валюте.

8.4. Учет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам осуществляется на синтетическом счете 52 «Валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютный счет» должен обеспечивать формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета 52 «Валютный счет» осуществлять в корреспонденции со счетами:

а) расчетов с покупателями и заказчиками на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

б) расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

в) краткосрочных кредитов банков и долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

г) прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета 52 «Валютный счет» вести в корреспонденции со следующими счетами:

а) расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированное сырье, материалы, услуги;

б) переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

в) расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

г) прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете 52 «Валютный счет» вести на основании выписок банков из открытых в них валютных счетов и приложенных к ним расчетно-платежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим акционерным обществом - владельцем валютного счета, или созданных банком, ведущим счет.

8.5. Продажа валюты на бирже или коммерческим банкам.

Продажу иностранной валюты на бирже или коммерческому банку, осуществляемую обществом, отражать на счете 48 «Реализация прочих активов».

Возникающая в этом случае суммовая разница, которая образуется в связи с применением двух видов курса - официального и биржевого, является внереализационным доходом или расходом. Реальная продажа совершается по биржевому курсу, а в бухгалтерском учете она отражается по официальному курсу. В результате появляется разница между оценками валюты по официальному и биржевому курсам на одну и ту же дату. В аналитическом учете разница между оценками валюты образуется между кредитовым, при оценке по биржевому курсу, и дебетовым, при оценке по официальному курсу, оборотами.

Отрицательный финансовый результат от продажи валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

9. Выдача денежных средств на хозяйственные нужды и командировочные расходы

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок 30 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

При направлении работников общества в командировки, суточные, проживание без подтверждающих документов компенсируются в пределах норм установленных законодательством, расходы связанные с проездом до места командировки и обратно, проживанием оплачиваются в размере фактически произведенных расходов.

10. Учет расчетов

10.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществлять на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми».

Для отражения расчетов, производимых предоплатой, либо в несколько этапов, использовать счет 61 «Расчеты по авансам выданным».

10.2. Учет кредитов и займов.

Займы и кредиты, полученные обществом, отражать в балансе без учета причитающихся по ним процентов на конец отчетного периода.

При учете займов и кредитов в бухгалтерском учете применять счета: 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы».

Проценты, начисленные за пользование кредитами и займами учитывать на счете 80 «Прибыли и убытки» и признавать их операционными расходами.

10.3. Списание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

Расчеты с дебиторами отражать в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности предприятия.

После списания дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списание дебиторской задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится предприятием на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности: при ликвидации юридического лица - дебитора, его обязательства прекращаются в соответствии со статьей 419 ГК РФ. Документом, подтверждающим ликвидацию предприятия-должника является только запись о ликвидации предприятия в Едином государственном реестре. На основании этого документа организация может отнести числящуюся за этим дебитором сумму задолженности на финансовые результаты своей деятельности за текущий отчетный период. В случае реорганизации организации-дебитора, поскольку обеспечивается правопреемственность обязательств, дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности.

Дебиторская задолженность списывается на результаты хозяйственной деятельности, для целей налогообложения, т.е. уменьшения налогооблагаемой базы, списанию подлежит истребованная дебиторская задолженность, по которой были приняты все надлежащие меры по ее взысканию.

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предусмотрено списание на финансовые результаты деятельности предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек.

Срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года.

Вне зависимости от того, на какой счет списана кредиторская задолженность, ее сумма обязательно учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли согласно п.14 Положения о составе затрат.

При списании авансов, не возвращенных кредитору в течение трех лет, НДС уплаченный с авансов к вычету из бюджета не принимается.

11. Формирование финансового результата и использование прибыли

11.1. Формирование финансового результата.

Прибыль, полученная обществом, складывается из финансовых результатов трех групп операций, которые осуществляются в ходе его деятельности:

1) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (от продажи по обычным видам деятельности);

2) операционные доходы;

3) доходы от внереализационных операций.

Операции первой группы связаны с деятельностью, предусмотренной учредительными документами и являющейся целью создания организации, в ходе которой формируется основная доля прибыли. Результаты от производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продаж выявляются обособленно и отражаются в бухгалтерском учете отдельно.

Операции второй группы связаны с продажей отдельных видов имущества общества, оказавшегося либо ненужным, либо излишним: основных средств, материальных запасов, ценных бумаг и т.п.

Третью группу составляют внереализационные операции, финансовые результаты от которых формируются в виде доходов (за минусом расходов по этим операциям).

Выявленный на счете 80 «Прибыли и убытки» финансовый результат за отчетный период отражает величину полученной балансовой прибыли.

11.2. Распределение и использование прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Расходы, осуществляющиеся в отчетном году за счет собственных средств организации, отражать по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без предварительного начисления, при наличии соответствующего разрешения собственников организации.

11.3. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признаются расходами организаций, расходы связанные с благотворительной деятельностью и т.д. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью учитываются по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

11.4. При формировании промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности величина нераспределенной прибыли текущего года уменьшается на сумму капитальных вложений во внеоборотные активы за минусом амортизации, начисленной с начала года.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общая часть

1. Настоящим приказом утверждается учетная политика для целей налогообложения.

2. Налоговый учет осуществляется бухгалтерией предприятия как структурным подразделением.

3. Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется по мере оплаты.

В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед предприятием, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета организации в банке или в кассу организации;

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача организацией права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача предприятием указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) в режиме экспорта или транзита датой реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 части II Налогового Кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.

4. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах (см. Приложение №2).

5. Обеспечить раздельный учет затрат на производство и реализацию:

а) По следующим видам деятельности:

реализация продукции средств массовой информации;

изготовление и размещение информации в бегущей строке;

реализация прав;

посредническая деятельность;

другие виды деятельности.

5. Следующие операционные расходы подлежат распределению в целях налогообложения по видам деятельности пропорционально выручке:

- проценты, уплаченные организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (займы, кредиты);

- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- прочие операционные расходы.

7. Прочие операционные и внереализационные доходы, на которые не распространяются льготы по средствам массовой информации, облагать по соответствующим ставкам налога на прибыль (35%, 43%).

8. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации при приобретении товаров, работ, услуг использованных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с пунктами 1-3 ст. 149 Налогового Кодекса включаются в расходы организации.

9. В случае частичного использования организацией приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и реализации товаров, работ, услуг операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и реализации товаров, работ, услуг операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцами указанных приобретенных товаров, работ, услуг включается в затраты в пропорции, в которой указанные товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Пропорция определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения в общем объеме выручки от реализации товаров, работ, услуг за отчетный налоговый период.

10. Установить, что налог на прибыль уплачивается ежеквартально с уплатой авансовых взносов до 15 числа каждого месяца.

11. Для расчетов предельного размера представительских расходов и расходов на рекламу для целей налогообложения используется показатель:

- выручка от реализации продукции, работ, услуг с НДС;

- наценка при реализации прочих активов.

12. Установить, что в случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, то в бухгалтерском и налоговом учете делается восстановительная проводка (с восстановлением данных расходов в целях налогообложения прибыли).

5. Налоговый учет расходов

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

Статья 318 НК РФ определяет порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

· Материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

· Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Изменения, внесенные в указанную статью Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ с 1 января 2005 года носили прогрессивный характер. До вступления в силу указанного закона перечень прямых расходов в целях налогообложения был закрытым. Все без исключения организации обязаны были руководствоваться данным перечнем при формировании прямых затрат. После внесенных в 318 статью изменений, перечень прямых расходов носит рекомендательный характер и фактически налогоплательщик может как расширить, так и сократить перечень прямых расходов приведенных в статье 318 НК РФ. Очень часто налогоплательщик не может определить круг персонала, либо объектов основных средств, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, соответственно, если это удастся доказать, то можно сократить перечень. Все предыдущие годы постоянно звучали просьбы разрешить сделать равным сумму незавершенного производства в налоговом и бухгалтерском учете, и после вступления в силу Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ это стало возможным.

В связи с этим представляет интерес Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/176. В нем, в частности, говорится о том, что в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике. Вместе с тем, принимая во внимание, что положения статьи 318-319 Налогового Кодекса направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом, порядок отнесения расходов на производство и реализацию осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета. Кроме того, организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что характерно в том числе для организаций с длительным производственным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в пункте 1 статьи 318 Кодекса.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. То есть организация обязана применять прямую привязку между процессом (и стоимостью) реализации продукции, работ, услуг и конкретными суммами прямых расходов.

Для правильной группировки расходов и распределения их между прямыми расходами и косвенными в учетной политике организации для целей налогообложения следует указать перечень и порядок распределения прямых расходов, поскольку он устанавливается организацией самостоятельно, а также перечень расходов, относимых к косвенным.

При расчете величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо не только четко классифицировать их на прямые или косвенные, но и учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения расходы, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Исключением из указанного порядка являются организации, оказывающие услуги. Для них законодатели предусмотрели право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при этом указывается, что оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Данное указание находит отражение в абзаце первом пункта 1 статьи 319 НК РФ, согласно которому материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Статья 254 НК РФ, таким образом, подчеркивает различие между показателями бухгалтерского и налогового учета, касающееся оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Статьей 319 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам.

Следует отметить, что указанные положения в статью 319 внесены сравнительно недавно Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ. До вступления в силу указанного закона, порядок распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства в целях налогообложения были прописаны в статье 319 и не оставляли налогоплательщикам самостоятельного выбора.

В предыдущей редакции статьи 319 НК РФ все организации были разбиты на три группы:

организации, чье производство связано с переработкой сырья;

организации, занимающиеся выполнением работ, оказанием услуг;

все остальные.

В пункте 1 статьи 319 НК РФ было указано, как следовало распределять суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности. Напомним читателям, что:

1) налогоплательщики, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, прямые расходы должны были распределять на остатки НЗП в доле, соответствующей доле данных остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы и превращающийся в готовую продукцию в результате последовательной технологической обработки (переработки);

2) налогоплательщиками, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

3) прочие налогоплательщики сумму прямых расходов должны были распределять на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Организациям, осуществляющим одновременно несколько видов деятельности, порядок распределения прямых расходов между видами деятельности следовало предусмотреть в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

Приведенный в прежней редакции статьи 319 НК РФ порядок расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, не облегчал положение налогоплательщиков. Формулировки грешили расплывчатостью и неопределенностью.

Так, например, было непонятно, каким образом должна рассчитываться доля незавершенных заказов в общем объеме заказов на выполнение работ (оказание услуг) в течение месяца, поэтому способ распределения прямых расходов необходимо было уточнить в приказе по учетной политике организации.

В статье 319 НК РФ не уточнялось также, в каких единицах должен быть выражен остаток незавершенных заказов и объем всех выполняемых заказов (стоимостных, натуральных). Соответственно, расчеты могли производиться разными способами, при этом доля остатков незавершенных заказов в общем объеме заказов была различной.

Изменения, внесенные пунктом 42 статьи 1 Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ, с 1 января 2005 года позволили изменять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию, изготовленную в текущем месяце.

Теперь налогоплательщики обязаны самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

Обратите внимание!

Методики определения соответствия осуществленных расходов расходам на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию в НК РФ нет, так что если вам нравится какая-нибудь методика, то если ее назвать в налоговой политике «методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)», то все будет в порядке.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 319 НК РФ определено, что порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Из текста статьи совершенно неясно, откуда следует отсчитывать эти два налоговых периода (примеры периодов: 2003-2004, 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007), соответственно применяйте то множество налоговых периодов подряд (что тоже совершенно не обязательно, в Законе не стоит слово «подряд»), которое Вам понравится. Если Вас заставляют изменить методику распределения с 2005 года, можете не соглашаться, ссылаясь на то, что Вы обязаны соблюсти множество из двух налоговых периодов, включая 2005 год.

В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Термин «экономически обоснованные показатели» имеет тысячи трактовок (например, плановая себестоимость, вес или стоимость сырья и тому подобное), так что попытайтесь взять такой «экономически обоснованный показатель» из справочника по экономике и применяйте его на здоровье.

Согласно пункту 2 статьи 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в натуральных измерителях) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце и уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Не вполне понятна формулировка «сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП)». Ведь сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце, сама определяется как разница между суммой прямых затрат за месяц и суммой прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП. Зачем же ее еще раз уменьшать на сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток НЗП? Здесь, вероятнее всего, следует говорить об очередной «технической» ошибке, вкравшейся в формулировку пункта 2 статьи 319 НК РФ. Не смотря на то, что в НК РФ изменения вносились не единожды, данная ошибка до сих пор не устранена.

Кроме того, в редакции пункта 2 статьи 319 НК РФ законодатели не указали порядок определения суммы прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Можно лишь предполагать, что для определения этой суммы налогоплательщикам следует рассчитать сумму прямых затрат, приходящуюся на единицу продукции, путем деления суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, которая приходится на выпуск продукции в текущем месяце, на остаток готовой продукции на начало месяца, увеличенный на выпуск продукции в текущем месяце (в натуральных измерителях).

Пример 1.

Сумма прямых расходов за июнь составила 140 000 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ, на конец июня - 20 000 рублей.

По данным первичных учетных документов:

остаток готовой продукции на складе на начало июня - 50 единиц,

поступило готовой продукции за июнь - 300 единиц,

отгружено готовой продукции за июнь -150 единиц.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало июня, - 5000 рублей.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на единицу продукции, в июне составит:

(5000 + (140 000 - 20 000)) / (50 + 300) = 357,14 рубля.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в июне продукцию, составит:

357,14 х 150 = 53 571 рубль.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на конец июня, составит:

5000 + (140 000 - 20 000) - 53 571 = 71 429 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции осуществляется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

6. Анализ хозяйственных операций

Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского дела, и не случайно многие зарубежные и отечественные ученые считают их главным объектом бухгалтерского наблюдения и учета. На уровне хозяйственных операций осуществляется их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах и их регистрация в учете.

Поэтому каждую ситуацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат. Различают три основных вида хозяйственных процессов:

- процесс обеспечения;

- процесс производства;

- процесс продажи.

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем экономическом субъекте носят непрерывный характер. В процессе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому непрерывность процесса воспроизводства зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что в свою очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса материально-технического снабжения (заготовления).

Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок. Схема анализа в данном случае может выглядеть следующим образом:



Нарушение (нормативно-правовое, влияющее на финансовое состояние организации)

Предполагаемые последствия

Анализ ситуации (методом экономического или финансового анализа, методом математического моделирования и прогнозирования, графическим методом и т. д.)

Порядок исправления (альтернативные варианты)

В практической работе бухгалтер всегда отвечает на три вопроса:

- когда произошла хозяйственная операция?

- каково стоимостное выражение хозяйственной операции?

- каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция?

Следовательно, при анализе хозяйственных операций перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволяет квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему:

- идентификация хозяйственных операций по времени;

- оценка хозяйственных операций;

- классификация хозяйственных операций в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйствующего субъекта.

Проблема идентификации заключается в том, что необходимо определить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Традиционно бухгалтеры придерживаются правила, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности от продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить. Вместе с тем в небольших организациях хозяйственная операция регистрируется при получении счета или его оплате, поскольку именно эти действия означают передачу права собственности на предмет.