Анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в условиях формирования российского фондового рынка

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике.

Методы оценки списания:

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 Kт 76 - 100000 руб. -- оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Kт 76 - 270 000руб. -- оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Kт 51 - 30000 руб. -- оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Kт 51 - 6000руб. -- оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Kт 76 - 30000 руб. -- услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Kт 76 - 6000 руб. -- услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Kт 90 - 330000 руб. -- отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 Kт 58 - 270000 руб. -- списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 26 Kт 68 - 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) 1%) -- начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Kт 26 - 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Kт 99 - 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) -- отражен результат от реализации акций. [2, стр. 256-257]

3. Особенности учета акций на ОАО «Вимм-Билль-Данн»

3.1 Характеристика деятельности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Открытое Акционерное Общество «Вимм- Билль- Данн», в дальнейшем именуемое "Общество", учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 в результате преобразования муниципального предприятия «Лианозовский молочный комбинат» и осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Уставом, частью первой Гражданского кодекса РФ, принятой Государственной Думой 21 октября 1994г., и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». [25]

Полное фирменное наименование Общества:

* на русском языке - Открытое Акционерное Общество «Вимм-Билль-Данн»;

* на английском языке - Public Joint Stock Сompany «Vimm-Bill-Dann». Сокращенное наименование Общества:

* на русском языке - ОАО «ВБД»;

* на английском языке - PJSC «VBD».

Местонахождение Общества (юридический адрес): 127591, Российская Федерация, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 108.

Почтовый адрес Общества: 127591, Российская Федерация, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 108.

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Число акционеров Общества не ограничено.

Общество является юридическим лицом и действует на основании учредительных документов Общества и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью Общества является получение прибыли.

Предметом деятельности Общества является хозяйственная деятельность посредством объединения финансовых ресурсов Акционеров Общества с целью удовлетворения общественных потребностей в товарах народного потребления и производственно-технического назначения (в первую очередь - в продуктах питания, молочных продуктах, соках и напитках), получения прибыли в интересах Акционеров, достижения положительного социального эффекта, удовлетворения социальных потребностей работников Общества и благотворительность.

Общество для достижения поставленных целей осуществляет следующие виды деятельности:

производство и реализация молочных и кисломолочных продуктов; производство и реализация продуктов детского питания, диетических и кондитерских изделий;

производство и реализация продуктов питания, соков и напитков;

производство и реализация полуфабрикатов и продуктов, полностью готовых к употреблению;

торговая, торгово-закупочная, посредническая, комиссионная, брокерская деятельность, маркетинговые исследования и анализ рынка товаров и услуг;

инвестиции в производство путем создания новых предприятий или приобретения пакетов акций (долей, паев) существующих предприятий;

управление производственными, торговыми и сервисными предприятиями;

оказание услуг населению;

транспортно-экспедиционное обслуживание;

организация туристско-экскурсионного и гостиничного обслуживания; оказание информационных, маркетинговых и инжиниринговых услуг (включая брокерские услуги);

осуществление представительских функций для иностранных партнеров на территории РФ и других стран;

производство, купля-продажа продукции пищевой и легкой промышленности;

организация общественного питания;

разработка, внедрение и продажа программных средств для ЭВМ, разработка, производство, купля-продажа вычислительной и копировальной техники, оргтехники, приборов, станков;

торговая, торгово-закупочная деятельность (оптовая и розничная торговля);

разработка, производство, купля-продажа товаров народного потребления, предметов народных ремесел, сувениров и продукции производственно-технического назначения;

обмен, покупка и продажа движимого и недвижимого имущества;

трудоустройство граждан за границей;

посредническая деятельность;

оказание консультаций по экономическим, финансовым, юридическим вопросам; разработка, производство, купля-продажа сельскохозяйственной продукции; экспорт производимой собственной продукции (работ, услуг) и импорт продукции (работ, услуг) для собственных производственных нужд;

любые другие виды хозяйственной и предпринимательской деятельности, отвечающие целям деятельности Общества, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Общество также осуществляет любые иные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации. Уставный Капитал Общества составляет 207142 (двести семь тысяч сто сорок два) рубля и разделен на 207142 (двести семь тысяч сто сорок две) штуки обыкновенных именных акций одинаковой номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, приобретенных Акционерами.

Все акции Общества являются именными.

Общество вправе дополнительно разместить следующие категории (типы) объявленных акций:

* обыкновенные акции номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая в количестве 499.968.927 (четыреста девяносто девять миллионов девятьсот шестьдесят восемь тысяч девятьсот двадцать семь) штук;

* привилегированные акции номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая в количестве 500.000.000 ( пятьсот миллионов) штук.

3.2 Исходные данные по учету акций в ОАО «Вимм-Билль-Данн».

Отражение учета акций в бухгалтерской отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Данные о размере дебиторской задолженности представлены в Таблице 1. «Сведения о размере дебиторской задолженности на 01.10.08г., руб.»

Таблица 1

Сведения о размере дебиторской задолженности на 01.10.08г., руб.

Данные о размере кредиторской задолженности представлены в Таблице 2. «Кредиторская задолженность. Данные на конец 3 квартала 2008 года»

Таблица 2. Кредиторская задолженность. Данные на конец 3 квартала 2008 года

Сведения о размере, структуре уставного (складочного) капитала (паевого фонда) эмитента.

Размер уставного капитала эмитента на дату окончания последнего отчётного квартала (руб.):

431 184

Разбивка уставного капитала по категориям акций:

Обыкновенные акции:

Общая номинальная стоимость (руб.): 431 184

доля в уставном капитале эмитента: 100 %

Привилегированные акции:

Общая номинальная стоимость объем (руб.): 0

доля в уставном капитале эмитента: 0 %

Акции эмитента не обращаются за пределами Российской Федерации посредством обращения в соответствии с иностранным правом ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении указанных акций эмитента.

Сведения о бухгалтерской отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» приведены в Приложениях А, Б и В.