10. Підприємства, установи та організації, фізичні особи, які користуються послугами стільникового рухомого зв'язку, а також оператори цього зв'язку, які надають свої послуги безкоштовно. При цьому збір на обов'язкове державне пенсійне страхування не сплачується, якщо послугами стільникового зв'язку користуються річкові, морські, повітряні, космічні транспортні засоби, засоби наземного технологічного транспорту (у тому числі таксі), що мають стаціонарне вбудоване обладнання радіозв'язку, радіонавігації та радіоастрономії, яке не може бути відокремлене від таких засобів без втрати його технологічних або експлуатаційних якостей чи характеристик.

4.3. Об'єкти оподаткування збору

Об'єктів оподаткування збору є:

1) для платників збору - суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від форм власності та філій - фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці» № 108/95-ВР (крім сум виплат, що не враховуються при визначенні бази нарахування страхових внесків відповідно до пункту 2 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян»), а також винагороди, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Якщо названі платники збору мають найманих працівників, але не здійснюють витрат на оплату праці останніх, об'єктом оподаткування є сума коштів, що визначається розрахунково як добуток визначеного законом мінімального розміру заробітної плати на кількість працівників такого платника збору, на яких здійснюється нарахування заробітної плати;

2) для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокатів, їх помічників, приватних нотаріусів, інших осіб, які не є суб'єктами підприємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу, - сума оподатковуваного доходу (прибутку), яка обчислена в порядку визначеному Кабінетом Міністрів України відповідно до законодавства України;

3) для найманих працівників, та тих, що працюють за договорами цивільно-правового характеру, - сукупний оподатковуваний дохід, обчислений відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян»;

4) для юридичних та фізичних осіб, що здійснюють операції з купівлі-продажу валют, - сума операції з купівлі продажу валют;

5) при реалізації ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння - вартість реалізованих виробів;

6) при купівлі автомобіля - його вартість;

7) для платників збору, що виробляють чи імпортують тютюнові вироби, - кількість вироблених ними тютюнових виробів (крім тих, що експлуатуються), які підлягають продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безоплатній передачі або з частковою оплатою, у тому числі своїм працівникам, та вартість тютюнових виробів, що ввозяться (імпортуються) на митну територію України.

Вартість тютюнових виробів, вироблених у Україні, визначається за цінами, встановленими з урахуванням сум акцизного збору, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, який сплачується платниками, без урахування сум податку на додану вартість.

Вартість імпортованих тютюнових виробів визначається, виходячи з їхньої митної вартості, з урахуванням сум акцизного збору, перерахованої у національну валюту за курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації, але не нижче за індикативні ціни. Платники збору, що ввозять (імпортують) тютюнові вироби, сплачують збір під час митного оформлення таких тютюнових виробів;

8) для платників збору, що придбавають нерухоме майно (основні засоби групи 1), вартість нерухомого майна, зазначена у договорі купівлі-продажу такого майна;

9) для підприємств, установ та організацій, фізичних осіб, які користуються послугами стільникового рухомого зв'язку, а також операторів цього зв'язку, які надають свої послуги безкоштовно, - вартість будь-яких послуг стільникового рухомого зв'язку, сплачена споживачами цих послуг оператору, що їх надає, включаючи вартість вхідних та вихідних телефонних дзвінків, абонентську плату, плату (надбавку) за роумінг, суму страхового завдатку, авансу, вартість інших спеціальних послуг, зазначених у рахунку на оплату послуг стільникового рухомого зв'язку.

Деякі особливості. У разі продажу прав на тимчасове користування послугами стільникового рухомого зв'язку у вигляді магнітних карт, мікросхем або чипів об'єктом оподаткування є вартість їх продажу.

У разі, коли оператор стільникового зв'язку надає послуги з цього зв'язку безоплатно, об'єктом оподаткування є вартість таких послуг, визначена за звичайними розцінками (тарифами) такого оператора.

У разі, коли особа надає засоби, споруди або мережу зв'язку в оренду (лізинг) або передає ці об'єкти в інші види користування іншій особі, яка виконує функції оператора щодо третіх осіб, об'єктом оподаткування є тільки послуги, що надаються такою другою особою таким третім особам.

Не можуть бути об'єктами оподаткування:

· транслювання програм радіо- та телевізійними станціями;

· передавання або прийом інформації за допомогою радіозв'язку мережами відомчого чи технологічного зв'язку, що не мають автоматичної комутації з мережею зв'язку загального користування;

· користування радіотелефонами та радіоподовжувачами, підключеними до номерів квартирних телефонів;

· суми, які сплачуються одним оператором у компенсацію вартості послуг з роумінгу (або покриття від'ємного сальдо взаєморозрахунків з роумінгу) іншому оператору, який надав такі послуги.

4.4. Ставки збору та їх сплата

Ставки збору для різних об'єктів оподаткування наведено в табл. 4.1.

Таблиця 4.1. - Загальні ставки збору на обов'язкове державне пенсійне страхування

Види платників збору	Ставки збору від об'єкта оподаткування
1	2
Суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, філії, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників	32 %, на зарплату інвалідів - 4%
Для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість працюючих інвалідів не менше ніж 50 %, сума збору - 4 %
Фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники, приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу	32 %
Фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, у тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок тощо	1% з зарплати до 150 грн. та 2%, якщо зарплата перевищує 150 грн.
Юридичні та фізичні особи, що здійснюють операції з купівлі-продажу валют	1 %
Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини й дорогоцінного каміння	5 %
Юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом	3 %
Суб'єкти підприємницької діяльності (у тому числі нерезиденти) - виробники та імпортери тютюнових виробів	1,5грн. та 2,5грн. за 1000 шт. сигарет без фільтра та з фільтром відповідно
Підприємства, установи та організації незалежно від форм власності та фізичні особи, які придбавають нерухоме майно	3 %
Підприємства установи та організації, фізичні особи, які користуються послугами стільникового рухомого зв'язку, а також оператори цього зв'язку, які надають свої послуги безкоштовно.	6 %

Для платників збору - фізичних осіб, а саме осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів) і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах; державних службовців, наукових працівників та працівників закладів освіти ІІІ-ІV рівнів акредитації, ставки збору наведено в табл. 4.2. та 4.3.

Таблиця 4.2. - Ставки збору для льотних екіпажів *

Зарплата, грн..	Ставка збору, %
До 150	1
Від 150 до 250	2
Від 250 до 350	3
Від 350 до 500	4
Понад 500	5

* Зазначені ставки застосовуються до всієї суми заробітної плати.

Таблиця 4.3. - Ставки збору для наукових працівників та державних службовців *

Зарплата, грн..	Ставка збору, %
До 150	1
Від 151 до 250	2
Від 251 до 350	3
Від 351 до 500	4
Понад 500	5

* Ставки застосовуються в межах заробітної плати.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування платники збору сплачують до Пенсійного фонду одночасно з одержанням коштів на оплату праці в установах банків. Уразі недостатності у платників збору коштів на оплату праці та сплату збору в повному обсязі видача коштів на оплату праці та сплата збору здійснюються у пропорційних розмірах.

Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій регулюється відповідною постановою Кабінету Міністрів України від 3 листопада 1999 р. № 1740.

Згідно з Інструкцією про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України № 16-6 від 19 жовтня 2001 р. платники, юридичні особи та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності зобов'язані зареєструватись в органах Пенсійного фонду в районах (містах); перші - за юридичною адресою, а другі - за постійним місцем проживання.

Якщо розрахунки з оплати праці працівників районних (міських) установ, що фінансуються з бюджету, проводяться виконавчими органами місцевої влади і самоврядування (централізованими бухгалтеріями), то платники зборів, які підлягають реєстрації, є ці органи.

Платники збору - як юридичні особи, так і філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи і розміщені на території іншої, ніж юридична особа, територіальної громади, та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, зобов'язані зареєструватися в органах Пенсійного фонду України у 10-денний строк з дня одержання свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності чи прийняття рішення про створення установи, організації або з дня укладення угоди, у тому числі цивільно-правового характеру, з найманим працівником.

Для реєстрації в органах Пенсійного фонду платники подають заяву встановленої форми та завірені копії таких документів:

Ш свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності (рішення про створення установи, організації);

Ш довідка про внесення до Державного реєстру підприємств та організацій України, присвоєння ідентифікаційного коду органом статистики.

Після закінчення встановлених строків сплати внесків невнесена сума вважається недоїмкою, яка стягується за розпорядженням відповідних органів Пенсійного фонду в безспірному порядку з нарахуванням пені в розмірі 120 % облікової ставки НБУ за ставкою, що є або на день настання заборгованості, або на день сплати. У порядку, коли заробітна плата не виплачувалась внаслідок відсутності коштів на рахунку підприємства, пеня за несвоєчасне перерахування внесків не стягується. Приклад нарахування пені наведено в табл. 4.4.

Таблиця 4.4. - Умовний приклад розрахунку *

Показник розрахунку	Алгоритм розрахунку
Ставка Національного банку України для визначення розміру пені	35 %
Розрахунок ставки для визначення розміру пені	(35 х 120) : 100 = 42 %
Розрахунок одноденного розміру пені	42% : 360 = 0,117% = 0,12%
Розрахунок суми пені за порушення строку сплати	(500 х 0,12 %) х 12 : 100% = 7,20 грн.

*Дані для розрахунку: підприємство допустило тимчасову затримку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на суму 500 грн. на 12 днів. Облікова ставка Національного банку України за цей період не змінювалась і становила 35 % річних.

За 12 днів затримки сплати збору до Пенсійного фонду на суму 500 грн. нарахована пеня за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у сумі 7 грн. 20 коп.

При стягненні недоїмки за внесками до Пенсійного фонду строки позовної давності не враховуються. Недоїмка та пеня, не сплачені в строк, стягуються за рішенням суду. Недоїмка за внесками до Пенсійного фонду у разі відсутності коштів може стягуватися за рахунок вартості майна підприємства відповідно до чинного законодавства.

Підприємства подають звітність до Пенсійного фонду України наростаючим підсумком з початку року щомісяця, протягом 20 днів наступного за звітним місяця, за формою 4-ПФ. (табл. 4.5.)

Таблиця 4.5. Форма звітності до Пенсійного фонду

Міністерство, інший центральний орган виконавчої влади, комітет та ін.____________ Організація _____________________________ Адреса _________________________________ № тел.__________________________________ Форма власності _________________________ Код за ЄДРПОУ _________________________ Обрана система оподаткування	Додаток 22 до Інструкції про порядок обчислення, затверджений постановою правління ПФУ № 16-6 від 19 жовтня 2001 р. № реєстрації платника _______________________ № п/рахунка ________________________________ назва банку _________________________________ МФО ______________________________________ Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу

РОЗРАХУНОК ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ЗІ СПЛАТИ ЗБОРУ

НА ОБОВ'ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ

за _____ місяць 200_ р.

Розрахунок подається платником до органів Пенсійного фонду України протягом

20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового)

місяця. Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного

місяця __________ грн

№ з/п	Назва показника	Сума зобов'язання
1	2	3
1	Загальна сума нарахованого фонду оплати праці
2	Загальна сума виплат, на які нараховується збір
	32 %
	4%
3	Нараховано, усього
	32 %
	4%
4	Загальна сума виплат, з яких утримується збір у poзмipi 1--5 %
5	Нараховано 1--5 %
6	Одержаний фонд оплати праці у звітному місяці
7	Нал ежить до сплати, усього
	32%
	4%
	1--5 %
8	36ip у poзмipi 32 % від мінімальної заробітної плати
9.	Підлягає відшкодуванню фактичних витрат на виплату та доставку пенсій членам льотних екіпажів (з урахуванням збору з осіб льотного складу)
10.	Належність до сплати згідно з перерахунком
11.	Фактичні витрати управлінь НБУ на виплату пенсій пенсіонерам НБУ (-)
12.	Сума, на яку зменшується зобов'язання (-)
13.	Сума, на яку збільшується зобов'язання
14.	Загальна сума зобов'язання (сума рядків 7-13)
Продовження таблиці 4.5.
1	2	3
15.	Пеня (самостійно нарахована платником)
16.	Штрафна санкція 10 %
17.	Підлягає сплаті збору за додатковими ставками
	з операцій купівлі-продажу валют
	з операцій купівлі-продажу ювелірних виробів
	з операцій з відчуження автомобілів
	з виробників та імпортерів тютюнових виробів
	у разі придбання нерухомого майна
	З послуг стільникового рухомого зв'язку

М.П. Керівник ________________________

(прізвище та ініціали)

Головний бухгалтер _________________ «___» ___________200_р.

Відмітка про результати камеральної перевірки працівника органу ПФУ:

___________________________________________________________

Підпис ____________________ «___» _____________200_ р.

Таблиця 4.6.

Обчислення суми, що зазначається у рядку 7 розрахунку зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, за _________________ місяць 200__ року *

Назва місяця	Одержаний фонд оплати праці у звітному місяці за місяць	Коефіцієнт К=НЗП : ВЗП **	Належить до сплати
			усього	у тому числі
				32 % гр. 2 х гр.3 х 32 %	4 % гр.. 2 х гр.3 х 4 %	1-5 % гр.2 х гр.3 х 1-5%
1	2	3	4	5	6	7
Усього	(рядок 6 розрахунку)		(рядок 7 розрахунку)

Головний бухгалтер __________________ (підпис, прізвище та ініціали)

* Заповнюють платники збору, які мають заборгованість з виплати заробітної плати.

** К - поправний коефіцієнт, який обраховується щомісяця; НЗП - нарахована заробітна плата за місяць; ВЗП - заробітна плата до видачі за місяць.

Дані для заповнення форми 4-ПФ беруть з аналітичних даних до субрахунків 661 «Розрахунки за заробітною платою» та 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням».

4.5. Методичне роз'яснення по заповненню розрахунку-зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування платниками - за звітний місяць (затверджене наказом Пенсійного фонду України від 8 лютого 2002р. № 11)

У заголовній частині розрахунку зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (далі, розрахунок) відображаються підпорядкованість платника міністерству, комітету або іншому центральному органу виконавчої влади, повна назва платника (відповідно до установчих документів), місцезнаходження платника, телефон, форма власності, ідентифікаційний код, обрана система оподаткування (звичайна, спрощена система оподаткування згідно з Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», фіксований податок що сплачується громадянами-підприємцями, спеціальний торговий патент, фіксований сільськогосподарський податок), а також реєстраційний номер платника збору, номер поточного рахунку, назва банку, МФО банку, середньооблікова чисельність працівників.

Розрахунок заповнюється платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, визначеними пунктами 1 та 2 статті 1 та пункту 3 цієї статті, які використовують працю найманих працівників згідно з Законом «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».

Розрахунок заповнюється платником чорнилом, пастою кулькових ручок або віддрукована без помарок та виправлень. В рядках, які не заповнюються платником, ставляться прочерки. (Розрахунок заповнюється в гривнях, без копійок.) Усі примірники розрахунку підписуються керівником, головним бухгалтером та завіряються печаткою.

Платники збору, які здійснюють виплату авансу або мають заборгованість з виплати заробітної плати, до розрахунку подають додаток про обчислення належної до сплати суми, що зазначається у рядку 7 розрахунку.

У рядку «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного місяця» відображається кредитове сальдо субрахунку 661 на кінець звітного місяця за мінусом нарахувань звітного місяця.

Рядок 1 «Загальна сума нарахованого фонду оплати праці» - відображається сума нарахованої заробітної плати за звітний місяць.

Рядок 2 «Загальна сума виплат, на які нараховується збір за звітний місяць» - відображаються загальна сума витрат на оплату праці працівників, у т.ч. в натуральній формі, які відповідають зазначеним у Головній книзі платниками збору за мінусом сум виплат, що не враховуються при визначенні бази нарахування страхових внесків відповідно до пункту 2 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», а також винагороди, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру та в розрізі тарифів 32 та 4 %.

Рядок 3 «Нараховано» - відображається загальна сума нарахованого збору всього та в розрізі тарифів 2 та 4 % за звітний місяць.

Рядок 4 «Загальна сума виплат, з яких утримується збір у розмірі 1 - 5%» - відображається місячна сума сукупного оподатковуваного доходу, обчислена відповідно до законодавства, з якого утримується збір у розмірі 1, 2, 1 - 5 відсотків відповідно до Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».

Рядок 5 «Нараховано 1 - 5 % » - відображається сума збору, що підлягає утриманню з фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником, нарахованого за діючими ставками (1-5 %) з сукупного оподатковуваного доходу, обчисленого відповідно до законодавства за звітний місяць.

Рядок 6 «Одержаний фонд оплати праці у звітному місяці» - відображається одержана заробітна плата у звітному періоді, приведена до нарахованої за допомогою поправного коефіцієнта (НЗП : ВН). При одержанні авансу відображається сума авансу.

Рядок 7 «Належить до сплати» - відображається загальна сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування від одержаної заробітної плати у звітному місяці, що підлягає сплаті з урахуванням поправного коефіцієнту за кожною ставкою збору.

32 %, 4 % :

32 % - сума збору платників, визначених пунктами 1 та 2 статті 1 Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування»;

4 % - сума збору підприємств, установ, організацій, де працюють і інваліди (для працюючих інвалідів) та для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих.

1 - 5 % :

1 - 2 % - сума збору платників, визначених пунктом 4 статті 1 Закону України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування»;

1 - 5 % - сума збору платників, визначених пунктом 4 статті 1 вищезазначеного Закону, з числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації, які виконують спеціальну роботу в польотах;

1 - 5 % - сума збору платників, визначених пунктом 4 статті 1 зазначеного Закону, які мають статус державного службовця або працюють на посадах, робота на яких зараховується до трудового стажу, що дає право на одержання пенсій відповідно до законів України «Про державну службу», «Про прокуратуру», «Про державну підтримку засобів масової інформацій та соціальний захист журналістів», «Про наукову і науково-технічну діяльність», «Про статус народного депутата України», «Про національний банк України», Митного кодексу України, положення про помічника-консультанта народного депутата України.

Рядок 8 «Збір у розмірі 32 відсотки від мінімальної заробітної плати» - відображаються суми збору з платників, які мають найманих працівників, та не здійснювали витрат на оплату їх праці у звітному місяці (у розмірі 32 % суми, визначеної як добуток мінімального розміру заробітної плати на день сплати збору та кількість працівників, на яких не здійснено витрат на оплату праці).

Рядок 9 «Підлягає відшкодуванню фактичних витрат на виплату та доставку пенсій членам льотних екіпажів» - відображаються суми фактичних витрат на виплату і доставку пенсій працівникам з числа осіб льотних екіпажів, визначених органами, що призначають пенсію (при цьому їх сума зменшується на розмір сплачених диференційованих ставок збору з фізичних осіб - у розмірі 1 - 5 % ).

Рядок 10 «Належність до сплати згідно з перерахунком» - відображаються суми збору за ставками донараховані або зайво нараховані (-) в результаті перерахунку згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 7 березня 2001 року № 225 року № 225 «Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничні суму заробітної плати (доходу)), з яких сплачуються страхові внески (збори) до соціальних фондів».

Рядок 11 «Фактичні витрати управлінь НБУ на виплату пенсій пенсіонерам НБУ (-)» - відображають фактичні витрати управлінь НБУ на виплату пенсій пенсіонерам НБУ, які зараховуються на поточні рахунки, зі знаком « - ».

Рядок 12 «Сума, на яку зменшується податкове зобов'язання» - не заповнюється, оскільки у разі, коли у майбутніх періодах платник самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому розрахунку, такий платник подає новий розрахунок, що містить виправлені показники.

Рядок 13 «Сума, на яку збільшується податкове зобов'язання» - не заповнюється, оскільки у разі, коли у майбутніх періодах платник самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданому розрахунку, такий платник подає новий розрахунок, що містить виправлені показники.

Рядок 14 «Загальна сума зобов'язання» - сума рядків 1 - 13.

Рядок 15 «Пеня» - самостійно нарахована платником пеня на суми боргу.

Рядок 16 «Штрафна санкція 10 %» - самостійно нарахована платником штрафна санкція на самостійно виявлену суму заниженого зобов'язання у розмірі 10 % суми такої недоплати.

Рядок 17 «Підлягає сплаті збору за додатковими ставками» - відображає с уму збору за додатковими ставками, що належать сплаті у звітному періоді, окремо за видами господарських операцій:

з операцій кутвлі-продажу валют;

з операцій купівлі-продажу ювелірних виробів;

з операцій з відчуження автомобілів;

з виробників та імпортерів тютюнових виробів;

у разі придбання нерухомого майна;

з послуг сальникового рухомого зв'язку.

Платники збору, які визначають зобов'язання у рядку 7 Розрахунку зобов'язання зi сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування виходячи iз сум виплаченої заробітної плати не лише за звітний місяць, а також проводять виплату заробітної плати за попередні періоди, зобов'язані подавати "Обчислення суми, що зазначається у рядку 7 розрахунку зобов'язання зi сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування за звітний місяць".

Графа 1 додатка "Назва місяця"

Зазначається назва місяців, за які отримано заробітну плату у звітному місяці.

Графа 2 додатка "Одержаний фонд оплати пращ у звітному місяці за місяці".

Відображається одержаний фонд оплати праці у звітному місяці в poзpiзi місяців та тарифів, а саме виплачений фонд оплати праці, з якого сплачується збip у розмipax 32,4 %.

Графа 3 додатка "Коефіцієнт К = НЗП : ВЗП" визначається поправний коефіцієнт за кожний місяць шляхом ділення нарахованої заробітної плати за відповідний місяць (зазначений у відповідному рядку графи 1) на заробітну плату, яка підлягає видачі на руки за цей місяць (за мінусом утримань). Коефіцієнт не розраховується, якщо заробітна плата виплачується вчасно та при отриманні авансу.

Графа 4 "Належить до сплати усього"

Сума граф 5, 6 та 7 за відповідними місяцями зазначеними у графі 1.

Графа 5 "Належить до сплати 32 %"

Визначається розрахунково за кожним місяцем шляхом множення: графа 2 х графа 3 х 32 % (для розрахунку враховується рядок iз графи 2 та 3, що відповідає 32 %).

Графа 6 "Належить до сплати 4 %"

Визначається розрахунково за кожним місяцем шляхом множення: графа 2 х графа 3 х 4 % (для розрахунку враховується рядок iз графи 2 та 3, що відповідає 4 %).

Графа 7 "Належить до сплати 1 - 5 %"

Визначається розрахунково за кожним місяцем та окремо за тарифами шляхом множення: графа 2 х графа 3 х 1 - 5 % (для розрахунку враховується рядок iз графи 2 та 3, що відповідає сукупному оподатковуваному доходу, з якого утримується збip).

Платник може у графі 7 "Належить до сплати 1 - 5 %" визначити суму зобов'язання у poзмipi фактично утриманих сум збору без застосування коефіцієнта.

При повному розрахунку за заробітною платою за відповідний місяць у графах 4, 5, 6, 7 зазначається різниця між нарахованими сумами збору та сумами, що зазначалися у попередніх розрахунках у рядку 7 "Належить до сплати".

Службові особи підприємств, винні у порушенні встановленого порядку реєстрації платників зборів, сплати платежів до Пенсійного фонду, у неподанні звітності до Фонду, залежно від обставин справи притягуються до матеріальної, дисциплінарної та адміністративної відповідальності відповідно до чинного законодавства. Згідно зi статтею 165-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення ухилення громадян-підприємців i адвокатів від реєстрації в органах Пенсійного фонду України як платників зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, приховування (заниження) службовою особою підприємства, установи, організації фонду оплати праці та громадянами-підприємцями й адвокатами суми доходу, з яких обчислюються збори на соціальне страхування, порушення встановленого порядку витрачання коштів на це страхування та строків перерахування зборів до фонду, несвоєчасне подання або неподання за встановленою формою бухгалтерських звітів та інших документів про нарахування i сплату зборів на соціальне страхування -- тягнуть за собою накладення штрафів від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Ti caмi дiї, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне з правопорушень, зазначених у частині першій цієї статті, -- тягнуть за собою накладення штрафу від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Від iмeнi Пенсійного фонду України розглядати справи про адміністративні правопорушення i накладати адміністративні стягнення мають право голова правління Пенсійного фонду України та його заступники, начальники Кримського республіканського, обласних, Київського та Севастопольського міських управлінь та їx заступники, а також начальники районних, міських, районних у містах відділів цього фонду.

З 2000 р. запроваджено систему персоніфікованого обліку внесків до Пенсійного фонду. Для цього введено нову форму звітності «ІНДАНІ», яка подається власниками Пенсійному фонду один раз на рік у січні. Форма заповнюється на кожну особу окремо i включає дані про особу, заробіток за місяцями року та загальну суму нарахувань та відрахувань iз заробітної плати у Пенсійний фонд. Kpiм того, в ній наводяться відомості про підстави для обліку спеціального стажу. Підписують відомість керівник підприємства та головний бухгалтер.

Інформація для заповнення звіту береться з первинних документів про нарахування зapoбiтнoї плати та наказів про прийняття i звільнення з роботи. Форму звітності за формою «ІНДАНІ» наведено в табл. 4.6.

5. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Журнал реєстрації господських операцій ТОВ „Перемога”

№	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума грн.
1	2	3	4	5
1.	Списано на основне виробництво сировину і матеріали	231	201	1007750
2.	Нарахована заробітна плата основних робітників	231	661	278000
3.	Нарахований на заробітну плату збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	231	651	86180
4.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у звязку з тимчасовою непрацездатністю	231	652	11120
5.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття	231	653	4170
6.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання	231	656	2780
7.	Нараховано амортизацію загальновиробничих основних фондів	91	131	7297,5
8.	Сплачені комунальні послуги з ПДВ	631	311	125100
9.	Віднесені комунальні послуги без ПДВ на загальновиробничі витрати Податковий кредит по ПДВ здійснений на розрахунки з бюджетом	91 641	631 631	104250 20850
10.	Нарахована заробітна плата загальновиробничого персоналу	91	661	139000
11.	Нарахований на заробітну плату збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	91	651	43090
12.	Нарахований на заробітну плату збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у звязку з тимчасовою непрацездатністю	91	652	5560
13.	Нарахований на заробітну плату збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття	91	653	2085
1	2	3	4	5
14.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві	91	656	1390
15.	Нараховано амортизацію нематеріальних активів загальновиробничого призначення	91	133	8340
16.	Сплачена орендна плата за оренду виробничої будівлі з ПДВ	685	311	273135
17.	Віднесений податковий кредит по ПДВ на розрахунки з бюджетом	6412	644	45522,5
18.	Віднесені витрати за орендну плату на загальновиробничі витрати без ПДВ	91	685	227612,5
19.	На суму ПДВ	644	685	45522,5
20.	Оприбутковані МШП терміном експлуатації менше 365 днів без ПДВ	22	631	34750
21.	Віднесена сума ПДВ на розрахунки з бюджетом	6412	631	6950
22.	Здійснені розрахунки з кредиторами по МШП	631	311	41700
23.	Списані МШП на загальновиробничі витрати	91	22	34750
24.	Поставлені на забалансовий облік списані МШП Списані непридатні до використання МШП	07	07	34750 34750
25.	Списані на виробництво загальновиробничі витрати згідно нормальної потужності підприємства	231	91	573375
26.	Оприбуткована готова продукція на склад за виробничою собівартістю	261	231	1963375
27.	Відвантажена готова продукція з ПДВ по ціні реалізації	361	701	5004000
28.	Відображені податкові зобовязання по ПДВ	701	6412	834000
29.	Списані доходи від реалізації продукції на фінансові результати	701	791	4170000
30	Сплачена реалізована продукція	311	361	4170000
31.	Отримано аванс за нереалізовану продукцію на суму з ПДВ	311	681	1668000
32.	Відображені податкові зобовязання по ПДВ	643	6412	278000
33.	Списана виробнича собівартість реалізованої продукції	901	261	1963375
1	2	3	4	5
34.	Списані виробничі витрати на фінансові результати	791	901	1963375
35.	Отримані аудиторські послуги бех ПДВ. Віднесений податковий кредит по ПДВ на розрахунки з бюджетом	92 6412	631 631	278347,5 55669,5
36.	Нарахована оплата праці адміністративному апарату	92	661	139000
37.	Нарахований на заробітну плату збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	92	651	43090
38.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у звязку з тимчасовою непрацездатністю	92	652	5560
39.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття	92	653	2085
40.	Нарахований на заробітну плату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві	92	656	1360
41.	Нараховано комунальний податок	92	6414	3127,5
42.	Списані адміністративні витрати на фінансові результати	791	92	472600
43.	Отримані маркетингові послуги без ПДВ Відображений податковий кредит по ПДВ	93 6412	631 631	29190 5838
44.	Отримані рекламні послуги без ПДВ Відображений податковий кредит по ПДВ на розрахунки з бюджетом	93 6412	631 631	262710 52542
45.	Списані на фінансові результати витрати на збут	791	93	291900
46.	Признані штрафні санкції	941	685	22240
47.	Сплачені штрафні санкції	685	311	22240
48.	Списані на фінансові результати інші витрати операційної діядьності	791	94	22240
49.	Нарахований податок на прибуток і відстрочені податкові активи	54 981 17	6411 6411 6411	11913,69 20612,31 453974
50.	Списаний податок на прибуток на фінансові результати	791	981	20612,31
51.	Перахований податок на прибуток в бюджет	6411	311	139000
52.	Визначено чистий прибуток	791	441	1399272,69
1	2	3	4	5
53.	Вкладені грошові кошти на депозит	352	311	417000
54.	Нараховано відсотки по депозиту	377	732	83400
55.	Списані доходи на фінансові результати	732	792	83400
56.	Відображений чистий прибуток підприємства	792	441	83400
57.	Отриманні відсотки по депозиту на поточний рахунок	311	377	83400
58.	Сплачено за сировину та матеріали без ПДВ	631	311	83400
59.	Віднесений податковий кредит на розрахунки з бюджетом	6412	644	166800
60.	Оприбутковані сировина і матеріали без ПДВ	201	631	834000
61.	На суму ПДВ	644	631	166800
62.	Перераховані внески до статутного капіталу ТОВ «Мрія»	142	311	41700
63.	Нараховані дивіденди фізичним особам резидентам	443	671	39713,69
64.	Утриманий податок на дивіденди	671	54	11913,69
65.	Сплачений податок на дивіденди в бюджет	641	311	11913,69
66.	Виплачені дивіденди фізичним особам	671	301	27800
67.	Зроблені відрахування до резервного капіталу підприємства	443	431	695
68.	Зроблені відрахування із заробітної плати: - податок на доходи з фізичних осіб - збору на обовязкове державне соціальне страхування - внеску на загальнообовязкове страхування на випадок безробіття - внеску на зогальнообовязкове страхування у звязку з тимчасовою непрацездатністю	661 661 661 661	6413 651 653 652	83400 11120 1390 1390
69.	Отримана заробітна плата з банку до каси підприємства	301	311	458700
70.	Отримані дивіденди з банку до каси підприємства	301	311	27800
71.	Видана заробітна плата робітникам з каси	661	301	458700
72 1	Перераховані в бюджет податки: - в пенсійний фонд - в фонд соціально страхування по тимчасовій непрацездатності - в фонд соціального страхування у звязку з травмами на виробництві 2	651 652 656 3	311 311 311 4	189040 22240 5560 5
	- в фонд соціального страхування на випадок безробіття - податоку на доходи із фізичних осіб - комунального податку	653 6413 6415	311 311 311	11120 83400 2780
73.	Реформація балансу	441	443	40408,69
	Всього			33217294,26

ОБОРОТНИЙ БАЛАНС ТОВ "ПЕРЕМОГА"

Рухунок, субраху-нок	Сальдо на 13.12.03р.	Оборот за 2004р.	Сальдо на 31.12.04р.
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
10	139000				13900
12	41700				41700
131		27800		7297,5		35097,5
133				8340		8340
142			41700		41700
17			453974		453974
201	278000		834000	1007750	104250
22			34750	34750
231			1963375	1963375
261	90350		1963375	1963375	90350
301			486500	486500
311	166800		5921400	2706428,69	3381771,31
352			417000		417000
361	70890		5004000	4170000	904890
371	25854				25854
377	50040		83400	83400	50040
40		69500				69500
425		61160				61160
431		16680		695		17375
441		283560	40408,69	1482672,69		1725824
443			40408,69	40408,69
46	16680				16680
54			11913,69	11913,69
631		44480	1000800	1851897		895577
641		50874	591265,69	1685027,5		1144635,81
643			278000		278000
644			212322,5	212322,5		5560
651		11120	189040	183480		5560
652		4170	22240	23630		5560
653		1390	11120	9730
656			5560	5560
661		118150	556000	556000		118150
671			39713,69	39713,69
681		173750		1668000		1841750
685		16680	295375	295375		16680
701			5004000	50040000
732			83400	83400
791			4170000	4170000
792			83400	83400
901			1963375	1963375
91			573375	573375
92			472600	472600
93			291900	291900
941			22240	22240
1	2	3	4	5	6	7
981			20612,31	20612,31
Сума	879314	879314	33182544,26	33182544,26	5945209,31	5945209,31

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

У сільському господарстві України, у зв'язку з реформуванням форм власності і господарювання, відбулися докорінні зміни в економічних взаємовідносинах, з'явилися нові організаційні форми виробництва сільськогосподарського підприємства, виникла необхідність у забезпеченні соціального страхування громадян, яке визначене законом «Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 14 січня 1998 р. № 16/98-ВР. Завдання законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування полягає у встановленні гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включать право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, необхідності догляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї, смерті громадянина та членів його сім'ї тощо.

На підставі проведеного аналізу нами були зроблені наступні висновки:

1. ТОВ „Агрофірма „Зелений Гай” розміщене у південно-східній частині Гуляйпільського району;

2. Господарство спеціалізується на вирощуванні зернових та олійних культур, розвинуте свинарство та молочне скотарство;

3. Чисельність працівників товариства в 2003р. порівняно з 2002р. різко зменшилась (на 25,4%) та в 2004р. вона знову підвищилась майже до рівня 2002р., що пов'язано з невеликим терміном існування підприємства, тому і спостерігається така невизначеність за чисельністю необхідних робітників.

Оплата праці на сьогодні найактуальніша тема усього працюючого населення, і тому дуже важливо для кожного підприємства в якому працюють люди як найбільше скоротити грошові витрати на оплату праці. Завдяки новим технологіям і автоматизації системи обліку оплати праці, це має бути можливим. Серед основних причин зниження матеріальної зацікавленості працівників у результатах своєї діяльності необхідно відзначити небездоганність системи ціноутворення, нестабільну фінансово кредитну і податкову політику, знецінювання грошей, а на основі цього відносно низький рівень заробітної плати.

Основними пропозиціями по удосконаленню обліку оплати праці є:

покращення правового забезпечення;

вдосконалення тарифної політики;

вдосконалення інформаційного і технологічного обслуговування;

дотримання раціонального співвідношення у чисельності і заробітній платі окремих категорій працівників у відповідності з їх функціонуванням, кількістю і якістю праці;

стимулювання кожного працівника виробничого процесу у цілому щодо поліпшення показників виробничо-фінансової діяльності;

забезпечення оптимального співвідношення (пропорцій) у чисельності персоналу, зайнятого безпосередньо у виробництві;

забезпечення потреби у спеціальних необхідних кваліфікаціях, їх підготовки та перепідготовки.

На підприємстві автоматизована форма ведення бухгалтерського обляку, тобто загалом працівникаим бухгалтерії використовується українська програма «Акцент», але облік заробітної плати ведеться у за допомогою операційної системи МS-DOS, крім цього витрачається багато часу на додаткові розрахунки, що вимагає великого обсягу роботи. Тому доцільніше було б використовувати програму 1С-Підприємство.

В цілому облік оплати праці в ТОВ «АФ «Зелений Гай» ведеться не на самому низькому рівні у порівнянні з іншими господарствами, але деякі незначні недоліки треба буде опрацювати і внести поправки.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Баршапова Л. Вітамінний щит від радіації// Сад, виноград і вино України,-1999.-№ 2.-с.22-23.

Білуха М. Теорія бухобліку. К.: Білуха, 2000-692с.

Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник (вид. 2-е, доп.). Ж.: ЖІТІ, 2000.-640с.

Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шулепова С.М., Шигун М.Н. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. Житомир: ЖТП,2001.

Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Підручник (вид. 2-е, доп.) Ж.: РУТА, 2002-479с.

Васюта-Беркут О. Теорія бухгалтерського обліку. К.: МАУП,2000-176с.

Вітвицька Н.С., Кузьмінська О.Е. Контроль і ревізія: Навч.-метод. Посібник для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2000-166с.

Габрук Е. В. Коментарий к Закону Украины “О налоге на доходы физических лиц” от 22.05.20003г. № 889.// Бухгалтерский учет и аудит. -2003.№ 3.

Габрук О.В. Витрати на оплату праці, особливості відображення в податковому обліку розрахунків по заробітній платі та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.// Бухоблік і аудит.-2002.-№4.

Глен А., Велш, Денгіел Г., Шорт. Основи фінансового обліку. К.: Основа, 2000-940с.

Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. К.: АСК, 2000-416с.

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003г. №435 - IV// Бухучет и аудит.-2003.-№4.

Гривнак Е. Введение налога - важный этап развития аграрного сектора экономики // Вестник налоговой службы Украины, 2002.-№41.

Гущин М.Ю., Дем'янець Е.Ф. Районовані сорти плодових і ягідних культур України-К.; Х.: Державне видавництво сільськогосподар-ської літератури, 1988.-с.203.

Деващук Л. Теоретичні основи та практика бухгалтерського обліку. Ч.І.Х.: Одиссей, 2001.

Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. К.: АСК, 2001-848с.

Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. Стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. и перераб.-К.: А.С.К., 2002.

Завгородній А.Г., Партін Г.О. Бухгалтерський облік. Основи теоріїт та практики. Друге видання.- К.:, “Знання”, 2003.

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” №996 від 16 липня 1999.

Колотило Д. Соколовський А. Міжнародна система вимірювання і обліку. Навчальний посібник-довідник.К.: КНЕУ.

Кондратенко П.В. Стан садівництва та першочергові завдання в розробці ресурсозберігаючих технологій виробництва конкурентоспроможної продукції //Садівництво: Міжнар. видав. тематичних науково-технічних збірок. Вип.47.- К.: Аграрна наука, 1998-с.280.

Кужельний В. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. К.: КНЕУ, 2001-352с.

Кутер М. Теория и принципы бухучета. М.: ФиС, 2000-544с.

Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник.- Харьков: Легас, 2001-584с.

Лвінська Л., Жилкіна Л., Голенко О. Бухгалтерський облік. К.: КНЕУ, 2003-370с.

Лисович Г. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК.М.: МарТ, 2000-354с.

Литвин Ю.Я., Олійник В.М., Палюх М.С. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу в сільському господарстві.- Тернопіль: 1998.-376с.

Мураховська І. Бухгалтерський облік та звітність 2000.- М.: Проспект, 2000-544с.

Национальные стандарты бухгалтерского учета //Все о бухгалтерском учете, 2003-№4.

Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник// За ред. проф. М.Ф. Огійчука.-К.: Аграрна освіта, 2000-605с.

Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах. К.: “Аграрна освіта” 2001-418с.

Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах. Вид. друге перероб. і доповн., К.: " Аграрна освіта”,2003.

Партин Г. Бухгалтерський облік: основи теорії на практиці. Навчальний посібник. К.: Знання, 2000-245с.

Пархоменко В. Бухгалтерський облік в Україні. Ч.5.Луг.: Промдрук,2000-336с.

Пархоменко В., Баранцев П. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Луг.: Промдрук,2000-272с.

ДОДАТКИ