Бухгалтерська звітність у державному підприємстві

8. Облік витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції

Для забезпечення обліку витрат підприємства в рамках розподілу їх між господарськими процесами, виробництва та видами продукції Планом рахунків передбачено рахунки класів 8 і 9.

Кожне підприємство виходячи із специфіки своєї господарської діяльності вибирає ту іншу сукупність рахунків і закріпляє прийняте рішення наказом про облікову політику.

Відмітні особливості підприємства насамперед виявляються в організації виробництва, яка обумовлюється технологією виготовлення продукції. Тому зміст, обсяг, вид і форма надання інформації, необхідної для управління процесом виробництва, кожне підприємство формує самостійно. При цьому особливе значення має правильна організація та своєчасність обліку витрат за видами продукції (робіт, послуг) і підрозділами, тобто правильна організація аналітичного обліку.

Аналітичний облік витрат на виробництво кожне підприємство організовує до характеру виробничого процесу, а також особливостей продукції, що випускається, або робіт, що виконуються (послуг, що надаються). Базуючи на загальних правилах ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерія підприємства забезпечує працівників інформацією, необхідною для контролю, аналізу та планування господарської діяльності, а також для прогнозування фінансових результатів. Дані аналітичного обліку використовуються при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види і кількість продукції, про центри відповідальності і статті витрат.

Рахунки класу 9 призначені для узагальнення інформації про витрати за всіма видами звичайної діяльності та видами операцій, пов'язаними з надзвичайними подіями.

Формування інформації про витрати, понесені підприємством у процесі звичайної діяльності, здійснюються у розрізі груп операцій, що належать до звичайної діяльності: промислово-виробничих, торгових і виробничих операцій з виконанням робіт і надання послуг, а також звичайних операцій, не пов'язаних з основною діяльністю підприємства та фінансових операцій.

П (с) БО №3 “Звіт про фінансові результати” встановлює такий склад економічних елементів операційних витрат, обов'язковий для застосування на всіх підприємствах виробничої сфери:

- матеріальні затрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальне страхування;

- амортизація;

- інші операційні витрати.

Вартість матеріальних ресурсів за елементом “матеріальні затрати” формується виходячи з цін на їх придбання без урахування ПДВ , включаючи всі витрати, які супроводжують таке придбання. Від вартості використаних у виробництві матеріальних ресурсів віднімаються поворотні відходи.

Процедура бухгалтерського обліку використання матеріалів залежить від характеру виробництва, порядку подання матеріалів на робочі місця та інших умов, створеного на конкретному підприємстві.

Підставою для віднесення певних сум на рахунки витрат є первинні документи: вимоги, лімітно-забірні карти, акти списання матеріалів, акти приймання робіт, наряди на виконання робіт, розрахунково-платіжні відомості. На підставі даних цих документів складаються роздробні таблиці розподілу витрат матеріалів, поворотних відходів, заробітної плати і інших елементів, що становлять собівартість певних видів продукції.

Загалом метод угрупування витрат тільки за економічними елементами є вельми сумнівним є погляду його доцільності. Адже в такому угрупуванні “тоне” показник собівартості продукції, зокрема, якщо йдеться про різні ступені її формування, починаючи від цехової собівартості. Тому з метою планування й обліку витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт і послуг, групують за статтями калькуляції. Це дозволяє формувати виробничу і повну собівартість продукції. Витрати за статтями калькуляції за своїм складом ширші за елементи, оскільки враховують характер і структуру виробництва, створюючи базу для економічного аналізу та визначення ціни.

Калькулювання собівартості - це обчислення в грошовому вираженні витрат на виробництво та реалізацію продукції, робіт і послуг за встановленими статтями витрат.

Принципова відмінність угрупування витрат за статтями калькуляції від угрупування за економічними елементами полягає в наявності в ній комплексних статей, що об'єднують різнорідні за економічним змістом елементи за призначенням витрат, за місцями їх виникнення і способами розподілу між окремими видами продукції залежно від обсягів виробництва кожного виду.

Угрупування витрат за статтями калькуляції дозволяє виділити витрати, безпосередньо пов'язані з технічним процесом, і витрати, що стосуються обслуговування виробництва і управління.

Типова номенклатура калькуляційних статей витрат:

- Сировина і матеріали;

- Поворотні відходи (зі знаком “мінус”, бо вони віднімаються від вартості використаних сировини і матеріалів);

- Куповані комплектуючі вироби і напівфабрикати;

- Послуги сторонніх організацій, спожиті безпосередньо у виробництві продукції;

- Паливо та енергія, спожиті в технологічних цілях (цю статтю можна об'єднати з попередньою);

- Заробітна плата працівників, зайнятих у виробництві (основна і додаткова);

- Відрахування на соціальні цілі;

- Амортизація основних засобів, що експлуатуються безпосередньо в процесі виробництва;

- Витрати на підготовку й освоєння виробництва (в частині їх списання зі статті витрат майбутніх періодів);

- Витрати на утримання й експлуатацію обладнання;

- Загальновиробничі витрати;

- Адміністративні витрати;

- Втрати від браку;

- Інші виробничі витрати;

- Поза виробничі витрати (витрати на збут).

З перерахованих калькуляційних статей суто елементами є такі:

- Матеріальні затрати;

- Сировина і матеріали;

- Поворотні відходи;

- Куповані комплектуючі вироби та напівфабрикати;

- Заробітна плата працівників, зайнятих у виробництві;

- Відрахування на соціальне страхування працівників, зайнятих у виробництві;

- Амортизація основних засобів, що експлуатуються безпосередньо у процесі виробництва;

- Послуги сторонніх організацій, спожиті безпосередньо у виробництві продукції;

- Паливо й енергія, спожиті в технологічних цілях;

- Витрати на підготовку й освоєння виробництва;

- Загальновиробничі витрати;

- Витрати на утримання й експлуатацію обладнання;

- Адміністративні витрати;

- Втрати від браку;

- Інші виробничі витрати;

- Поза виробничі витрати (витрати на збут).

До кожної з цих статей можуть входити будь-які з перерахованих вище економічних елементів.

Загальновиробничі витрати, включаючи витрати на утримання й експлуатацію обладнання, обліковуються за кожним цехом (дільницею) окремо, а та їх частина, що розподіляється, наприкінці звітного періоду списується в аналітичному розрізі відповідних видів продукції.

До позавиробничих витрат належать ті витрати, які не пов'язані безпосередньо з процесом виробництва: витрати на пакувальні матеріали (тару), доставку продукції на станцію призначення, навантаження та інші витрати на збут, включаючи витрати на рекламу. Ці витрати часто залежать від зміни обсягів продажу, тобто за суттю є змінними. Крім того, важливо відзначити, що зміни розміру витрат на збут залежать не тільки від обсягів продажу, а й від ваги та габаритів виробів. Останнє стосується, зокрема, витрат на упакування і відвантаження.

9. Облік доходів і фінансових результатів

Аналітичний облік до синтетичних рахунків доходів і витрат від іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій, виходячи із змісту статей доходів і витрат, встановленого Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”, повинен вестись в розрізі наступних статей:

До рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" :

- за дебетом :

1. Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства.

2. Дохід від спільної діяльності.

3. Дохід від інвестицій в дочірні підприємства.

- за кредитом :

1. Списання сальдо доходу від участі в капіталі на фінансові результати.

До рахунку 73 "Інші фінансові доходи":

- за кредитом :

1. Дивіденди одержані.

2. Відсотки одержані.

3. Інші доходи від фінансових операцій (крім доходів від участі в капіталі).

- за дебетом:

1. Списання сальдо інших фінансових доходів на фінансові результати.

До рахунку 74 "Інші доходи":

- за кредитом :

1. Дохід від реалізації фінансових інвестицій.

2. Дохід від реалізації необоротних активів.

3. Дохід від реалізації майнових комплексів.

4. Дохід від неопераційних курсових різниць.

5. Дохід від безкоштовно отриманих активів

6. Інші доходи від звичайної діяльності.

- за дебетом:

1. Податок на додану вартість.

2. Інші податки і збори з обороту.

3. Інші вирахування з доходу.

4. Списання сальдо інших доходів на фінансові результати.

До рахунку 75 “Надзвичайні доходи” :

- за кредитом :

1. Відшкодування збитків від надзвичайних подій.

2. Інші надзвичайні доходи.

- за дебетом:

1. Списання сальдо надзвичайних доходів на фінансові результати.

До рахунку 95 "Фінансові витрати":

- за дебетом:

1. Відсотки за кредит.

2. Інші фінансові витрати, пов'язані з залученням позикового капіталу.

- за кредитом:

1. Списання сальдо фінансових витрат на фінансові результати.

До рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" :

- за дебетом:

1. Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства.

2. Втрати від спільної діяльності.

3. Втрати від інвестицій в дочірні підприємства.

- за кредитом:

1. Списання сальдо втрат від участі в капіталі на фінансові результати.

До рахунку 97 "Інші витрати" :

- за дебетом:

1. Собівартість реалізованих фінансових інвестицій.

2. Собівартість реалізованих необоротних активів.

3. Собівартість реалізованих майнових комплексів.

4. Втрати від неопераційних курсових різниць.

5. Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій.

6. Списання необоротних активів.

7. Інші витрати звичайної діяльності.

1. Виплати страхових сум та страхових відшкодувань.

- за кредитом:

1. Списання сальдо інших витрат на фінансові результати.

До рахунку 99 "Надзвичайні витрати":

- за дебетом:

1. Втрати від стихійного лиха.

2. Втрати від техногенних аварій.

3. Інші надзвичайні витрати.

3.1. Втрати від пожеж.

3.2. Затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій.

3.3. Збитки від інших надзвичайних подій та операцій.

- за кредитом:

1. Списання сальдо надзвичайних витрат на фінансові результати.

10. Порядок складання бухгалтерської звітності

Звітність - це система показників у формі таблиці. Які відображають об'єм і результати діяльності підприємства. ЇЇ складання - завершальний етап облікової роботи. Фінансова звітність, згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Мета фінансової звітності - це забезпечення інформацією, яка допомагає користувачам приймати вигідніші економічні рішення. Отже, бухгалтерська звітність є продуктом облікового процесу.

Документація, яка ведеться підприємством, містить масу деталізованої інформації. З цієї маси деталей бухгалтер повинен відібрати та об'єднати необхідні дані у формі звітів, ознайомившись з якими керівництво зможе дізнатися про справжній стан речей з метою розробки або зміни політики і контролю фактичної діяльності у відповідності зі встановленою політикою. Система ведення документації повинна встановлюватися для того, щоб забезпечити надходження необхідної інформації з бухгалтерських записів у звіти. Чітка система звітів базується на чіткій системі ведення документації.

Фінансова звітність повинна надавати дохідливу, доречну, достовірну та зіставну інформацію щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства, змін в складі власного капіталу, руху його грошових коштів. Для досягнення дохідливості інформації припускається, що користувачі мають певний рівень знань і прагнуть уважно вивчити надану інформацію. Проте можлива складність розуміння інформації, яка необхідна для прийняття економічних рішень користувачами (наприклад, про фінансові інструменти), не може вважатися підставою для виключення такої інформації зі складу фінансових звітів. Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам необхідною умовою є наявність у ній даних про підприємство, дату звітності та звітний період, валюту звітності та одиницю її виміру, відповідні показники (статті) за звітний та попередній періоди, облікову політику та її зміни, аналітичну інформацію щодо статей фінансових звітів, консолідацію фінансових звітів, припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності, обмеження щодо володіння активами, участь у спільних підприємствах, виявлені помилки та пов'язані з ними коригування, переоцінку статей фінансових звітів.

Доречність інформації характеризується її впливом на прийняття рішень користувачами та своєчасністю. На прийняття рішень користувачами впливає лише суттєва інформація. Суттєвість - це точка відсікання інформації, яка потрапляє до фінансової звітності, або рівень точності такої інформації. Ця точка може бути визначена на підставі як кількісних, так і якісних факторів. Найпростішим прикладом застосування кількісного обмеження суттєвості є складання фінансової звітності у тис. грн. з одним знаком після коми. Суттєвість також розглядається в контексті групування статей фінансових звітів: кожна суттєва стаття розкривається окремо, а несуттєві можуть бути об'єднані, виходячи з їх економічного змісту чи функції. Тут перевага надається якісним факторам.

Дані фінансової звітності є основою не тільки для оцінки результатів звітного періоду, але й для їх прогнозування. Так, інформація щодо фінансового стану та результатів діяльності часто використовується як основа для прогнозування майбутнього фінансового стану, результатів діяльності, спроможності підприємства вчасно виконати свої зобов'язання, сплатити дивіденди тощо. Аналітичні потреби користувачів задовольняються завдяки відповідній структурі фінансових звітів (наприклад, у балансі статті розташовуються у порядку зростання їх ліквідності), наданні зіставної інформації за звітний та попередній періоди.

Корисною для користувачів може бути лише достовірна інформація. Достовірність досягається за відсутності суттєвих помилок та необ'єктивних (упереджених) суджень. Як правило, керівництво підприємства намагається так надати інформацію, щоб результати діяльності виглядали найпривабливіше для інвестора або кредитора. З цією метою може бути завищений фінансовий результат або вартість активів тощо. Знову ж таки, ступінь достовірності фінансової звітності оцінюється з допомогою аудиту.

Якісною характеристикою фінансової звітності є зіставність фінансової інформації, як наданої одним підприємством за різні звітні періоди, так і різними підприємствами. Зіставна інформація попередніх звітних періодів має бути розкрита в фінансовій звітності як в описовому, так і в цифровому вигляді, якщо вона необхідна для розуміння фінансових звітів за поточний період.

11. Пропозиції по удосконаленню обліку

Для того щоб більш удосконалити свій облік відділ освіти виконкому Центрально-міської районної ради повинен перейти на роботу програми 1С: Бухгалтерія або Парус-бухгалтерія.

В 1С:Бухгалтерія 8.0" створена на технологічній платформі нового покоління "1С:Підприємство 8.0", забезпечення високої гнучкості та настройки, масштабируємість, виробництво і економічність прикладних рішень. "1С:Бухгалтерія 8.0" забезпечує високий рівень автоматизації ведення бухгалтерського і податкового обліку і підготовки обов'язкової (регламентованої) обліку на хозрозрахункових організаціях.

В "1С:Бухгалтерії 8.0" збережена методологічна приємність з "1С:Бухгалтерією 7.7" - найбільш поширеній в Україні системи автоматизації бухгалтерського обліку.

"Управління торгівлею 8,0 для України " являється тиражним рішенням, що дозволяє у комплексі автоматизувати задачі оперативного і управлінського обліку, аналізу і планування торгових операцій, забезпечуючи тим самим ефективне управління сучасним торговим підприємствам. В програмі реалізовано ряд нових підсистем и можливостей, розширюючи функціональність конфігурації и дозволяючи значно підвищити рівень автоматизації управління діяльністю торгового підприємства. В числі ключових нововведень: підсистема управління взаємовідносинами з клієнтами (CRM); "Рапорт керівника" - принципово новий механізм, який дозволяє організувати регулярне регламентне формування і доставку керуючому складу компанії інформації про стан роботи підприємства на теперішній час; комплекс нових управлінських обліків, що дозволяють керівникам получати в зручному виді аналітичну інформацію, необхідну для оперативного контролю діяльності підприємства по різним показникам; можливість підключення всіх видів торгового обладнання.

"1С:Поліграфія 8.0"- входить в лінійку галузевих рішень на базі 1С:Підприємство 8.0. Управління виробничим підприємством". Рішення зроблене на основі аналізу опиту автоматизації поліграфічних підприємств і призначене для автоматизації підприємств сферою діяльності яких являється виробництво та продаж різноманітної поліграфічної продукції. Продукт "1С:Поліграфія 8.0 дозволяє автоматизувати різноманітні частини поліграфічного підприємства: від обліку матеріалів до планування виробництва. Система дозволяє суттєво підняти ефективність підприємства і надати додаткові переваги для ведення бізнесу.

Програма дозволяє вести розрахунок заробітної плати і кадровий облік незалежно один від одного. Для розрахунку зарплати використовуються документи, регіструючи оплату за відпрацьований час, за невідпрацьований час, довгострокові нарахування, довгострокові стягнення. У програмі проводиться розрахунок заробітної плати і податків с ФОП.
По результатам розрахунків заробітної плати формується звітність.

Конфігурація дозволяє вести роздільний управлінський і фінансовий облік, а також облік може вестись в розрізі декількох юридичних осіб. В програмі реалізоване ведення партійного обліку товарів, можливість вибору методу списання собівартості товарів (FIFO, LIFO, по середній), ведення роздільного обліку власних товарів та комісійних. В конфігурації ведеться облік взаєморозрахунків з поставщиками и покупцями, облік пересування і остатків грошових коштів у касі і на розрахункових рахунках, товарів відданих на реалізацію, їх повернення і оплата.

В програмі передбачений облік операцій по касі і по банку. Ведеться облік основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів, товарів. Типова конфігурація має набір документів, що автоматизують облік взаєморозрахунків з поставщиками и покупцями, розрахунків з підзвітними особами, облік затрат на виробництво, випуск продукції і інші розділи обліку.

Зручна конфігурація для середніх і малих підприємств, зайнятих в таких областях як виробництво, надання послуг і оптова торгівля. Програма забезпечує тісний зв'язок оперативного виробничого, бухгалтерського і податкового обліку. Дані бухгалтерського обліку використовуються для автоматичного розрахунку повної собівартості продукції і аналіз фінансового результату. Усі операції оперативного обліку автоматично відображаються в бухгалтерському обліку за виробничий період. Можливе детальне формування проводок по кожній господарській операції і вільних проводок за період.

В основу політики Корпорації "Парус" покладена ідеологія надання готових рішень. Шляхом дослідів, аналізу, узагальнення опиту, чисельних консультацій з ведучими спеціалістами "Парус" добився того, що в подавляючи більшості випадків, після установки Системи нема потреби проводити які-небудь серйозні її настройки. Якщо, все ж таки, організація обліку і управління на конкретному підприємстві не підходить тому, що надає "Парус", можна або змінити існуючу систему обліку (скориставшись консалтинговими услугами, що найчастіше просто необхідне із-за інформаційного "бардаку" на підприємстві), або скористатись засобами гнучкої настройки, наданими Системою Парус. Можна легко перенастроїти план рахунків, номенклатор матеріальних цінностей, зробити бланки, приклади заповнення документів, правила їх обробки в обліку, одним словом, налаштувати Систему до всіх важливих етапів ділового процесу конкретної фірми.

Система Парус має засоби підготовки даних для фінансового аналізу. Так, кожному бухгалтерському рахунку можна поставити в соответствие необмежену кількість аналітичних рахунків по п'яти різноманітним признакам класифікації. Наприклад, затрати можна класифікувати по місцям виникнення, видам продукції і статтям затрат. Крім того, для накопичення інформації по доходам і витратам в розрізі видів і направлень діяльності і т.п., можна розробити систему не зв'язаних з бухгалтерськими рахунками особливих поміток. І в результаті отримати повну звітність про пересування коштів в розрізі любого з цих признаків чи любої їх комбінації.