Бухгалтерский баланс

Расшифровка группы статей «Запасы» II раздела «Оборотные активы» полностью сохранена. Отсутствует только кодировка строк пояснительных статей баланса. Таким образом, информативность этой части актива бухгалтерского баланса полно-стью сохранена.

В то же время из статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолжен-ность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» изъяты все расшифровочные показатели за исключением сумм задолженности, падающей на покупателей и заказчиков. Также без расшифровки в балансе представляется статья «Краткосрочные финансовые вложения». Расшифровка информации по указанным статьям баланса производится в рекомендуемой форме годового прило-жения к бухгалтерскому балансу (ф. 5). Таким образом, так же как и в случае с внеоборотными активами, потеря информативности имеет отношение только к промежуточной отчетности.

В свою очередь, статья «Денежные средства» отражается в бухгалтерском балансе агрегированным показателем без указания местонахождения денежных средств, их разделения на валютные и рублевые средства и ряда других признаков, присущих прежним подходам отражения в рассматриваемой отчетной форме. Нет такой информации и в рекомендуемых формах отчета о движении денежных средств (ф. 4) и годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5). Тем самым значительно сужается поле для проведения экономического анализа движения денежных потоков. Наибольшие изменения в системе показателей затронули III раздел баланса «Капитал резервы». Совершенно оправданно изъята статья этого раздела «Фонд социальной сферы», так как этот показатель с 2001 года не формируется в текущем учете связи с изменением подходов к отражению в нем нераспределенной прибыли и активов, полученных организацией безвозмездно. Введение статьи «Собственные акции выкупленные у акционеров» экономически обоснованно, так как этот показатель выступает регулирующим к статье «Уставный капитал».

В то же время отсутствие статьи «Целевое финансирование» вызывает сомнение в правильности такого подхода к формированию информации о капитале организации. Аргументация того, что организациям предоставлена большая самостоятельность и фактически каждая из них может вводить необходимые им показатели или даже разработать для себя индивидуальную форму бухгалтерского баланса, неизбеж-но на практике столкнется с проблемами технического свойства, рассмотренными нами выше. Поэтому необходимо в типовой форме восстановить эту статью в том же ракурсе, что и в предшествующей отчетной форме.

Однако наибольшие вопросы возникают в отношении порядка представления в бухгалтерском балансе показателей нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка). Дело в том, что в новой отчетной форме вместо действовавшей на протяжении последнего десятилетия группы статей («Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»), отражавшей различные стороны важнейшего оценочного показателя деятельности организации, представлен один из его вариантов в самом агрегированном виде.

Безусловно, опытный пользователь бухгалтерской отчетности с помощью не сложных расчетов динамики показателя нераспределенной прибыли (непокрыто убытка) во взаимосвязи с суммой резервного капитала и увязки рассматриваемой от четной формы с отчетом о прибылях и убытках получит необходимый минимум ин-формации. Однако другие пользователи бухгалтерской отчетности и в первую оче-редь мелкие держатели акций лишаются важнейшей для них информации о резуль-татах деятельности организации за отчетный год. В первую очередь, это касается показателя «Непокрытый убыток отчетного года», который выступал в отчетности в роли предупредительного сигнала. В новой отчетной форме при наличии нераспре-деленной прибыли прошлых лет наличие убытка отчетного года в значительной мере ретушируется. Поэтому отказ от жесткого алгоритма формирования показателей не распределенной прибыли (непокрытого убытка) по смежным отчетным периодах в бухгалтерском балансе представляет собой шаг назад, которых при определенных условиях может привести к нарушению основополагающего прин-ципа нейтральности отчетности по отношению к различным группам пользователей.

Система показателей IV раздела «Долгосрочные обязательства» и V раздела «Краткосрочные обязательства» в целом сохранена, а незначительное изъятие от-дельных расшифровок компенсируется представлением этих показателей в рекомен-дуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5).

Таким образом, предлагаемая Министерством финансов Российской Федерации система показателей бухгалтерского баланса, носящая характер рекомендательной, демонстрирует тенденцию к сокращению части показателей, раскрывающих основ-ные их них. В связи с этим по причинам, указанным выше, можно говорить о потере информативности бухгалтерского баланса, представляемого в промежуточной отчет-ности. При этом по ряду показателей такая информация отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что как минимум сужает поле для проведения полноценного экономического анализа. Кроме того, тенденция сокращения показателей, которые детализируют основные из них, может привести к снижению аналитичности в организации всей системы текущего бухгалтерского учета на подавляющем большинстве организаций. В свою очередь, проигравшими при использовании таких подходов к формированию бухгалтерской отчет-ности в первую очередь окажутся как раз органы государственного управления. [7,14]

2.3 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением А+Х-Х=П, где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П+Х- X.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А+Х=П+ X.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением А-Х=П-Х. [7,65]

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором. [6,19]

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

Список литературы

1. Голубев С.Г., . О формах бухгалтерской отчетности организаций Учеб. пособие. - М.: Алго-ритм, 2002. - 262с.

2. Гущин Ю.Г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Право и экономика, 2002. - 134с.

3. Дарькин С.Е. Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций . - М.: ЮНИТИ, 2003 -238с.

4. Дадалко В.А., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М.: Бухгалтер, 2006. -287с.

5. Демина Л.И. Теории бухгалтерского учета: Учебник. / Под общ.ред. Г.И. Кравцова - М.: Мисанта, 2003. - 434с.

6. Зимовский А.Л. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М., 2001. -112с.

7. Кулешов В.Г. Анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Под ред. Ю.М. Ясинского. - М.: Те-сей, 1999. - 446с.

8. Петров Д.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:, 2000. -147с.

9. Сорокина Т.В. Бухгалтерия и аудит. - М, 2000. - 234с.