Готовая продукция

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

Глава 2. Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии МУП «База общепита»

2.1 Общая характеристика предприятия МУП «База общепита»

Все предприятия, работающие на территории Российской Федерации, различаются между собой и имеют свои особенности. Основными признаками классификации предприятий являются:

отраслевая и предметная специализация;

структура производства;

мощность производственного потенциала (размер предприятия).

Предприятие МУП «База общепита» основано в 1992г. Оно является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием.

Юридический адрес: 606100, Россия, Нижегородская обл., г. Павлово, ул. Красноармейская, 14.

В собственности МУП находится имущество (основные средства, материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. МУП «База общепита» работает на рынке промышленного и технологического пищевого оборудования, классифицируется как промышленное предприятие. Основным видом продукции МУП «База общепита» является оборудование для пищевой промышленности. Техническая политика МУП «База общепита» направлена на создание гибкого производства с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать широкую номенклатуру продукции, быстро осваивать новые изделия за счет использования станков с компьютерным управлением и универсальной штамповой оснасткой. Практически все технологические операции выполняются на собственном оборудовании без привлечения сторонних организаций. В результате долгой и упорной работы по модернизации производственного оборудования (поиск и приобретение необходимых станков, обучение персонала работе на станках с компьютерным управлением) продукция МУП «База общепита» характеризуется как высококачественная и надежная на отечественном рынке. Она успешно используется как в разных отраслях промышленности, так и у физических лиц. Низкие цены и высокое качество поставляемой продукции - это гарантия быстрой окупаемости вложенных в предприятие средств.

В состав МУП «База общепита» входят следующие производственные подразделения, службы и отделы:

Заготовительный цех - это основной цех на производстве, в нем осуществляется изготовление всех составляющих деталей продукции, которую выпускает предприятие, а именно: раскрой рулонов металла, сверление деталей, сварные работы, подготовка материалов для сборки изделий;

Сборочный цех - здесь осуществляется сборка выпускаемых изделий в строгом соответствии с требованиями, которые предъявляются к готовой продукции, и производится упаковка изделий в тару, выпускаемую на собственном оборудовании;

Автотранспортный цех - отвечает за удовлетворение потребностей всего производства по транспортировке, межцеховое перемещение крупногабаритных изделий и доставку готовой продукции заказчикам;

Ремонтно-механический цех - осуществляет техническое обслуживание и текущий ремонт производственного инструмента. На ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования предприятием заключены договора со специализированными компаниями.

Складское хозяйство - предназначено для хранения готовой продукции, полуфабрикатов, комплектующих и других расходных материалов. В состав складского хозяйства входит: склад для хранения готовой продукции, склад для хранения полуфабрикатов, склад для хранения лакокрасочных материалов, промежуточные склады.

Технический отдел - занимается разработкой конструкторско-технологической и нормативной документации на изделия, отслеживает своевременную сертификацию продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отдел технического контроля - осуществляет контроль за качеством выпускаемой продукции и входной контроль качества приобретаемых товаров.

Планово-экономический отдел - осуществляет расчет ценообразования и нормирования труда, проводит анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

Бухгалтерия - осуществляет учет производственных и иных затрат, формирует отчетность, производит расчеты по начислению заработной платы работникам предприятия, расчеты с поставщиками и потребителями продукции, работает с банком и налоговыми службами.

Отдел материально-технического обеспечения занимается своевременным снабжением предприятия сырьем, материалами, фурнитурой, инструментом, в целом, всем необходимым для эффективной и бесперебойной работы.

Отдел реализации и маркетинга - на этот отдел возложены обязанности по изучению рынка сбыта, осуществлению рекламы выпускаемых изделий, организации и участию в выставках, реализации продукции, организация дилерской сети.

Реализация продукции на предприятии осуществляется через дилерскую сеть во все регионы России, а также страны СНГ (Украина, Белоруссия, Молдова, Казахстан). За время работы на рынке предприятие зарекомендовало себя как надежного партнера, выпускающего продукцию высокого качества. В результате добросовестной работы у предприятия есть постоянные покупатели, такие как ООО «Нижегородторгмонтаж», ООО «Звезды общепита», ООО «Заря», ООО «Пищеблок», с которыми МУП «База общепита» работает не один год.

Хорошо организованная дилерская сеть обеспечивает стабильность реализации.

В процессе многолетней работы предприятие долго искало себе надежных партнеров по бизнесу. Так как у предприятия есть необходимость закупать комплектующие изделия, то, как следствие, есть острая необходимость в добросовестных партнерах. К сожалению не все поставщики товаров чистоплотны в партнерских отношениях, нередко предприятие наталкивалось на несоблюдение сроков поставок комплектующих товаров, на поставки не качественных товаров, которые были просто не пригодны для использования, как комплектующие, для продукции. А это практически всегда влекло за собой срыв поставок МУП «База общепита» своим покупателям. К счастью для предприятия эта проблема со временем была решена и в данный момент у предприятия надежные партнеры.

В России существуют несколько подобных компаний. Все они являются достойнейшими конкурентами на рынке сбыта продукции, с ними постоянно ведутся перманентные (непрерывные) ценовые «войны». Чтобы предприятию выжить в этой непрерывной борьбе за рынок сбыта необходимо всегда быть «на чеку»: предприятие проводит рекламные акции, предлагая скидки постоянным покупателям на покупку продукции, следит за появлением новых материалов, которые качественнее используемых, внедряет новые технологии и стремится идти «в ногу со временем». МУП «База общепита» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.

2.2 Ведение бухгалтерского учета в МУП «База общепита»

Для более детального знакомства с бухгалтерией предприятия МУП «База общепита» рассмотрена структура и механизмы взаимодействия внутри подразделения. Бухгалтерия МУП «База общепита» состоит из шестнадцати человек. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, в свою очередь у главного бухгалтера имеются два заместителя - первый заместитель главного бухгалтера и заместитель главного бухгалтера. Каждый из заместителей, в отсутствие главного бухгалтера по уважительной причине (болезнь, командировка, отпуск), имеет полномочия главного бухгалтера, право подписи, право принятия неотложных решений и несет ответственность в соответствии с должностными инструкциями. В обязанности главного бухгалтера и его заместителей входит формирование и сдача отчетности по предприятию в налоговые органы и прочие фонды. Схематично структура бухгалтерии представлена на рис.2.2.

Рис. 2.2 - Схема организационной структуры бухгалтерии

МУП «База общепита»

Из рисунка 2.2 видно, что в подчинении главного бухгалтера и его заместителей находится тринадцать бухгалтеров. Каждый из них ведет определенный участок бухгалтерского учета - учет производственных затрат, учет расчетов с покупателями и поставщиками, ведение и учет кассовых операций и движений по расчетному счету, расчет и начисление заработной платы, имеет свои должностные инструкции. В МУП «База общепита» учет ведется по журнально-ордерной форме, в организации установлена и проходит наладку программа "1С: Предприятие 7.7".

В программе ведется бухгалтерский учет, предназначенный для формирования бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, составления отчетов для налоговых органов и внебюджетных фондов. Раздел «платежные документы» предназначен для формирования, пе-чати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

- количество операций не ограничено;

- количество счетов (субсчетов) не ограничено;

- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсче-ту) - до 100000 наименований;

- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в про-грамму "1С: Предприятие". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована специалистами, работающими с программой «1С: Предприятие». Эти изменения делаются в связи с изменениями в законодательстве по ведению бухгалтерского учета и оформлению первичных документов.

Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех спи-сков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с ко-дом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится на-именование субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов анали-тического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, ос-новным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов ана-литического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой «Виды субконто» пункта глав-ного меню «Операции». Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтер-ского учета, и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок про-грамма автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата - указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная про-водка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой, необходимо ввести остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начина-ют применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых со-ответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета ука-зывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вво-дить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно - сальдовую ведомость" (пункт меню «Отчет-ность»). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных прово-док, выполняется команда «Закрытие периода» пункта меню «Опера-ции». В программе предусмотрены типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используе-мых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые опе-рации представляются собой сценарии стандартных или часто повторяю-щихся действий.

При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и до-полнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соот-ветствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.

Программа позволяет формировать большое количество выходных доку-ментов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню «Отчетность». Выбор этих команд возмо-жен после расчета итогов (команда «Расчет итогов» пункта главного меню «Отчетность»).

Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счета-ми. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные про-водки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонден-ции без субсчетов

Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборо-тов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шахматки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указа-на сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно - сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный пери-од. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ве-домости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верх-ней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и на-именования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый от-чет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню От-четность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и стати-стической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого тек-стового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Использование компьютерной программы по учету движения материалов и денежных средств значительно облегчает работу на всех участках производства, хотя и требует специальной подготовки персонала. При работе в программе «1С: Предприятие» необходимо быть предельно внимательным, потому что ошибочное внесение данных влечет за собой неверное формирование отчетности, а, как следствие, штрафные санкции со стороны налоговых органов. К тому же, по истечении времени, поиск ошибок затруднителен.

2.3. Учет готовой продукции и ее продажи в МУП «База общепита»

Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция МУП «База общепита» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 8), в которой производятся записи по каждой модели выпускаемой техники.

Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами (Приложение 9). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией МУП «База общепита» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная (Приложение 10), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в МУП «База общепита» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (МУП «База общепита») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Журнал учета выставленных счетов-фактур МУП «База общепита»

за июнь 2006 г.

Дата и № счета - фактуры	Наименование покупателя	Сумма счета - фактуры без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб.
04.06.№851	ИП Иванов	194915,25	35084,75	230000
05.06.№852	ООО Нижегородторгмонтаж»	254237,29	45762,71	300000
06.06.№853	ООО «Заря»	152542,37	27457,63	180000
07.06.№854	ООО «Нижегородторгмонтаж»	50847,46	9152,54	60000
10.06.№855	ООО «Заря»	305084,75	54915,25	360000
11.06.№856	ООО «Нижегородторгмонтаж»	22372,88	4027,12	26400
13.06.№857	ИП Иванов	46610,17	8389,83	55000
17.06.№858	ООО «Заря»	111864,41	20135,59	132000
21.06.№859	ООО «Нижегородторгмонтаж»	40677,97	7322,03	48000
24.06.№860	ИП Иванов	111864,41	20135,59	132000
25.06.№861	ООО «Метро»	305084,75	54915,25	360000
28.06.№862	ООО «Нижегородторгмонтаж»	27966,10	5033,90	33000
Итого		1624067,81	292332,19	1916400,00

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 11). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 12). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.

Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	230
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»	30
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	240
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	25
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно)	10
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	5

Синтетический учет выпуска продукции на МУП «База общепита» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Схема учета выпуска продукции по данной операции показана в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Учет выпуска продукции на МУП «База общепита»

Счет 20	Счет 40	Счет 43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	1) 230	1) 230 2) 30	3) 240 4) 25 5) - 10 6) 5	3) 240
Счет 23		Счет 90
Д-т	К-т	Оборот	Оборот	Д-т	К-т
	2) 30	260	260	4) 25 5) -10 6) 5

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 13).

Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности МУП «База общепита» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи МУП «База общепита» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рассмотрен на примере января 2006 г.

В январе 2006 г. была отгружена готовая продукция МУП «База общепита» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс.руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс.руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс.руб., расходы на продажу - 50 тыс.руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс.руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс.руб.

Прибыль, полученная от продажи продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

Составленные бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена выручка от продажи	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 «Выручка»	450
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	250
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	80
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)	30
Начислен НДС по отгруженной продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	75

Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции составлены правильно, суммы отражены достоверно.

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал - ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Книгу «Журнал - Главная».

2.4. Анализ результатов деятельности МУП «База общепита»

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

При анализе основных технико-экономических показателей проводится сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.

В качестве исходной информационной базы анализа возьмем данные бухгалтерской отчетности предприятия: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2004-2006г.г.; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2004-2006г.г., а также другие данные бухгалтерского и статистического учета предприятия.

Исходя из объема информации, содержащейся в таблице 2.5. анализ основных технико-экономических показателей проведем по четырем направлениям, охватывающим важнейшие стороны деятельности предприятия:

– производство и реализацию (продажу) продукции;

– использование производственно-технической базы (потенциала);

– труд, его производительность и оплату;

– затраты и результаты.

Основные технико-экономические показатели МУП «База общепита» за 2004-2006 г.г. представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Основные технико-экономические показатели МУП «База общепита» за 2004-2006 г.г.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	отклонение в абсолютном выражении 2005г. к 2004г.	отклонение в абсолютном выражении 2006г. к 2005г.
1	2	3	4	5	6
1. Производственная мощность, шт.	20171	20171	20816	-	645
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, шт.	14120	14530	17600	410	3070
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,70	0,72	0,85	0,02	0,13
4. Товарная продукция, тыс. руб.	300765	269198	411876	-31567	142678
5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	258638	231581	56749	-27057	125168
6. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	69647	72588	72040	2941	-548
7. Фондоотдача, руб.	3,71	3,19	4,95	-0,52	1,76
8. Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	850	805	588	-45	-217
9.Производительность труда, тыс. руб.	304,3	287,7	606,7	-16,6	319
10.Среднемесячная оплата труда, руб.	7630	7970	9810	340	1840
11.Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	242635	233218	348649	-9417	115431
12. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	20038	3363	8100	-16675	4737
13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	19209	3655	4494	-15554	839
14.Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,93	1,01	0,98	0,08	-0,03
15.Рентабельность продукции в целом, %	8,26	1,44	2,32	-6,82	0,88

Из таблицы 2.5. видно, что объем реализованной продукции в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличился на 125168 тыс. руб., а по сравнению с 2004 г. на 98111 тыс. руб. В 2005г. имел место спад деловой активности предприятия из-за недостаточной разработки рынка сбыта готовой продукции. Заключенные договора на поставку продукции были исполнены, а новые находились в стадии разработки и заключения, это отразилось на объеме реализованной продукции - он снизился на 27057 тыс. руб.

Коэффициент использования производственной мощности по сравнению 2006г. с 2005г. увеличился на 0,13%, а 2005г. с 2004г. на 0,02%. Показатель стоимости основных производственных фондов по сравнению 2005г. с 2004г. возрос на 2941 тыс. руб., а по сравнению 2006г. с 2005г. снизился на 548 тыс. руб. Это связано с тем, что на предприятии была проведена реконструкция производственной технической базы.

Фондоотдача основных производственных фондов по показателю реализованной продукции в 2005г. по сравнению с 2004 г. снизился на 0,52 руб., а в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 1,76 руб., что свидетельствует о повышении эффективности использования основных производственных фондов за счет полной загрузки производства (отсутствие простоев из-за неисправности производственного оборудования).

Среднегодовая численность персонала по сравнению 2006г. с 2005г. снизилась на 217 человек, а по сравнению 2005г. с 2004г.- на 45 человек. Это связано с модернизацией производства (введением в эксплуатацию оборудования с компьютерным управлением).

Производительность труда одного работающего по сравнению 2005 г. с 2004 г. снизилась на 16,6 тыс. руб., а по сравнению 2006 г. с 2005 г. увеличилась на 319 тыс. руб., что говорит об эффективности использования трудовых ресурсов за счет модернизации оборудования.

Среднемесячная оплата труда по сравнению 2006 г. с 2005 г. увеличилась на 1840 руб., а по сравнению 2005 г. с 2004 г. увеличилась на 340 руб. Это объясняется тем, что руководство стремится сохранить коллектив предприятия.

Полная себестоимость продукции в 2005 г. сначала снизилась на 9417 тыс. руб., а потом возросла в 2006 г. на 115431 тыс. руб. Рост себестоимости продукции обусловлен увеличением тарифов на использование электроэнергии, коммунальных услуг, цен на горюче-смазочные материалы, а так же увеличением стоимости материалов, необходимых для производственного процесса.

Такую же динамику имел и объем продаж на предприятии. Рост объема продаж связан с заключением новых дилерских договоров на поставку продукции.

Поэтому прибыль от реализации продукции в 2006 г. по абсолютной величине превысила уровень 2005 г. на 4737 тыс. руб., однако по сравнению 2005 г. с 2004 г. прибыль от реализации продукции снизилась на 16675 тыс. руб. Это так же является результатом количества заключенных договоров на поставку продукции.

Рентабельность продаж по сравнению 2005 г. с 2004 г. снизилась на 6,82 %, а затем увеличилась на 0,88% в 2006 г.. Рост рентабельности связан, прежде всего, с ростом объема выручки от реализации в 2006 г. по сравнению с 2005 г., что привело к увеличению показателя прибыли на предприятии в 2006 г.

Соответственно затраты на 1 руб. проданной продукции выросли на 20,3%, чистая прибыль предприятия снизилась на 32,9% (100 - 67,1), а рентабельность продаж - на 40,2% (100 - 59,8).

Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения финансовых результатов деятельности.

Результаты финансовой деятельности МУП «База общепита» отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности

МУП «База общепита» за 2004-2006 г.г.

Показатели	2004	2005	2006	Удельный вес, % 2004	Удельный вес, % 2005	Удельный вес, % 2006	Отклонение в абсолютных величинах 2005 к 2004	Отклонение в абсолютных величинах 2006 к 2005	Отклонение в удельном весе 2005 к 2004	Отклонение в удельном весе 2006 к 2005
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Чистая прибыль (убыток) отч.периода	15647	610	1903	81,46	16,69	42,35	-15037	+1293	+25,66	-13,28
Налог на прибыль	3562	3045	2492	18,54	83,31	55,45	-517	-553	-27,86	+64,77
Отложенные Налоговые обязательства	-	-	99	-	-	2,21	-	+99	+2,21	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	19209	3655	4494	100,00	100,00	100,00	-15554	+839	-	-
%-ы к уплате	1790	1161	2998	9,32	31,76	66,71	-629	+1837	+34,95	+22,44
Доходы от участия в других организациях	148	-	-	0,77	-	-	-148	-	-	-0,77
Прочие операционные доходы	19397	33738	203495	100,98	923,06	4528,15	+14341	+169757	+3605,09	+822,08
Прочие операционные расходы	19251	29401	197504	100,22	804,40	4394,84	+10150	+168103	+3590,44	+704,18
Внереализационные доходы	927	1576	885	4,83	43,12	19,69	+649	-691	-23,43	+38,29
Внереализационные расходы	260	4460	7784	1,35	122,02	173,21	+4200	+3324	+51,19	+120,67
Прибыль (убыток) от продаж	20038	3363	8100	104,32	92,01	180,24	-16675	+4737	+88,23	-12,31
Выручка от реализации продукции	258638	231581	356749				-27057	+125168
Коммерческие расходы	2315	2907	6047				+592	+3140
Управленческие расходы	47030	52124	61179				+5094	+9055
Себестоимость продукции	189255	173187	281423				-16068	+108236

Для наглядности данные по финансовым результатам деятельности МУП «База общепит» за 2004-2006г.г. отображены в построенной диаграмме (рисунок 2.3.).

Рис.2.3. Финансовые результаты хозяйственной деятельности МУП «База общепита» за 2004-2006г.г.

На диаграмме (рис. 2.3) хорошо видно, как возросла выручка от реализации продукции, за счет заключения новых договор поставок с дилерами, и себестоимость продукции, как писалось ранее, это произошло из-за увеличения тарифов на коммунальные услуги и увеличения стоимости материалов. Управленческие расходы остались почти на прежнем уровне, а вот прочие операционные доходы и расходы возросли. Заметно снизилась прибыль до налогообложения и прибыль от продаж.

Данные по финансовой устойчивости предприятия приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Обобщенная оценка финансовой устойчивости МУП «База общепит»

по состоянию на 01 января 2007 г.

Финансовые коэффициенты	Нормальные ограничения	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонение в абсолютном выражении (+/-)
1	2	3	4	5
Блок 1
1. Коэффициент автономии (К авт)	> 0,5	0,64	0,63	-0,01
2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К з/с)	< min (1, Км/и)	0,55	0,57	+0,02
3.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (К м/и)	-	0,90	0,96	+0,06
Блок 2
4. Коэффициент маневренности (К мн)	=0,5	0,19	0,20	+0,01
5. Коэффициент ликвидности оборотных средств (К лос)	-	0,04	0,02	-0,02
Блок 3
6. Коэффициент обеспечения запасов и затрат собственными источниками формирования (К об зап)	>0,6 - 0,8	0,56	0,84	+0,28
7.Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (К авт зап)	-	0,54	0,56	+0,02
Блок 4
8.Коэффициент имущества производственного назначения (К ипн)	> 0,5	0,62	0,56	-0,06
Блок 5
9.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К дзс)	-
10. Коэффициент краткосрочной задолженности (К крат зд)	-	1	1
11.Коэффициент кредиторской задолженности и прочих обязательств (К кред зд)	-	0,71	0,72	+0,01
Блок 6
12. Коэффициент абсолютной ликвидности (К ал)	> 0,2 - 0,7	0,05	0,03	-0,02
13. Коэффициент ликвидности (К л)	> 0,8 - 1,0	0,66	0,89	+0,23
14. Коэффициент покрытия (К п)	> 2	1,33	1,34	+0,01

Из таблицы 2.7 видно, что для совокупной оценки финансового состояния используется система относительных показателей финансовых коэффициентов, которые по значимости и экономическому содержанию сгруппированы в несколько блоков.

Коэффициенты первого блока отражают степень финансовой самостоятельности предприятия.

Из таблицы видно, что значение коэффициента автономии больше - 0,5, это значит, предприятие обладает средней степенью финансовой самостоятельности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на рубль собственных средств, вложенных в активы. На начало отчетного периода собственных средств приходилось- 0,55 руб.; в конце отчетного периода - 0,57. Коэффициент заемных средств увеличивается, значит финансовая устойчивость снижается. Доля заемных средств увеличивается, а собственных уменьшается.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств возрастает на 0,06. Это говорит о том, что у предприятия достаточно мобильных средств для исполнения своих обязательств в данном отчетном периоде.

Во втором блоке представлены коэффициенты, раскрывающие способность предприятия варьировать собственными средствами, сосредоточивать их в нужное время и использовать в требуемом направлении.

Коэффициент маневренности - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Предприятие практически независимо от внешних источников финансирования, но в то же время всего лишь 19% (на начало) и 20% (на конец отчетного периода) собственных средств в мобильной форме, что указывает на возможную потребность в перспективе пополнения оборотных средств за счет привлечения краткосрочных кредитов и займов.

Коэффициент ликвидности оборотных средств характеризует состояние оборотных средств предприятия. Этот коэффициент снижается на 0,02, основными причинами снижения ликвидности является рост дебиторской задолженности и низкая эффективность использования оборотных фондов.

Коэффициенты третьего блока характеризуют способность предприятия формировать запасы и затраты.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования является характеристикой, отражающей способность предприятия самофинансировать свою хозяйственную деятельность, диверсифицировать ее и осуществлять расширенное воспроизводство. На начало отчетного периода коэффициент обеспеченности запасов не удовлетворяет нормативным требованиям; на конец отчетного периода наблюдается тенденция к его увеличению до 0,84. Повышается финансовая независимость в части формирования запасов и затрат.

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов и затрат. Увеличение коэффициента означает снижение зависимости предприятия от заемных источников финансирования.

Четвертый блок включает в себя коэффициент, характеризующий степень соответствия состава имущества предприятия его уставной (производственной) деятельности.

Уменьшение коэффициента имущества производственного назначения с 0,62 до 0,56 произошло в результате снижения стоимости основных средств и незавершенного производства.

В пятом блоке сосредоточены показатели, в совокупности характеризующие структуру заемных средств предприятия, их использования при формировании капитальных вложений и формировании запасов и затрат.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, позволяет приближенно оценить долю заемных средств, используемую при финансировании капитальных вложений в новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение производства, его диверсификацию, модернизацию и расширение, создание рыночной инфраструктуры, освоение выпуска новых видов продукции. В 2006 г. не использовались заемные средства.

Коэффициент краткосрочной задолженности отражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме всех обязательств.

Коэффициент краткосрочной задолженности на начало и конец отчетного периода остается неизменным 1. Это означает, что роль краткосрочных обязательств во всем объеме заемных источников средств, привлекаемых для обеспечения функционирования предприятия достаточно велика (100%). Роль долгосрочных кредитов и заемных средств сводится к нулю.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих обязательств показывает долю соответствующих обязательств в общей сумме обязательств предприятия.

Коэффициент кредиторской задолженности увеличился на 0,01.

В шестом блоке коэффициенты, характеризующие текущую и прогнозируемую платежеспособность предприятия, его платежные возможности в целом.

Коэффициент абсолютной ликвидности остается ниже области допустимых значений (К_ал>0,2), соответствующей текущей платежеспособности.

Коэффициент ликвидности характеризует платежеспособность предприятия при условии своевременных расчетов с должником. Коэффициент ликвидности повысился с 0,66 до 0,89, наблюдается тенденция к увеличению платежеспособности предприятия.

Коэффициент покрытия показывает степень покрытия обязательств оборотными активами. Значение коэффициента покрытия равное 1,33 и 1,34 на начало и конец отчетного периода, указывает на то, что у предприятия наличие собственных оборотных средств не соответствует ограничению (К _п >2).

Руководству МУП «База общепита» необходимо предпринять меры по укреплению и улучшению финансового состояния предприятия.

Наряду с рассмотрением основных технико-экономических показателей деятельности МУП «База общепита», необходимо также обратить внимание на динамику производства и реализации готовой продукции за 2004-2006 г.г., которая представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Динамика производства и реализации продукции МУП «База общепит» в сопоставимых ценах за 2004-2006 г.г.

Год	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2004	300765	100,0	100,0	258638	100,0	100,0
2005	269198	89,5	89,5	231581	89,5	89,5
2006	411876	136,9	153,0	356749	137,9	154,0

Для расчета темпов роста (базисные и цепные) использованы следующие формулы:

– для базисного темпа роста:

Т_б=,(2.1)

где: ТП₀-объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.

Темпы роста объема производства продукции:

2004г. (300765/300765)*100%=100%

2005г. (269198/300765)*100%=89,5%

2006г. (411876/300765)*100%=139,9%

2006г.-2004г. 139,9%-100%=39,9%

Темпы роста объема реализации продукции:

2004г. (258638/258638)*100%=100%

2005г. (231581/258638)*100%=89,5%

2006г. (356749/258638)*100%=137,9%

2006г.-2004г. 137,9%-100%=37,9%

– для темпа роста цепного:

Т_ц=, (2.2)

где: ТП_i- объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-ом году;

ТП_i-1 - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 ом году.

Темпы роста объема производства продукции:

2004г. (300765/300765)*100%=100%

2005г. (269198/300765)*100%=89,5%

2006г. (411876/269198)*100%=153,0%

2006г.-2004г. 153,0%-100%=53,0%

Темпы роста объема реализации продукции:

2004г. (258638/258638)*100%=100%

2005г. (231581/258638)*100%=89,5%

2006г. (356749/231581)*100%=154,0%

2006г.-2004г. 154,0%-100%=54,0%

Из таблицы 2.8 видно, что за три года объем производства возрос на 36,9%, а объем реализации -- на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали-зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной.

Используем следующие формулы:

(2.3)

где: - среднегодовой темп выпуска продукции;

- среднегодовой темп реализации продукции;

Т_1,Т _2,Т ₃ - данные выпуска и реализации продукции рассчитываемых лет.

Вычислим среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции по среднегеометрической:

где: Т₁ - показатель выпуска и реали-зации продукции за 2003г.

Т₂ - показатель выпуска и реали-зации продукции за 2004г.

Т₃- показатель выпуска и реали-зации продукции за 2005г.

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 10,7 % а реализации продукции -- 11,09 %.

Для наглядности динамику производства и реализа-ции продукции можно изобразить графически (рис.2.4).

Рис. 2.4. Динамика производства и реализации продукции

МУП «База общепита» за 2004 - 2006 г.г.

Глава 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи на предприятии МУП «База общепита»

3.1. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в МУП «База общепита»

На предприятии МУП «База общепита» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Краткое описание организации:

полное наименование предприятия: Муниципальное унитарное предприятие «База общепита».

сокращенное название: МУП «База общепита»

место нахождения предприятия: 606100, Россия, Нижегородская обл., г. Павлово, ул. Красноармейская, 14.

государственная регистрация: №1067746795060

руководитель предприятия: директор Баринова Лидия Михайловна

ИНН/КПП 5252001114/525201001

банковские реквизиты: р/с 40702810101077500047», к/с 30101810500000000775, БИК 044552775.

Общие положения:

создано на основе учредительного договора, заключённого 13 апреля 1992г. о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия.

Уставной капитал составляет 75435 тыс. руб.

Правовой статус предприятия: МУП «База общепита» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, третейском суде.

МУП «База общепита» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу является производство оборудования для предприятий общественного питания.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (программу) проведения проверки.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность МУП «База общепита» достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности был определен мною исходя из основных показателей отчетности МУП «База общепита». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, аудиторским стандартом, применяемым в компании-аудиторе. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не исключаются из плана проверки.