Управленческий учет в молочном скотоводстве на примере СПК "Восход"

168,0

222,6

137,1

128,8

75,5

-затраты труда, тыс.чел.-ч.

5,4

4,9

5,0

6,3

92,6

102,0

79,4

-работники, занятые в с.-х. производстве, чел.

2,2

2,1

1,9

2,9

86,4

90,5

65,5

В расчете на 1 среднегодового работника, занятого в с.-х. произ-ве:

-основные производственные фонды основной деятельности, тыс.руб.

273,4

270,1

285,0

210,5

104,2

105,5

135,4

-энергетические мощности, л.с.

69,2

73,2

82,3

56,5

118,9

112,4

145,7

-электроэнергия на произв. нужды, тыс.кВт-час.

5,3

4,4

3,3

3,9

62,3

75,0

84,6

-площадь с.-х. угодий, га

44,9

47,5

52,9

34,3

117,8

111,4

154,2

Эффективность использования предприятием его производственного потенциала характеризуют данные, приведенные в таблице 4. Эта система показателей позволяет дать общую оценку производственной деятельности СПК «Восход».

Таблица 4 - Основные экономические показатели деятельности СПК «Восход»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г	2007г
Валовая с.-х. продукция в сопоставимых ценах: - на 100га с.-х. угодий, тыс.руб.	7,35	9,13	8,38	114,1	91,8
- на 100 руб. основных производственных фондов основной деятельности, руб.	1,21	1,61	1,55	128,1	96,3
- на 1 среднегодового работника, занятого в с.-х., тыс. руб.	3,3	4,3	4,4	134,2	102,1
- на 1чел.-ч. затрат труда в с.-х. отраслях, руб.	2,72	3,63	3,28	120,6	90,4
Валовая с.-х. продукция по себестоимости в расчете на 100 руб. основных производственных фондов основной деятельности, руб.	20,12	24,06	31,15	154,8	129,5
Оплата 1 чел.-час. в с.-х. производстве, руб.	5,37	9,18	12,13	в 2,3 р	132,1
Произведено на 100га с.-х. угодий:- молока, ц	72,71	63,09	74,44	102,4	118,0
мяса крупного рогатого скота, ц	11,10	10,94	8,85	79,7	80,9
Произведено на 100га пашни: зерна, ц	360,82	757,29	778,81	в 2,2 р.	102,8
Стоимость реализованной продукции в фактических ценах реализации: -на 100га с.-х. угодий, тыс.руб.	63,24	84,25	108,38	171,4	128,6
-на 100 руб. основных произв. фондов, руб.	10,10	13,50	18,22	180,4	135,0
Убыток (-) от продаж, тыс.руб.	-1199	-434	-1090	90,9	в 2,5 р.
Убыток от продаж по отношению: -к полной себестоимости продукции, %	-19,2	-6,1	-11,2	8,0 п.	5,1 п.
-на 100га с.-х. угодий, тыс.руб.	-15,01	-5,44	-13,66	91,0	в 2,5 р.
-на 1 чел.-час. в с.-х. отраслях, руб.	-5,55	-2,16	-5,34	96,2	в 2,5 р.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом на предприятии сократилось производство мяса крупного рогатого скота на 20,3%, но увеличилось производство молока - на 2,4%, и зерна - в 2,2 раза. Значительный прирост производства зерна был обеспечен за счет расширения площади зернового клина в 2,9 раза и повышения урожайности культур на 27,3%. Благодаря этому общий выход валовой продукции в расчете на 100га сельскохозяйственных угодий увеличился на 14,1%. Соответственно, повысились показатели производительности труда, использования средств производства. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах возросла: на 1 работника - на 34,2%, на 1 чел.-ч. затрат труда в сельскохозяйственных отраслях - на 20,6%, на 100 руб. основных фондов основной деятельности - на 28,1%. Однако это обусловлено не только ростом объема производства, но и уменьшением численности работников, стоимости основных средств. Фондоотдача, рассчитанная по себестоимости валовой продукции сельского хозяйства, повысилась на 54.8%, по стоимости товарной продукции - на 80,4%. При этом фондоотдача очень низкая - на 100 руб. стоимости всех основных средств получено лишь 8,22 руб. выручки. Предприятие является убыточным. В 2008 году уровень убыточности его производственно-сбытовой деятельности составил 11,2%. По сравнению с 2006 годом размер убытка от продаж был уменьшен на 9,1%, уровень убыточности снизился на 8 п.п.

Следует отметить, что лучшие результаты были получены в 2007 году. По сравнению с этим годом, в 2008 году выход валовой продукции уменьшился в расчете на 100га угодий - на 8,2%, на 1 чел.-ч. затрат труда - на 9,6%. Сумма убытка превысила показатель 2007 года в 2,5 раза, уровень убыточности основной деятельности стал выше на 5,1 п.п.

2.2 Экономическое значение и размеры молочного скотоводства на предприятии. Структура и организация воспроизводства стада

Скотоводство является второй по значению отраслью СПК «Восход». Поголовье коров небольшое - 280 голов. В среднем за 2006-2008г.г. на молоко приходилось 17,8% общей выручки от продаж, 25,1% стоимости валовой продукции. Доля молочного скотоводства в сумме производственных затрат составила 22,1%, в общих затратах труда - 16,1%. При этом производство и реализация молока приносит предприятию большую часть убытка - в среднегодовом исчислении 68,4% всей суммы.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом затраты труда в молочном скотоводстве уменьшились на 14.3%, производственные затраты возросли на 42,9%, стоимость валовой продукции отрасли в сопоставимых ценах увеличилась на 2,3%, составив 176 тыс.руб. Выручка от продаж молока за период увеличилась на 84% и в 2008 году составила 1686 тыс.руб. Размер убытка от реализации молока несколько уменьшился, но его удельный вес в общей сумме убытка предприятия возрос с 42,7% до 45,9%, т.е. на 3,2 п.п.

Основу сохранения размера животноводческих отраслей и их эффективного развития составляет воспроизводство стада - регулярная замена выбывающего поголовья высокопродуктивными животными. Для правильной организации воспроизводства требуется определенное соотношение половых и возрастных групп животных (структура стада). Структура стада является одним из важнейших факторов, влияющих не только на темпы воспроизводства поголовья, но и на уровень выхода продукции и её себестоимость. Рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5 - Состав и структура стада крупного рогатого скота в СПК «Восход»

Половые и возрастные группы животных	2006г.	2007г.	2008г.
	поголовье на конец года, гол.	% к итогу	поголовье на конец года, гол.	% к итогу	поголовье на конец года, гол.	% к итогу
Коровы	280	36,6	280	35,1	280	40,8
Быки-производители	3	0,4	3	0,4	2	0,3
Нетели и телки старше 2-х лет	40	5,3	39	4,9	43	6,2
Молодняк на выращивании и откорме	441	57,7	475	59,6	362	52,7
Всего крупного рогатого скота	764	100,0	797	100,0	687	100,0

В товарных хозяйствах, где помимо производства молока выращивают крупный рогатый скот на мясо, в стаде должно быть 40-60% коров. Как видно из таблицы, в СПК «Восход» в 2008 году это соотношение было соблюдено. По сравнению с предыдущими годами удельный вес коров в стаде увеличился на 5. п.п. и составил 40,8%. В структуре поголовья крупного рогатого скота увеличилась доля ремонтного молодняка. Однако поголовье нетелей и телок старше двух лет очень небольшое, интенсивность обновления стада коров низкая, что отрицательно сказывается на воспроизводстве стада.

Выход приплода на 100 коров и нетелей составил в среднем за 3 года 92 головы. Падеж составил в среднем 14,2%. Основной причиной падежа является заболеваемость животных. Поэтому в условиях СПК «Восход» важно улучшить ветеринарное обслуживание скота и его кормление, а также ликвидировать яловость маточного поголовья, приобрести племенных быков-производителей. Воспроизводство стада должно сопровождаться улучшением его породного состава. В СПК «Восход» молочное стадо состоит из коров черно-пестрой породы, и в дальнейшем обновление породного состава не планируется.

На выход валовой продукции скотоводства влияет большое количество факторов: обеспеченность животных кормами и их качество, условия содержания скота, наличие квалифицированных кадров и уровень механизации производственных процессов, уровень зоотехнической и ветеринарно-профилактической работы. Однако все они влияют на выход продукции через размер поголовья и продуктивность скота. Влияние этих основных факторов на выход продукции молочного скотоводства в СПК «Восход» можно определить по таблице 9.

Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение валового надоя молока в СПК «Восход»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г	2007г
Среднегодовое поголовье коров, гол.	299	280	280	93,6	100,0
Надой молока от 1 среднегодовой коровы, ц	19,43	17,98	21,22	109,2	118,0
Валовой надой молока,ц -фактический	5809	5035	5941	102,3	118,0
-при фактическом поголовье и продуктивности 2006г.	5809	5440	5440	-	-
Отклонение валового надоя молока в отчетном году от 2006 г., ц: -общее	-	-774	132	-	-
В том числе за счет изменения: -поголовья	-	-369	-369	-	-
-продуктивности	-	-405	+501	-	-

Расчеты показывают, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом производство молока уменьшилось на 744ц, в том числе на 405ц - из-за снижения продуктивности коров и на 369ц - из-за сокращения поголовья. В 2008 году по сравнению с 2006 годом было получено молока от 1 коровы на 9,2% больше, за счет этого валовой надой мог увеличиться на 501 ц, но из-за уменьшения поголовья хозяйство недополучило 369ц молока, в итоге прирост производства составил только 132ц. Следовательно, главным фактором увеличения производства молока в СПК «Восход» является устойчивое повышение продуктивности коров.

2.3 Экономическая эффективность отрасли

Важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства является себестоимость продукции. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Себестоимость продукции животноводства в основном зависит от величины затрат на 1 голову животных и продуктивности. Степень влияния этих факторов на себестоимость 1ц молока в СПК «Восход» можно установить при помощи метода цепных подстановок.

Таблица 7 - Расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока в СПК «Восход»7

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г	2007г
Удой молока от 1 среднегодовой коровы, ц	19,43	17,98	21,22	109,2	118,0
Затраты на среднегодовую корову, руб.	5917,02	8184,68	9065,18	153,2	110,8
Себестоимость 1ц молока, руб.:- фактическая	304,53	455,21	427,61	140,4	93,9
- при продуктивности отчетного года и затратах предыдущего года	-	329,09	385,71	-	-
Отклонение себестоимости в отчетном году от предыдущего года, руб.:- общее	-	+150,68	-27,60	-	-
В том числе за счет изменения: - продуктивности	-	+24,56	-69,50	-	-
-затрат на 1 голову	-	+126,12	+41,90	-	-

Расчеты показали, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом себестоимость 1ц молока повысилась на 49,5% (на 150,68 руб.). Главной причиной стало увеличение суммы затрат на 1 корову, которое обусловило повышение себестоимости на 41,4%. Из-за снижения продуктивности коров себестоимость повысилась ещё на 8,1%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом затраты на производство 1ц молока уменьшились на 6,1% (на 27,60 руб.), причем увеличение суммы затрат в расчете на 1 корову могло привести к удорожанию 1ц молока на 41,90 руб., но повышение продуктивности животных позволило уменьшить прирост себестоимости на 69,50 руб.

Чтобы определить, за счет изменения каких именно затрат произошло повышение производственной себестоимости молока в отчетном году по сравнению с базисным, рассмотрим таблицу 8.

Таблица 8 - Состав и структура затрат на производство 1ц молока в СПК «Восход»

Статьи затрат	2006г.	2007г.	2008г	2008г. в % к
	сумма, руб.	% к итогу	сумма, руб.	% к итогу	сумма, руб.	% к итогу	2006г	2007г
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	57,32	18,8	84,21	18,5	70,55	16,5	123,1	83,8
Корма	93,48	30,7	149,95	32,9	129,14	30,2	138,2	86,1
Содержание основных средств	32,19	10,6	31,18	6,8	38,07	8,9	118,3	122,1
Работы и услуги	40,0	13,1	72.71	16,0	51,31	12,0	128,3	70,6
Средства защиты животных	4,48	1,5	6,41	1,5	8,55	2,0	190,8	133,4
Затраты по организации производства и управления	37,26	12,2	54,74	12,0	42,33	9,9	113,6	101,1
Прочие затраты	39,80	13,1	56,01	12,3	87,66	20,5	222,5	127,3
Всего затрат	304,53	100,0	455,26	100,0	427,61	100,0	140,4	93,9

Определяющее влияние на себестоимость оказывает постоянное удорожание кормов, особенно концентратов (затраты на корма занимают наибольший удельный вес в структуре общих затрат), рост затрат на содержание основных средств, а также удорожание стоимости услуг, оказываемых вспомогательными производствами по обслуживанию молочно-товарной фермы, увеличение затрат на приобретение средств защиты животных, рост прямых затрат.

Следует отметить, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом благодаря повышению продуктивности коров уменьшился расход кормов на 1ц молока, снизились удельные затраты на корма, работы и услуги, оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Размер экономии превысил сумму увеличения затрат на средства защиты животных, организацию производства и управление прочих расходов, что и позволило снизить себестоимость 1ц молока. содержание основных средств, прочие прямые затраты, в результате себестоимость 1ц продукции снизилась на 6,2%.

Таким образом, перспективным направлением повышения эффективности производства молока в СПК «Восход» является обеспечение дальнейшего роста продуктивности коров при экономном использовании всех производственных ресурсов.

Конечным показателем, характеризующим эффективность любой товарной отрасли, является уровень её рентабельности. Его величина зависит не только от себестоимости продукции, но и от складывающихся на рынке цен реализации. В свою очередь, на цены оказывают влияние как внешние, не зависящие от предприятия, условия, так и внутренние факторы: качество продукции и организация её сбыта.

В СПК «Восход» на реализацию идет молоко 1 и 2 сорта, несортовое используется на корм скоту - для выпойки телят и подкормки поросят. В 2006 году на эти цели было использовано 1336ц, в 2007 году - 932ц, в 2008 году - 962ц, что составило, соответственно, 23%, 23,8% и 16,2% от объема производства. Незначительное количество молока направляется в переработку: в 2006 году - 440ц, в 2007 году - 190ц, в 2008 году - 20ц или, соответственно, 7,6%, 3,8% и 0,3% от валового надоя. При уменьшении количества и доли нетоварного молока увеличивается объем его продаж (Приложение 3). В 2006 году уровень товарности составил 69,4%, в 2007 году - 77,7%, в 2008 году - 83,5%. Большая часть молока продается в государственные фонды: в 2006 году - 82,1% от всего объема продаж, в 2007 году - 73%, в 2008 году - 92,6%. В 2007-2008 г.г. часть продукции была продана другим предприятиям и организациям, причем по более высоким ценам. В 2007 году цена реализации 1ц молока в государственные фонды составила 243,61 руб., а другим предприятиям - 251,17 руб., в 2008 году - соответственно,337,11 руб. и 358,73 руб.

Следовательно, в СПК «Восход» важным фактором повышения эффективности молочного скотоводства является улучшение качества молока, повышение товарности, увеличение объема продаж другим предприятиям и организациям, поиск новых, более выгодных каналов реализации. Основные показатели экономической эффективности производства и реализации молока в СПК «Восход» приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Экономическая эффективность молочного скотоводства в СПК «Восход»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г	2007
Среднегодовой удой от 1 коровы, кг	1943	1798	2122	109,2	118,0
-Расход кормов на 1ц продукции, ц корм.ед.	1,5	2,0	1,7	113,3	85,0
Затраты труда на 1ц продукции, чел.-ч.	10,67	11,72	9,09	85,2	77,6
-Производственная себестоимость 1ц, руб.	304,53	455,21	427,61	140,4	93,9
Полная себестоимость 1ц, руб.	334,2	468,18	440,21	131,7	94,0
Цена реализации 1ц, руб.	207,29	250,96	339,38	163,7	135,2
Убыток (-), руб. на 1 голову	-1828,57	-3035,71	-1785,71	97,7	58,8
на 1ц продукции	-126,95	-217,22	-100,83	79,4	46,4
всего, тыс.руб.	-512	-850	-500	97,7	58,8
Уровень рентабельности (убыточности), %	-38,0	-46,4	-22,9	15,1п	23,5п

За последние 3 года при повышении продуктивности коров снизилась трудоемкость производства молока на 14,7%, что свидетельствует о росте производительности труда в отрасли. Полная себестоимость 1ц молока повысилась на 31,7%, но цена реализации молока возросла в большей степени - на 63,7%. В итоге уменьшился размер убытка от продаж молока: в расчете на 1ц продукции - на 20,6%, всего - на 2,3%. Уровень убыточности молочного скотоводства снизился на 15,1п.п. и составил 22,9%.

Анализ современного состояния и организации молочного скотоводства показал, что отрасль находится в критическом положении. Только в последнем 2008 году наметились позитивные изменения условий и результатов её функционирования. В целях повышения устойчивости и эффективности производства молока на предприятии необходимо осуществить комплекс мероприятий по рационализации кормовой базы, совершенствованию стимулирования труда, улучшению организации реализации продукции.

3. Состояние и пути совершенствования учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства в СПК «Восход»

3.1 Организация учетной работы на предприятии

Организация бухгалтерского учета в СПК «Восход» осуществляется в соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996года «О бухгалтерском учете» (введен в действие 28 ноября 1996г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утвержденным Приказом Минфином РФ 29 июля 1998г. №34 н, введен в действие 19 января 1999г.). В СПК «Восход» пользуются планом счетов, утвержденным в 1994 году.

Структура бухгалтерской службы следующая: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по реализации, кассир.

В обязанности главного бухгалтера входит разработка финансовых показателей в перспективных планах коопхоза вместе со специалистами предприятия, контроль за выполнением, обеспечение ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, составление отчетности и своевременная передача её в соответствующие органы и т.д.

Обязанности остальных членов бухгалтерской службы устанавливает главный бухгалтер в соответствии с их квалификацией и опытом работы.

Согласно пункта 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, в хозяйстве предусмотрен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. В него входят руководитель и главный бухгалтер.

Пунктом 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерии в сроки, позволяющие использовать содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии решений. Порядок движения документов устанавливается специальным графиком, называемым документооборотом. Документооборот - это движение первичных документов от момента их создания со сдачи в архив. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером и является одним из элементов учетной политики, разрабатываемой на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя. Он представляет собой перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников (кладовщиков, зоотехников, заведующего фермой и др.), сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

После сдачи годового отчета все документы, относящиеся к отчетному году, должны быть соответствующим образом подготовлены и сданы в архив, так как через неопределенное время может возникнуть необходимость обратиться к информации.

В коопхозе используют журнально-ордерную форму учета. Особенностями журнально-ордерной формы учета являются: применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета; отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных и хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Сводные и первичные учетные документы составляются на бумажных носителях.

Инвентаризация имущества в СПК «Восход» проводится ежегодно по основным средствам перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, один раз в шесть месяцев по материальным запасам, один раз в месяц по кассе. Она проводится на основании приказа, утвержденного председателем коопхоза, в котором оговаривается дата проведения инвентаризации и перечень проверяемого имущества.

В соответствии с приказом об учетной политике коопхоза в хозяйстве для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере её оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за продукцию (работы, услуги) на счета в банке, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается хозяйством на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Годовая отчетность в коопхозе представлена годовым отчетом, который состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, приложений к бухгалтерскому плану, а также специализированных форм отчетности. Квартальная отчетность представлена бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Правильно налаженный учет помогает осуществлять контроль за издержками производства, вскрывать внутренние резервы отраслей. В частности, в животноводстве, располагая точными данными о количестве и качестве кормов, численности поголовья скота, выходе продукции и т.п., можно правильно организовать управление отраслью, добиться увеличения производства продукции. При организации бухгалтерского учета в животноводстве необходимо учитывать, что затраты здесь разграничиваются по отраслям и видам производства. В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, износ основных средств.

Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить строгое разделение затрат по их видам.

В качестве объектов учета затрат выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство и т.д.

3.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

Для первичного учета затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве применяют большое количество различных документов, на основании которых производятся записи в учетные регистры.

Все первичные документы по учету затрат и выходу продукции делятся на следующие группы:

а) документы по учету затрат труда (табель учета рабочего времени, расчет начисления оплаты труда, наряды, приказ об отпуске и т.д.);

б) документы по учету затрат предметов труда (акты на списание материальных ценностей, накладные и т.д.);

в) документы по учету затрат использования средств труда (начисление износа);

г) документы по учету выхода продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в коопхозе расценками.

Учет отработанного работниками времени ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов. Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого проводят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов по ферме ведут в журнале учета расхода кормов. В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными.

Амортизация основных средств в затраты животноводства включается по данным «Ведомости начисления амортизационных отчислений», а также распределения амортизационных отчислений.

Для ежедневного учета надоенного молока используются журналы учета надоя молока. В них учитывается количество надоенного молока дояркой от закрепленной группой коров. Запись делает бригадир. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного молока ими за день, затем ставит свою подпись бригадир. По истечении месяца в журнале подсчитывается итог по надоенному молоку по каждой группе.

Каждый день количество надоенного молока, записанное в журнале, переносится в «Ведомость движения молока». Этот документ ведется в 2-х экземплярах в течение всего месяца, по окончании которого, один экземпляр вместе с журналами и первичными документами сдается в бухгалтерию, а другой остается на ферме у бригадира. В ведомости движения молока отражается расход молока; продажа государству, использование на общественное питание, в детские сады, школы, на реализацию через магазин, на выпойку телятам, поросятам.

Поступление приплода крупного рогатого скота оформляется Актом на оприходование приплода животных». Этот документ составляется работником фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывается, за кем из работников было закреплено расплодившееся животное, кличка и номер матки, количество и вес родившихся животных, их пол и присваиваемый номер, дата рождения. Акт на оприходование приплода составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на ферме, а другой сдается в бухгалтерию.

3.3 Совершенствование учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства

С переходом экономики страны на рыночные отношения произошли определенные изменения и в бухгалтерском учете и отчетности. В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. Среди них: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по бухгалтерскому учету, «Учетная политика предприятия». Они заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ими предоставлено организациям право выбора вариантов оценки в учете соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, её реализации и др.), в соответствии с принятой предприятием учетной политикой.

Существенно изменена методология учета многих объектов учета: основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения, уставного капитала, прибыли и убытков и др. Состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала доступной для любых сторонних пользователей.

К последующим этапам дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета следует отнести совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности. В качестве первоочередных можно рекомендовать разработку положений и инструкций: по учету и калькулированию себестоимости продукции; по учету производственных запасов и готовой продукции; по учету труда и его оплаты и др.

В развитие нормативных документов в хозяйствующих субъектах целесообразно разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций объектов или разделов учета, в которых должна быть зафиксирована учетная политика на довольно длительный период деятельности субъекта.

Резкое расширение функций, присущих бухгалтерскому учету, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичной обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных видов учета финансового и управленческого учета.

Финансовый учет должен быть в основном ориентирован на получение информации необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учету и другими регламентирующими документами.

Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов. Методику управленческого учета целесообразно определять непосредственно на предприятии исходя из специфических условий его деятельности.

Выделение финансового и управленческого учета потребует введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, применяемых в управленческом учете. В условиях рыночной экономики, характеризующейся стремлением хозяйствующих субъектов «завоевать» рынок, постоянным поиском покупателей, выбору наиболее выгодного из них будет способствовать информация о финансовых результатах от реализации продукции по значительному числу позиций, конкурентоспособности товаров к другим вопросам маркетинга.

В хозяйстве не ведется автоматизированная бухгалтерия, но время показало, что усовершенствовать весь процесс бухгалтерского учета и контроля можно с помощью электронно-вычислительной техники.

Компьютерный учет представляет собой особую форму бухгалтерского учета, при котором принципиально меняется технология отражения хозяйственных операций, назначение и смысл учетных регистров. Учетные регистры из первичных форм обобщения и группировки информации превращаются в выходные формы аналитической направленности. Автоматизированное место бухгалтера - это особые информационные технологии отражения хозяйственных операций в определенной последовательности с использованием технических средств, возможностей современных компьютеров и бухгалтерских программ.

К сожалению, применение современных технологий в сельском хозяйстве идет не достаточно быстрыми темпами. Основная причина этого - убыточность многих сельскохозяйственных предприятий, не позволяющая внедрять компьютеризированный учет. По заказу Управления бухгалтерского учета и отчетности Минсельхоза России была разработана автоматизированная система известной фирмой «1С». Внедрение системы позволяет: организовать работу подразделений бухгалтерии в единой программно-информационной среде; повысить достоверность, оперативность и защищенность данных; улучшить оперативность обеспечения должностных лиц нормативно-справочной информацией.

«1С: бухгалтерия» - это не только инструмент учета, это мощное, оперативное, удобное и наглядное средство анализа хозяйственной деятельности предприятия агропромышленного комплекса.

Такая автоматизированная система может дать наиболее полный эффект от применения автоматизации, возможность оперативно и объективно отражать состояние системы бухгалтерского учета и четко её прогнозировать, значительно улучшать качество анализа и управления финансами отраслей АПК.

Итак, говоря о совершенствовании бухгалтерского учета на предприятии, нельзя не отметить целесообразность автоматизации учета. Для этого необходимо приобрести персональные компьютеры. Кроме того, одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является повышение квалификации бухгалтеров, не имеющих навыка работы на компьютерах.

Выводы и предложения

1. СПК «Восход» - многоотраслевое предприятие среднего размера. Основными отраслями являются зернопроизводство и молочно-мясное скотоводство. Предприятие характеризуется низким уровнем интенсивности производства и убыточностью производственно-сбытовой деятельности. Убыточность предприятия обусловлена неэффективным ведением животноводства, прежде всего скотоводства.

2. Скотоводство является второй по значению отраслью предприятия. Поголовье коров небольшое - 280 голов. При этом реализация молока приносит хозяйству до 46% суммы общего убытка от продаж. За 2006-2008г.г. валовой надой молока в хозяйстве увеличился на 2,3%. Это стало возможным благодаря росту продуктивности коров. Однако её уровень остается очень низким.

3. Основными недостатками в организации производства молока являются: низкая интенсивность обновления стада коров; несоблюдение установленных норм и структуры расхода кормов, которое не только снижает продуктивность коров, но и приводит к увеличению суммы затрат на производство молока; в системе материального стимулирования отсутствует противозатратный механизм, что также является одной из причин роста себестоимости продукции.

4. За период исследования себестоимость 1ц молока на предприятии повысилась на 40,3%, а цена реализации - на 63%. Благодаря опережающему росту цен размер убытка от реализации 1ц молока уменьшился на 20,6%, уровень убыточности молочного скотоводства уменьшился на 15,1 пункта, составив в 2008 году 22,9% против 38% в 2006 году.

5. В целях повышения устойчивости и эффективности производства молока на предприятии необходимо осуществить комплекс мер по сокращению яловости коров, рационализации кормовой базы отрасли, совершенствованию стимулирования труда. По расчетам, за счет сокращения яловости маточного поголовья в условиях предприятия можно дополнительно получить 288,6ц молока в год, за счет снижения фактического расхода кормов до нормативного - 909,3 ц.

6. Важнейшим условием достижения высоких производственных показателей является совершенствование внутрихозяйственного экономического механизма на основе собственнической мотивации труда. Для этого целесообразно внедрить принципы кооперации в деятельность структурных подразделений предприятия, в том числе в молочном скотоводстве. Это позволит в ближайшей перспективе перевести отрасль на самоокупаемость и самофинансирование.

7. Бухгалтерский учет в СПК «Восход» ведется по журнально-ордерной форме. Главные недостатки в организации учетной работы заключаются в том, что зачастую здесь применяют не типовые, а приспособленные и устаревшие формы бухгалтерских документов, не ведется автоматизированная бухгалтерия.

8. В связи с проводимой в стране работой по реформированию бухгалтерского учета, приведению его в соответствие с международными стандартами, в рамках отдельно взятого предприятия основными направлениями совершенствования учета являются: приобретение и использование современных типовых бланков и форм учетной документации, компьютеризация учета, совершенствование методологии. Это позволит повысить достоверность данных, правильность исчисления себестоимости продукции и в конечном счете финансовых результатов деятельности предприятия. В СПК «Восход» необходимо изыскать средства для приобретения компьютеров, компьютерных программ по бухгалтерскому учету, организовать учебу работников службы по освоению автоматизированных систем учета.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский баланс СПК «Восход» 2006-2008г.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (в редакции ФЗ от 30.06.2006 №90-ФЗ) по состоянию на 20 ноября 2006г. - М.: Издательство ЭЛИТ, 2006г.- 08с. Закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ.

3. Анализ финансовой отчетности. Издание 4. Ефимова О.В., Мельник М.В., Бородина Е.И. - Издательство: Омега-Л -451 стр., 2008.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е издание, дополн. и перер. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

5. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. Изд. 2-е, перераб. и доп.: Учебник для вузов. - М.: Логос, 2005. - 368.

6. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учеб. курс для вузов. Изд. 2 - К.: Эльга, 2005г., стр. 656.

7. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

8. Буевич С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: уч. пособие / С.Ю. Буевич, О.Г. Королёв. - 2-е издание. - М.: КНОРУС, 2005.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е издание. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

10. Дыбаль С.В.. Финансовый анализ: теория и практика. Учебное пособие. Издательство: Бизнес-пресса / Год: 2004, 304 стр.

11. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.

12. Калина А.В., Конева М.И., Ященко В.А. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровни): - К.: МАУП, 2003.

13. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2003. - 120 с.

14. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 11-е издание, исправленное и дополненное. - М.: Новое знание, 2005. - 651 с.

15. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственно. - М.: ИНФРА-М, 2006.

16. Экономический анализ: Учебник для вузов. 2-е изд., переработанное и дополненное / А. Гинзбург. - Издательство: Питер »- 528 стр., 2008.