Формирование маркетинговой стратегии продвижения товаров

3. размер авансового платежа по акциям уплачиваемого при приобретнии акцизных либо региональных марок, по подакцизным товаром, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленный ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (п. 3 в ред. Федерального закона от 29. 05.2002 №57 ФЗ.)

Формирование финансовой модели

Специфика задачи заключается в том, что в ней рассматриваются центры затрат, являющиеся самостоятельными подразделениями приносящие прибыль. Решение поставленной задачи в Project Expert состоит из нескольких:

1. Формирование финансовой модели на основе исходных данных.

2. Классификация издержек и их разнесение.

3. Анализ финансовых результатов.

4. Анализ безубыточности.

Основными шагами создания финансовой модели являются:

1. Построение плана сбыта (внесение данных об объемах, ценах и условиях с также потерях в модуле «План сбыта»).

2. Ввод информации об имеющих прямых издержках (Модули «Материалы комплектующие» или «План производства»).

3. Ввод информации об основных средствах, их стоимости и условиях амортизации (модуль «Стартовый баланс»).

4. Ввод бюджета постоянных расходов (модули «Затрат персонала» и «Отдельных издержек»).

5. Описание условий налогообложения (модуль «Налоги»).

6. Описание структуры предприятия и участие каждого из подразделений в производстве и реализации продукции(модуль «Структура компании»).

Классификация издержек

С целью понимания причин возникновения проведем их анализ и изменение.

Исходя из учетной информации, видно, что предприятие имеет следующие издержки:

§ Прямые издержки, относимые на продукты;

§ Общие издержки подразделений;

§ Общие предприятия.

Классификация издержек произведена в зависимости от их происхождения и прямо или косвенно связаны с производством продукции, деятельностью подразделений или предприятия в целом.

Разнесение издержек

Раскрывает содержание затрат по подразделениям и создает возможности их распределения по видам продукции.

На этапе разнесения общих издержек предприятия по подразделениям на основе данных по этим центрам затрат определяется база разнесения. Аналогичная процедура осуществляется общих издержек должна выбираться на основе справедливой оценке участия центра затрат в производстве продукта и с учетом необходимости тех изменении издержек. В данном примере такая необходимость существует, поэтому в итоге все издержки предприятия будут разнесены по всем продуктам.

Для осуществления разнесения издержек в программе Project Expert необходимо выполнять несколько предварительных расчетов, определяющих характеристики параметры разнесения. В таблице 2.14. приведены базы распределения общих издержек предприятия по подразделениям, а в табл. 2.15. - общих издержек предприятия и подразделений по всем четырем выпускаемым продуктам.

Таблица 2.16

Таблица 2.17

Таблица 2.18

Таблица 2.19

Итогом предварительных расчетов является структура общих издержек предприятия учитывающая общие издержки в себестоимости продукции его подразделений. Рассчитанные доли общих издержек, относимые на каждый продукт, заносятся соответствующую статью затрат в модуле «Разнесение издержек» с указанные схемы разнесения «По продуктам» и установкой правила разнесения издержек «Фиксированная доля».

Алгоритм автоматического расчета общих издержек предприятия описывается с помощью формул в разделе «Разнесение издержек», для чего необходимо установить правило распределения издержек «Пропорционально формуле». Это позволяет избежать проведение предварительных расчетов вручную или с помощью других программных приложений.

Анализ финансовых результатов (прибыльности)

Анализ прибыльности предприятия

Полученные на основе расчета построенной финансовой модели результаты показывают (табл.2.20.), что деятельность предприятия по результатам года является прибыльной (чистая прибыль составляет примерно 1,03 млн. руб.).

Таблица 2.20

Выводы: показатели прибыльности не вызывают особых опасений - предприятие способно генерировать доход, который может приносить доход инвестору. Однако увидеть, что в летние месяцы (а период сезонного спада объема продаж), оно и убытки (679,5 тыс. руб./мес.). при этом фактически 67% годовой прибыли идет покрытие убытков (см. таб. 2.21.). Следовательно, необходимо выявить основные причины возникновения убытков и устранить их.

Отчет о прибылях и убытках Таблица 2.21

Анализ прибыльности подразделений

Результаты деятельности подразделений с учетом разнесения общих издержек, полученные на основе расчета финансовой модели, показывают следующие. Первое подразделение (табл.11)способно приносить годовой доход в размере около 7,6 рублей, в то время как второе (табл. 12) работает с убытками, величина, которой составляет примерно 5,31 млн. руб. (т.е. фактически две трети дохода первого подразделения идет на покрытие убытков).

Таблица 2.22

Таблица 2.23

Анализ данных, представленных в таблице 2.22. и 2.23. показывает, что оба подразделения предприятия способны генерировать маржинальную прибыль [1]. При этом на чистою прибыль значительное влияние оказывают относимые на каждое из них постоянные издержки, размер которых зависит от выбранной базы распределенных общих издержек. Для понимания причин возникновения убытков рассмотрим данную прибыльность продукции компании.

Анализ прибыльности продуктов

Расчет прибыльности продукции предприятия показывает, что производство по реализации продуктов 3 и 4 убыточны, рентабельность продаж продукта 1 составляет 3,5%, а основную долю прибыли до налогообложения предприятию приносит продажа продукта 2 - 93% (величина этой прибыли составляет 6,87 руб. - см. табл. 13. ). При этом даже прибыльные продукты приносят убытки сезонного спада объема продаж: убытки для первого продукта в данный период составляют 66,7 тыс. руб., а для второго - 36,7 тыс. руб. детальном рассмотрении имеет убытки как в горизонтальном (временном), так вертикальном (иерархическом) разрезах.

Таблица 2.24 Прибыли и убытки производства и реализации продукции (тыс. руб./год)

Анализ безубыточности

Анализ безубыточности проводится в одноименном модуле программы Project Expert. На первом этапе анализ выполняться на основе общепринятых правил безубыточности с использованием коэффициентов безубыточности:

§ вклад в покрытие покажет вклад в покрытие постоянных издержек от покрытия отдельного продукта;

§ точка безубыточности покажет необходимый объем продукта, котором будет отсутствовать убытки;

§ запас финансовой прочности покажет, при каком снижении объема продаж продуктов, приносящих прибыль, их производство и реализация будут убытки;

§ на основе величины операционного рычага мы сможем определить структуру издержек в разрезе подразделений и продуктов, а также изменение прибыли зависимости от величины выручки.

Анализ безубыточности компании и подразделений

Данные расчета годовых показателей безубыточности предприятия показывают для обеспечения безубыточности ему достаточно существующие объема продаж (табл. 2.25.). Для обеспечения безубыточности ему необходимо течении года продать продукцию на сумму 48031 тыс. руб. У предприятия существует незначительный запас финансовой прочности - 8%(т.е. при снижении) объема продаж более чем на 8%, деятельность предприятия становится убытки.

Значение операционного рычага говорит о том что прибыль предприятия достаточно чувствительна к изменению выручки, а также показывает наличие высокого уровня постоянных издержек в структуре продаж. В целом, при сложившейся структуре производства и реализации продукции, деятельность предприятия является рискованной.

Таблица 2.25 Анализ безубыточности компании и подразделений

Как видна из табл. 2.25. проблемным для предприятия является подразделение 2. показывает, что для достижения безубыточности одного подразделения необходимо увеличение годового объема продаж его продукции на 142%. Более точную информацию дают коэффициенты, рассчитанные для одного месяца (любого месяца, относятся к периоду стабильного спроса): они показывают, что подразделению 2 для достаточной безубыточности необходимо удвоить объем продаж и достичь объема выручки равного 1049 тыс. руб. против нынешних 495 тыс. руб.

Таким образом, оказывается, что несмотря на то, что расчет показателей безубыточности в разрезе предприятия в годовом масштабе дает достаточно оптимистические результаты, расчеты, проведенные в масштабе месяца и на подразделений, выявляют достаточно серьезные проблемы предприятия: наличие финансового бремени (убытков подразделений 2). Следовательно, требуется проведения точных расчетов с вертикальной и горизонтальной детализацией.

Анализ безубыточности продуктов

Рассчитанные показатели безубыточности показывают следующее (см. табл. 2.26.) прибыль приносят продукты 1 и 2, а производство и продажа продуктов 3 и 4 , являются убыточными, и именно здесь причина убытков подразделения 2 и 3 продолжительных результатов деятельности подразделения 1. При этом кажется логичным сделать вывод о том, что для устранения убытков предприятию целесообразно отказаться от производства и реализации продуктов 3 и 4 и использовать ресурсы второго подразделения для производства и реализации первых двух продуктов или вообще ликвидировать данное подразделение.

Однако, анализ коэффициента вклада в покрытие показывает, что с финансовой точки зрения (а именно, с точки зрения способности эффективного покрытия постоянной затрат) наиболее ценными для предприятия являются продукты 3 и 4. При этом выручки от продажи продукта 3, идущая на покрытие постоянных издержек, составляет 70%, а от продажи продукта - 4 - 78%, в то время как аналогичный показатель по продукту 1 составляет 33%, а по продукту 2 - 44%. Среднее значение коэффициента вклад в покрытие по предприятию составляет 45%.

Таблица 2.26 Анализ безубыточности продуктов

Анализ точки безубыточности показывает, что для того, чтобы производство реализация продуктов 3 и 4 оказались безубыточными, необходимо производить реализовать в год 787,7 тыс. ед. (запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов необходимо увеличить объем продаж продуктов 3 и 4 для достижения безубыточности).

Анализ запаса финансовой прочности говорит о то, что в сравнении со средневзвешенным показателем (он, напомним, равен 8) продукты 1 и 2 имеют достаточный запас финансовой прочности. В то же время данный показатель продукта 1 в два раза ниже аналогичного показателя для продукта 2, и в случае выведения продукта 3 и продукта 4 из области убытков значение запаса финансовые прочности продукта 1 уменьшится в связи с увеличением средневзвешенного показателя запаса финансовой прочности.

Вывод: для улучшения финансового состояния предприятия, ликвидации убытков увеличения прибыли, и рентабельности инвестиций его ресурсы рекомендуется направить на увеличение производства и реализации продуктов 3 и 4.

Варианты анализа безубыточности

Программа Project Expert позволяет реализовать различные подходы к анализу безубыточности и учесть ряд требований к определению базы расчета безубыточности. Расчет коэффициентов может выполняться с учетом различных требований к определению объема продаж, суммарных переменных или постоянных издержек (настройка параметров расчетов производится в модуле «Анализ безубыточности» диалога «Настраиваемый базы для расчета безубыточности использованием настраиваемой формулой, диалог которой открывается по нажатии кнопки «Формула»):

1. Сумма объема продаж могут формироваться на основе валового объема продаж, чистого объема продаж и приниматься как с учетом потери прибыли продаж или налогов с продаж, так и без учета таковых.

2. Величина переменных издержек может формироваться из сумм переменных издержек, содержащих в следующих строках отчета о прибылях и убытков.

§ « Материалы и комплектующие »;

§ «Сдельная заработная плата »;

§ «Суммарные прямые издержки».

3. величина общих издержек может формироваться с использованием следующих строк отчета о прибылых и убытках:

§ «административные издержки»;

§ «Производственные издержки»;

§ Маркетинговые издержки»;

§ «Зарплата административного персонала»;

§ «Зарплата производственного персонала»;

§ «Зарплата маркетингового персонала».

При описании формулы расчета суммы общих издержек, применяемой в качестве базы для расчета безубыточности, пользователь может использовать и строки отчета о прибылях и убытках («Амортизация», «Налог на имуществе», «Проценты по кредиту» и. т. д.)

4. Используемая для расчета безубыточности сумм налога на прибыль может быть либо стандартной, либо настроена также с помощью формулы. Примерно сумма налога может быть увеличена, так и уменьшена.

Необходимо отметить, что с базами для расчета безубыточности могут выполняться любые предусмотренные в программе математические операции, этом формула для расчета баз может быть при условии, что в ней будет использоваться не менее одной строки отчета о прибылях и убытках. Например:

§ добавление к сумме выручке потери от продаж описывается в диалоге «Отчет продаж» по формуле: строка «Чистый объем продаж» таблицы « Прибыль убытки» + строка «Потери» таблицы «Прибыли и убытки»;

§ увеличение прямых издержек на 3% описывается в диалоге «Прямые издержки по» формуле « Суммарные прямые издержки» х 103 %

§ задание налога на прибыль по ставке 0% осуществляется в диалоге «Налоговая прибыль» по формуле: строка «Налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках х 0.

Расчет точки безубыточности для указанных параметров программы показал, продукт 1 точка безубыточности стала равна 5,94 млн. руб. а год вместо прежнего 7,80 млн. руб., для продукта - 18,88 млн. руб. а год вместо 22,59 млн. руб., для продукта 3 - 9,73 млн. руб. в год вместо 10,63 млн. руб., а для продукта 4- 1,09 руб. в год вместо 1,99 млн. руб. (рех - файл вариант 1 и рех - файл вариант 2).

В зависимости от масштабов и целей анализа коэффициенты безубыточности рассчитываться в программе либо для временных интервалов, либо к средние значения за период (шаг анализа составляет месяц, квартал или год). В рассмотренном примере запас финансовой прочности продукта 1 (для периода стабильного спроса) равен 55%, а в период сезонного спада объема продаж дан показатель падает до 10%. С четом того, что среднемесячные показатель за финансовой прочности равен 49%, это означает, что в период сезонного спада продаж существует сравнительно больший риск получения убытков.

Один из вариантов решения данной проблемы - принятие решения в отношении изменения структуры постоянных или переменных издержек либо изменение сближения или ценной политик предприятия. Однако при этом не следует забывать, что управленческие решения, способствующие достижению целей предприятия, должно быть основаны на возможностях и ограниченных рынка, а также внутренних особенностях предприятия.

[1] Маржинальная прибыль - это разница между валовым объемом продаж и издержками.

Таблица 2.27 Использование производственных мощностей по годам