Ответственность за налоговые преступления по законодательству Кыргызской Республики (уголовно-правовые и криминологические аспекты)

В работе обосновывается положение, что сумма штрафа, установленная в санкции статьи за уклонение от уплаты налогов, не должна быть меньше суммы неуплаченных налогов, установленных законодательством Кыргызской Республики. В этой связи представляется целесообразным установить нижний предел штрафа в санкциях статей по налоговым преступлениям равным сумме крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов соответственно.

Автор обращает внимание на рассмотрении вопроса о конфискации имущества, как одного из возможного вида наказаний за совершение налоговых преступлений. Конфискация имущества, по мнению автора, является одним из эффективных видов наказания, с точки зрения именно карательного воздействия. В работе четко обозначена авторская позиция: конфискация имущества является действенным правовым инструментом, с помощью которого можно изъять незаконно приобретенное имущество и в современных условиях необходимо развивать данный институт. В подтверждении нашей позиции, можно привести тот факт, что возможность конфискации имущества допускается нормами международного законодательства, например, Конвенция об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности Совета Европы от 1990 г., Конвенция ООН против транснациональной организованной преступности 2000 г. и др.

Вместе с тем в санкциях статей Особенной части УК КР наблюдается тенденция установления конфискации имущества как дополнительного наказания за корыстные преступления, не являющиеся тяжкими или особо тяжкими. К примеру, санкция ч. 2 ст. 212 УК КР устанавливает наказание в виде лишения свободы на срок от одного года до трех лет с конфискацией имущества или без таковой, также в санкции ч. 2 ст. 213 УК КР установлено наказание в виде штрафа в размере от пяти тысяч до десяти тысяч расчетных показателей или лишением свободы на срок от трех до пяти лет с конфискацией имущества. Как мы видим, деяния, предусмотренные ч. 2 ст.ст. 212, 213 УК КР законодатель относит к категории менее тяжких преступлений. Соответственно, прослеживается несоответствие нормам Общей части УК КР, регламентирующим вопросы назначения наказания в качестве дополнительного вида конфискацию имущества, в которых четко установлены категории преступлений - это тяжкие или особо тяжкие, совершенные из корыстных побуждений.

В юридической литературе не раз поднимался вопрос о целесообразности рассмотрения конфискации имущества как основного вида наказания. Учитывая изменения, происходящие в сфере экономической деятельности, автор считает целесообразным рассмотреть конфискацию имущества в качестве основного вида наказания в целях восстановления социальной справедливости для конкретной группы преступлений, а именно за совершение налоговых преступлений, которые имеют строго корыстную направленность. В качестве основного вида наказания за уклонения от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере предусмотреть в санкциях статей конфискацию имущества виновного лица. Автор предлагает, что в случае применения за налоговые преступления такого основного вида наказания, как конфискация имущества можно было бы рассчитывать на более полное возмещение ущерба нанесенного государству за счет непоступления установленных законодательством Кыргызской Республики налогов. В свою очередь введение конфискации имущества как основного вида наказания за налоговые преступления являлось бы эффективной профилактической мерой борьбы с данными преступлениями.

Анализ санкций за налоговые преступления показывает то, что на сегодняшний день существует необходимость проведения «ревизии» норм Общей и Особенной частей Уголовного кодекса Кыргызской Республики на предмет устранения существующих недочетов и противоречий.

Решением многих вопросов, которые были подняты автором, могли бы служить разработанные разъяснения в Постановлении Пленума Верховного суда Кыргызской Республики по вопросам налоговых преступлений на основе анализа судебной практики по данной категории дел, что свою очередь дало бы единообразное понимание норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления.

К сожалению, существует еще одна проблема, которая состоит в том, что в целом отсутствует картина, отражающая результаты по обобщению практики применения наказаний по налоговым преступлениям. Следует отметить, что отсутствует системный анализ не только в части вопросов по применению наказания за налоговые преступления, но и по другим вопросам налоговой преступности, а также возможности противодействия данным видам преступлений.

Заключение

По результатам диссертационного работы сформулированы основные выводы, характеризующие теоретическую и практическую значимость исследования:

1. Под налоговой преступностью понимается совершаемая на определенной территории и за определенный период времени совокупность преступлений, характеризующихся уклонением от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и посягающих на общественные отношения по поводу формирования доходной части бюджета государства посредством поступления установленных законодательством налогов, а также подрывающих устойчивость бюджетной политики государства.

2. Предлагается классификация налоговых преступлений по двум основаниям: по субъекту и по способу совершения налогового преступления.

3. Под налоговыми преступлениями следует понимать виновные, общественно опасные деяния, запрещенные Уголовным кодексом Кыргызской Республики под угрозой наказания, посягающие на общественные отношения, регулирующие формирование доходной части бюджета за счет исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, выражающееся в нарушении порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, установленных действующим законодательством.

4. Анализ показателей, характеризующих динамику состояния налоговой преступности, позволяет сделать вывод о том, что налоговая преступность, начиная с 2002 года, имеет относительно постоянную величину как в структуре общей преступности в Кыргызской Республике, так и в структуре экономической преступности.

5. Анализ структуры налоговой преступности, в основу которой положен уголовно-правовой признак, свидетельствует о том, что доминирующую часть налоговых преступлений составляют противоправные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов (ст. 213 УК КР), которые составляют примерно 70% от всех зарегистрированных налоговых преступлений.

6. Автор считает, что определенная стабилизация и даже уменьшение налоговых преступлений за последние годы связаны с активизацией деятельности финансовой полиции, налоговых органов, наработанной практикой пресечения данных видов преступлений и мерами государства направленными на гуманизацию уголовной политики в Кыргызской Республике.

7. Автором предлагается классифицировать причины и условия, способствующие совершению налоговой преступности, на организационные, политические, нравственно-психологические, экономические и правовые.

8. Считается обоснованным введение законодателем поощрительной нормы в виде специальных условий освобождения от уголовной ответственности. Целесообразность включения специальных условий освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления объясняется приоритетностью действий, направленных на выплату возникшей налоговой задолженности в бюджет государства.

9. Анализируя вопрос о признании или непризнании юридических лиц субъектами налоговых преступлений в свете проводимых уголовно-правовых реформ в государствах постсоветского пространства, автор пришел к выводу о том, что нельзя ставить знак равенства между понятием вины физического лица, как психического отношения к совершаемому общественно опасному деянию и виной юридического лица. Поскольку к юридическим лицам как субъектам уголовной ответственности не применимы цели наказания и не на них рассчитана концепция вины, сформулированная в уголовном праве. Автор придерживается традиционного подхода к понятию субъекта преступления.

10. Отмечается отсутствие четко продуманной и последовательной политики государства в сфере налоговых преступлений. Примером могут служить принимаемые Законы КР «О внесении изменений и дополнений в УК КР» по налоговым преступлениям. Так, с момента принятия Уголовного кодекса КР 1997 г. их было четыре, которые повышали наказуемость за налоговые преступления, а затем предпринимались действия по либерализации наказания за их совершение. Одним из примеров может служить следующее обстоятельство, при внесении изменений в налоговые преступления по увеличению крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов наказание, установленное в санкции данных статей, при этом оставалось неизменным.

11. Обосновывается позиция автора о том, что сумма штрафа, установленного в санкции статьи за уклонение от уплаты налогов, не может быть меньше суммы неуплаченных налогов, установленных законодательством Кыргызской Республики. В этой связи представляется целесообразным установить нижний предел штрафа в санкциях статей по налоговым преступлениям равным сумме крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов соответственно.

12. Судебная практика по налоговым преступлениям характеризуется мягкостью приговоров, поскольку анализ уголовных дел выявил, что к осужденным, как правило, применяется условное осуждение или освобождение от уголовной ответственности или наказания в связи с актами амнистии независимо от сумм уклоненного от уплаты налогов.

13. Учитывая изменения, происходящие в сфере экономической деятельности, автор считает целесообразным рассмотреть конфискацию имущества в качестве основного вида наказания в целях восстановления социальной справедливости для конкретной группы преступлений, а именно за совершение экономических преступлений, которые характеризуются корыстной направленностью. В случае применения за налоговые преступления такого основного вида наказания, как конфискация имущества можно было бы рассчитывать на более полное возмещение ущерба, нанесенного государству за счет непоступления установленных законодательством Кыргызской Республики налогов.

14. Отмечается отсутствие системного анализа вопросов по применению наказания за налоговые преступления. Решением многих вопросов могли бы служить разработанные разъяснения в Постановлении Пленума Верховного суда Кыргызской Республики по вопросам налоговых преступлений на основе анализа судебной практики по данной категории дел, что свою очередь дало бы единообразное понимание норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления.

Опубликованность результатов исследования

1. Налоговые преступления: их структура и понятие // Пять лет Уголовному кодексу Кыргызской Республики: проблемы дальнейшей либерализации уголовной политики государства: Материалы республиканской научно-практической конференции. - Бишкек, 2003. - 0,75 п.л.

2. Вопросы совершенствования уголовной политики в сфере борьбы с налоговыми преступлениями / Актуальные проблемы уголовной политики в Кыргызстане. Материалы науч.-практ. конференции // Вестник КНУ им. Ж.Баласагына. - Бишкек, 2003. - Сер.1. - Т.1. - 0,6 п.л.

3. Система налоговых преступлений по законодательству Кыргызской Республики // Ученые труды Академии МВД Республики Казахстан.- Алматы, 2004. - № 5. - 0,5 п.л.

4. Криминологическая характеристика налоговых преступлений в Кыргызской Республике // Ученые труды Академии МВД Республики Казахстан.- Алматы, 2004. - № 5. - 0,4 п.л.

5. Понятие налоговых преступлений // Вестник Кыргызско-Российского Славянского университета. - 2007. - Т.7. - № 1. - 0,5 п.л.

6. Сравнительный анализ налоговых преступлений по уголовным кодексам Кыргызской Республики, Республики Казахстан и Российской Федерации // Вестник Кыргызско-Российского Славянского университета. - 2008. - Т.8. - № 3.- 0,6 п.л.

7. Понятие налогового правонарушения по новому Налоговому кодексу Кыргызской Республики // Вестник КГЮА. - 2008. - № 5. - 0,3 п.л.

8. Понятие налогового правонарушения по новому Налоговому кодексу Кыргызской Республики // Наука и новые технологии. Министерство образования и науки Кыргызской Республики. - 2009. - № 3. - 0,3 п.л.

Резюме

Иманалиев Курманбек Белековичтин 12.00.08 - жазык-укугу жана криминология; жазык-аткаруу укугу адистиги боюнча юридикалык илимдеринин кандидаты окумуштуулук даражасын алууга “Кыргыз Республикасынын мыйзамдары боюнча салыктык кылмыштар ?ч?н жоопкерчилик (жазыктык-укуктук жана криминалдык аспекттери)” темасындагы диссертациялык изилд??с?н? карата

Негизги с?зд?р: салыктар, милдетт?? камсыздандыруу т?л?мд?р?, салык саясаты, салыктык кылмыштар, салык т?л??д?н качуу.

Диссертациялык изилд??н?н объектиси салыктык кылмыштарды регламентт?? процессинде пайда болгон теориялык жана практикалык маселелердин (жазыктык-укуктук жана криминалдык) комплекси болуп саналат.

Диссертациялык изилд??н?н максаты Кыргыз Республикасынын мыйзамдары боюнча салыктык кылмыштардын криминалдык жана жазыктык-укуктук аспекттерин изилд?? жана ж?рг?з?лг?н изилд??н?н негизинде Кыргыз Республикасынын жазык мыйзамдарын ?рк?нд?т??г? багытталган сунуштарды жана рекомендацияларды иштеп чыгуу болуп саналат. Изилд??д? Кыргыз Республикасынын Кылмыш-жаза кодекси боюнча салыктык кылмыштардын криминалдык жана жазыктык-укуктук м?н?зд?м?с? боюнча маселелер каралган.

Автор тарабынан Кыргыз Республикасынын Кылмыш-жаза кодекси боюнча салыктык кылмыштар ?ч?н жоопкерчиликти караштырган нормаларды ?рк?нд?т?? боюнча тыянактар жана практикалык рекомендациялар иштелип чыккан.

Резюме

Диссертационное исследование Иманалиева Курманбека Белековича на тему: «Ответственность за налоговые преступления по законодательству Кыргызской Республики (уголовно-правовые и криминологические аспекты)» на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.08 - уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право

Ключевые слова: налоги, обязательные страховые взносы, налоговая политика, налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов.

Объектом диссертационного исследования является комплекс теоретических и практических проблем (уголовно-правовых и криминологических), возникающих в процессе регламентации налоговых преступлений.

Целью диссертационного исследования явилось изучение криминологического и уголовно-правового аспекта налоговых преступлений по законодательству Кыргызской Республики и на основе проведенного исследования выработать предложения и рекомендации, направленные на совершенствование уголовного законодательства Кыргызской Республики.

В работе рассмотрены вопросы криминологической и уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений по УК КР.

Автором разработаны выводы и практические рекомендации по совершенствованию норм, регламентирующих ответственность за налоговые преступления по УК КР.

Summary

On the research of Imanaliev Kurmanbek Belekovich on: «Liability for tax crimes under the laws of the Kyrgyz Republic (criminal law and criminological aspects)» for the degree of candidate of legal sciences, specialty 12.00.08 - criminal law and criminology, penal - executive law

Keywords: taxes, mandatory insurance contributions, tax policy, tax crimes, tax evasion.

The object of the dissertation research is a complex of theoretical and practical issues (criminal law and criminology) arising during the regulation of tax crimes.

The purpose of the dissertation research is to study criminological and criminal aspects of tax crimes under the legislation of the Kyrgyz Republic and development on the basis of carried out research proposals and recommendations aimed to improve the criminal legislation of the Kyrgyz Republic

In the work questions of criminological and criminally-legal characteristics of tax crimes under the Criminal Code of Kyrgyz Republic are considered.

The author developed conclusions and practical recommendations to improve the norms regulating the responsibility for tax crimes under the Criminal Code of Kyrgyz Republic.

Размещено на Allbest.ru