Організаційно-правові засади уникнення міжнародного подвійного оподаткування в Україні

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07: адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. Академія праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. Київ, 2011.

В дисертації досліджено правову природу явища міжнародного подвійного оподаткування, проаналізовано стан наукової розробки вказаної наукової проблеми, визначено поняття міжнародного подвійного оподаткування та його основні ознаки. Автором з власних позицій розроблено організаційно-правові засади уникнення міжнародного подвійного оподаткування. В роботі проаналізовано правові засади уникнення міжнародного оподаткування, зокрема досліджено акти внутрішнього законодавства, а також систему укладених Україною договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів та капіталу, проведено їх класифікацію та визначено структуру таких договорів. Окрім того, здійснено аналіз окремих аспектів застосування договорів про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, зокрема досліджено питання їх дії в Україні. При розгляді організаційних засад уникнення міжнародного подвійного оподаткування автором досліджено організаційні засади уникнення подвійного оподаткування виходячи із черговості їх застосування. В роботі проаналізовано питання правового статусу резидента та нерезидента та правила «оподаткування біля джерела формування доходу» як елементів системи уникнення міжнародного подвійного оподаткування в Україні, також визначено особливості методів уникнення міжнародного подвійного оподаткування.

Ключові слова: міжнародне подвійне оподаткування, податковий доміціль, необмежений податковий обов'язок, обмежений податковий обов'язок, методи уникнення міжнародного подвійного оподаткування.

Аннотация

Демянчук Ю. Г. Организационно-правовые основы избежания международного двойного налогообложения в Украине. Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07: административное право; финансовое право; информационное право. Академия труда и социальных отношений Федерации профсоюзов Украины. Киев, 2011.

В диссертации исследована правовая природа явления международного двойного налогообложения, проанализировано состояние научной разработки указанной проблемы. С целью комплексной оценки степени научной разработки проблемы двойного налогообложения осуществлен анализ и определены закономерности в эволюции понятий и категорий, используемых при исследовании явления двойного налогообложения. В работе установлено, что при исследовании явления международного двойного налогообложения используются следующие понятия: «международное налоговое право», «международное налогообложение», «международное сотрудничество по вопросам налогообложения», «международная налоговая конкуренция», которые в комплексе с международным двойным налогообложением составляют предмет научных исследований.

В работе определено понятие международного двойного налогообложения и его основные признаки. Доказано, что правовая конструкция явления международного двойного налогообложения требует определения системы принципов, на основе которых осуществляется рассмотрение и решение такой проблемы. Среди таких принципов: принцип суверенного равенства государства; принцип международно-правового сотрудничества по вопросам налогообложения; принцип недопущения двойного налогообложения; принцип определения налоговой юрисдикции государства в зависимости от резиденства или территориальности, принцип налоговой недискриминации.

В результате исследования правовой природы международного двойного налогообложения автором предложено считать международным двойным налогообложением явление, при котором происходит налогообложение одного и того же объекта налогообложения у одного и того же налогоплательщика более одного раза за один и тот же период времени формирования налоговой базы в пределах нескольких налоговых юрисдикций тождественным или схожими по правовой природе налогами.

Автором с собственных позиций разработаны организационно-правовые основы избежания международного двойного налогообложения, согласно которым правовой основой следует считать нормативно-правовые акты, определяющие способ избежания двойного налогообложения, а организационной систему установленных мер по разграничению налоговых юрисдикций государств при налогообложении доходов и имущества.

В работе проанализированы правовые основы избежания международного налогообложения, в частности исследованы акты внутреннего законодательства, а также система заключенных Украиной договоров об избежании двойного налогообложения доходов и капитала, проведена их классификация и определена структура таких договоров. Предложен собственный подход к структуре договора об избежании двойного налогообложения, который является эффективным с точки зрения анализа договора. Согласно этому подходу договор об избежании двойного налогообложения состоит из трех групп норм: в первом блоке устанавливается сфера действия соглашения, во втором - определяются налоговые режимы, а в третьем - предусматриваются методы и порядок выполнения соглашения об избежании двойного налогообложения. Кроме того, осуществлен анализ отдельных аспектов применения договоров об избежании международного двойного налогообложения, в частности исследованы вопросы их действия в Украине.

При рассмотрении организационных основ избежания международного двойного налогообложения автором исследованы организационные основы избежания двойного налогообложения исходя из очередности их применения. Проанализированы основания возникновения неограниченного налогового обязательства, который устанавливается для резидентов государства. Четкое определение критериев, позволяющих применить для государства неограниченное налоговое обязательство является одной из приоритетных задач государственной политики в сфере налогообложения, которая должна быть детально урегулирована как в актах национального законодательства, так и в положениях международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Для признания лица, налогоплательщика резидентом необходимо установить наличие определенных признаков налогового домицилия.

Осуществлено рассмотрение правила об источнике формирования дохода при применении организационного механизма избежания международного двойного налогообложения, а также определены особенности методов избежания международного двойного налогообложения.

Ключевые слова: международное двойное налогообложение, налоговый домицилий, неограниченная налоговая обязанность, ограниченная налоговая обязанность, методы избежания международного двойного налогообложения.

Summary

Demyanchyk J. G. Organizational-legislative principles of avoiding international double taxation in Ukraine. - Manuscript

Dissertation on competition of scientific degree of candidate of legal science on specialty: 12.00.07 - administrative law and the process; financial law; informational law. - The Аcademy of Labour and social relations of the Federation of trade unions of Ukraine. - Kyiv, 2011.

In the dissertation, it has been focused on the legal nature of the notion of international double taxation, analyzed the state of scientific development of the pointed scientific problem, and it has been determined the notion of the international double taxation with its main features. The author has worked out the organizational-legislative principles of avoiding international double taxation on his own position. The author has analyzed legislative principles of avoiding international double taxation, investigated the acts of the domestic legislation in particular, and the system of agreements of the avoidance double taxation of income and capital that was concluded by Ukraine, qualified and defined the structure of the agreements that was mentioned. Besides, there have been analyzed certain aspects of the application of agreements concerning avoiding international double taxation, and its functioning in Ukraine. The author has revealed organizational principles of avoiding double taxation paying attention to the sequence of its usage; analyzed the question of the legislative status of the resident and non-resident, and the rule «taxation on the basis of forming income», which are the parts of the system of avoiding international double taxation in Ukraine; determined the methodological peculiarities of avoiding international double taxation.

Key words: international double taxation, taxing decree, unlimited taxing bond, limited taxing bond, the methods of avoiding international double taxation.

Размещено на Allbest.ru