Судебно-бухгалтерская экспертиза

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, например “злоупотребление служебным положением”, “превышение власти”, “халатность”, “хищение”, “присвоение”, “растрата”, “виновность”, “умысел”. Эксперт-бухгалтер должен ограничиваться такими терминами, как “недостача”, “излишек”, “ответственность” (с конкретным указанием с позиций бухгалтерского учета, за что именно “нарушение”, с указанием, какой именно закон или нормативный акт, инструкция нарушены).

Выводы представляют собой ответы на вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, и в них излагаются обстоятельства, явившиеся предметом бухгалтерской экспертизы; заключение, характеризует ли это обстоятельство нарушение каких-либо правил или норм закона, относящихся к бухгалтерскому учету, если характеризует, то:

какого закона, положения, инструкции или иного нормативного акта;

за какой период;

кто ответствен за это с позиций бухгалтерского учета;

сумма материального ущерба;

что способствовало нарушению.

Мероприятия по профилактике правонарушений, обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.

Приложения к заключению составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта , в тексте которого на них даются ссылки. Приложения обычно даются к заключениям по сложным делам о хищениях.

При производстве экспертизы эксперт может установить имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых не были поставлены вопросы. В этом случае он вправе указать на них в своем заключении.

По ходу работы эксперт-бухгалтер может прийти к выводу, что поставленные следователем (судом) вопросы не обеспечивают полного, глубокого исследования необходимых материалов. Он информирует об этом орган, назначивший экспертизу, и тот в необходимых случаях ставит перед экспертом дополнительные вопросы. Но при этом эксперт-бухгалтер не должен нарушать пределов своей компетенции. Он не вправе сам выявлять и собирать дополнительные материалы, беседовать с обвиняемыми и свидетелями.

Заключение эксперта-бухгалтера до вручения его органу, назначившему экспертизу, проверяет руководитель учреждения судебной экспертизы с точки зрения правильности примененной методики исследования и оформления заключения. Исключение допускается для случаев, когда экспертиза проводится вне места расположения экспертного учреждения. Здесь эксперт может передать заключение непосредственно органу, назначившему экспертизу. Такое заключение проверяется позднее по экземпляру, оставшемуся в учреждении судебной экспертизы.

Заключение эксперт-бухгалтер составляет самостоятельно без вмешательства кого бы то ни было и подписывает его только он. В заключении должны быть даны четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. В нем недопустимы предположительные и противоречивые выводы.

Следователь (суд) не может требовать пересоставления заключения только потому, что не согласен с выводами эксперта. Он имеет право предложить переработать, изменить или дополнить заключение, которое может быть истолковано по-разному.

Заключение эксперта-бухгалтера по судебно-бухгалтерской экспертизе, которая назначена через экспертное учреждение, рассматривается предварительно руководством этого учреждения. При этом проверяется правильность применения методических приемов экспертного исследования, формулирование полученных результатов, стиля написания и оформления заключения эксперта.

Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учёта и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищённости каждого члена общества.

4.2 Роль следователя при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

Следователь активно применяет свои знания в области бухгалтерского учета при производстве различных следственных действий -- допросов обвиняемых, свидетелей и др. B частности, осматривая приобщенные к делу бухгалтерские документы, он устанавливает новые факты, вытекающие из осматриваемых им материалов. Но при этом следователь не может подменять эксперта- бухгалтера.

Материалы, предъявляемые эксперту, предварительно изучает сам следователь. Он рассматривает их, потому что до назначения экспертизы должен стремиться сам решить возникшие вопросы без помощи эксперта, и для того, чтобы среди этих материалов не оказалось подложных или фальсифицированных документов. Следователь изучает документы с этих позиций как криминалист; к тому же он обладает такими возможностями, которые недоступны эксперту-бухгалтеру.

Без заключения эксперта-бухгалтера следователь вправе разрешать лишь такие, возникающие по делу вопросы, для выяснения которых достаточны общеизвестные познания в области бухгалтерского учета. Так, если по делу требуется произвести несложные расчеты, связанные с установлением размера материального ущерба, недостачи у кассира и т. п. бухгалтерская экспертиза не назначается. Практически такие расчеты производит сам следователь или по его поручению ревизор, бухгалтер данной организации.

Если на основе конкретных материалов дела следователь (суд), разрешая те или иные вопросы, без применения специальных знаний из области бухгалтерского учета может установить истину, то для выяснения этих вопросов не следует назначать бухгалтерскую экспертизу. Однако, в том случае, если необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы все-таки возникла, то следователь активно содействует ее более оперативному и качественному завершению.

После выяснения рассмотренных вопросов следователь предоставляет эксперту-бухгалтеру для ознакомления материалы. Если они находятся в одном томе, их следует подшить и пронумеровать. Если же в томах помещены и иные материалы, не имеющие отношения к бухгалтерской экспертизе, в постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы следует указать листы дела, имеющие значение для экспертизы.

Следователь принимает меры к сохранности необходимых документов до ознакомления обвиняемого с теми вопросами, которые он ставит; в противном случае не исключается, что, ознакомившись с вопросами, обвиняемый предпримет меры к уничтожению определенных документов или фальсификации их.

После предварительного ознакомления с материалами дела эксперт-бухгалтер составляет план работы. Следователь знакомится с этим планом, выясняет срок производства экспертизы. При наличии возражений он просит внести в план изменения или дополнения. В случае возражения эксперта следователь обращается к руководителю экспертного учреждения.

Бухгалтерские документы могут быть предоставлены эксперту на все время проведения экспертизы. Со следственными материалами следователь знакомит его с самого начала. Впоследствии, по мере выявления новых материалов такого же характера, следователь знакомит эксперта и с ними. В случае необходимости последний может повторно ознакомиться с материалами дела.

Предъявленные документы эксперт-бухгалтер, как правило, изучает в помещении, где работает следователь из материалов, которые не могут быть доставлены в кабинет следователя (громоздкие документы и учетных регистры, нужные для повседневной работы организации), следователь отбирает в первую очередь те, которые следует предъявить эксперту-бухгалтеру.

Следователь контролирует работу эксперта-бухгалтера с тем, чтобы обеспечить всестороннее и полное исследование экспертом всех материалов, требуемых для дачи обоснованного заключения.

Контролируя деятельность эксперта, следователь в тоже время вникает в материалы экспертизы, усваивает их. В частности, наблюдая за выполнением экспертом-бухгалтером плана работы, следователь:

интересуется все ли возможные приемы и способы исследования данных бухгалтерского учета использует эксперт;

обеспечивает использование экспертом всех материалов;

организует в необходимых случаях встречи обвиняемого с экспертом;

документально оформляет соответствующие заявления и объяснения обвиняемого;

обеспечивает сбор дополнительных данных;

ставит в ходе следствия перед экспертом дополнительные вопросы и т.д.

Указывая на необходимость конкретного контроля за деятельностью эксперта-бухгалтера, следователь, однако, не должен вмешиваться в деятельность эксперта по существу, а также не допустимы попытки следователя влиять на содержание заключение эксперта-бухгалтера.

В необходимых случаях следователь устраняет назначенного эксперта от дальнейшего проведения бухгалтерской экспертизы, а если для этого есть веские основания, то вместо него назначает другого. К такой мере он прибегает в случаях, когда:

в процессе экспертизы обнаруживаются основания для отвода эксперта;

эксперт-бухгалтер на длительный срок выбывает по болезни;

в процессе экспертизы обнаруживается неспособность эксперта дать квалифицированное заключение по поставленным вопросам.

Согласно положения об организации производства судебной экспертизы срок производства определен в пределах 10-20 дней. Однако в некоторых случаях срок может быть продлен. Так как этот срок имеет большое значение для дела и нередко существенно влияет на сроки следствия, то следователь должен уделять большое внимание тому, чтобы экспертиза была проведена не только качественно, но и быстро.

Следователь, постоянно осуществляя контроль за работой эксперта-бухгалтера, своевременно реагируя на неоправданную затяжку экспертизы, должен производить расследование по плану, выполнять следственные действия, независящие от проводимой экспертизы.

4.3 Проведение бухгалтерской экспертизы в суде

При рассмотрении дела суд окончательно исследует все существенные обстоятельства, проверяет полноту и обоснованность заключения эксперта-бухгалтера и выносит приговор.

Суд предварительно проверяет:

исследовались ли на предварительном следствии с помощью бухгалтерской экспертизы все те обстоятельства дела, для правильного понимания которых необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;

соблюдались ли требования уголовно-процессуального закона о проведении экспертизы на предварительном следствии;

компетентен ли эксперт-бухгалтер дать заключение по вопросам, поставленным следователем, были ли основания для отвода;

не нарушались ли права обвиняемых;

если экспертиза проводилась несколькими лицами, есть ли разногласия в их выводах. При наличии разногласий выясняется, как они разрешились.

Установив нарушения, допущенные при назначении и проведении экспертизы, и признав их несущественными, суд принимает дело к слушанию, считая возможным выполнить обнаруженные пробелы в судебном заседании. Но если суд выявит связанные с бухгалтерской экспертизой существенные нарушения, препятствующие правильному разрешению дела, он направляет дело на дополнительное расследование. В тех случаях, когда в процессе предварительного следствия не проводилась бухгалтерская экспертиза по обстоятельствам дела, суд решает вопрос о необходимости вызова на заседание эксперта-бухгалтера.

В судебном заседании по делу, по которому проводилась бухгалтерская экспертиза, должен присутствовать эксперт-бухгалтер, давший заключение по делу. Эксперт-бухгалтер вправе задавать подсудимым и свидетелям вопросы, выяснение которых может иметь значение для дачи им заключения, а также отвечает на вопросы суда и участников процесса.

Особенно важна роль эксперта-бухгалтера в тех случаях, когда подсудимые или свидетели необоснованно пытаются опровергнуть выводы, имеющиеся в деле заключения.

Если экспертиза проводится впервые, эксперт-бухгалтер знакомится с материалами дела, необходимыми для исследования. Суд ставит перед экспертом вопросы, на которые должен получить заключение специалиста.

После получения вопросов эксперт-бухгалтер на основе материалов дела приступает к составлению заключения. На время составления заключения суд объявляет перерыв. Эксперт-бухгалтер, помимо поставленных перед ним вопросам, вправе изложить в заключении выводы по обстоятельствам дела, относящимся к его компетенции, о которых ему не были поставлены вопросы.

После возобновления судебного заседания эксперт оглашает заключение. После этого отвечает на вопросы суда и участников судебного процесса. Заключение приобщается к делу, а устные ответы заносятся в протокол судебного заседания.

Эксперт-бухгалтер, проводивший бухгалтерскую экспертизу в стадии предварительного следствия, может изменять свое первоначальное заключение, мотивировав изменение (обычно в связи с появлением новых материалов по делу).

4.4 Допрос эксперта-бухгалтера. Дополнительная и повторная экспертиза

Изучив заключение эксперта-бухгалтера, следователь (суд) может прийти к выходу, что его необходимо или уточнить (получить от эксперта разъяснение) или дополнить его, или произвести новое исследование с составлением нового заключения.

В первом случае следователь вправе допросить эксперта-бухгалтера в пределах ранее поставленных перед ним вопросов. Например, в заключении эксперта, наряду с выводами по другим вопросам, сделан вывод и относительно того, что предъявленный обвиняемым акт о “завесе тары” не может быть принят в зачет недостачи, как неправильно оформленный. Поскольку вывод эксперта не был мотивирован, следователь допросил, эксперта-бухгалтера, проводившего экспертизу, о том, какие именно правила оформления такого рода документов не были соблюдены в данном случае. Ответ на вопрос был зафиксирован в протоколе допроса эксперта.

В подобных случаях следователь предварительно не сообщает обвиняемому содержание вопросов, которые он ставит перед экспертом при допросе, и это не ущемляет права обвиняемого, поскольку эксперт допрашивается по поводу вопросов, о которых обвиняемый своевременно (при ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы) был информирован.

Допросить эксперта-бухгалтера можно и в тех случаях, когда он участвовал в осмотре или выемке документов. В результате может выявиться необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы.

В протоколе допроса эксперта фиксируются разъяснения и уточнения относительно уже сделанных им выводов. Ответы на уточняющие вопросы эксперт вправе изложить и собственноручно.

При допросе эксперта-бухгалтера в суде участники судебного разбирательства задают ему вопросы для разъяснения и дополнения данного им заключения.

Если же для уточнения неясных или неполных положений заключения эксперта-бухгалтера необходимо вновь исследовать соответствующие материалы, но при условии, что заключение не вызывает сомнений в его правильности, а также если эксперт-бухгалтер не ответил на какие-то вопросы или не представляется возможным устранить эти недостатки путем допроса его, рекомендуется назначить дополнительную экспертизу.

Дополнительная бухгалтерская экспертиза может быть назначена и тогда, когда обвиняемый, ознакомившись с заключением эксперта, обоснованно возбуждает ходатайство о постановке перед экспертом дополнительных вопросов.

Дополнительная бухгалтерская экспертиза назначается также в случаях, если по окончании первоначальной экспертизы у следователя (суда) возникает необходимость поставить перед экспертом-бухгалтером новые вопросы. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту. Назначение дополнительной экспертизы оформляется постановлением следователя (определением суда). Дополнительные вопросы у следователя (суда) могут возникнуть и в процессе производства уже назначенной бухгалтерской экспертизы.

В зависимости от характера вопросов и объема исследуемых материалов дополнительная экспертиза может быть проведена в судебном заседании.

При необоснованности заключения эксперта или сомнении в его правильности может быть назначена повторная бухгалтерская экспертиза, поручаемая другому эксперту или других экспертам.

Она назначается в случаях, когда:

первое заключение противоречит материалам бухгалтерского учета, которые были в распоряжении эксперта;

заключение научно не обосновано, эксперт применял ненаучные методы и способы исследования бухгалтерского учета;

экспертом допущены грубые ошибки в методике и технике проведения экспертизы, и поэтому возникают обоснованные сомнения в квалификации эксперта;

установлено, что экспертом-бухгалтером нарушался процессуальный порядок ее проведения и, в частности, не соблюдались нормы, гарантирующие права обвиняемого;

по окончании бухгалтерской экспертизы у следователя (суда) появились новые материалы бухгалтерского учета, противоречащие тем, которые были в распоряжении эксперта при проведении первоначальной экспертизы.

Назначение повторной экспертизы оформляется мотивированным постановлением следователя (определением суда), в котором следует указать: кто, по какому основанию производил первоначальную экспертизу, к каким выводам пришел эксперт и по каким основаниям назначается повторная экспертиза (обоснование несогласия с выводами эксперта-бухгалтера). При этом следователь (суд), направляя материалы в экспертное учреждение для проведения повторной экспертизы, обязательно представляет и заключение ранее проведенной экспертизы.

Дополнительная и повторная бухгалтерские экспертизы могут быть проведены как по инициативе следователя (суда), так и по ходатайству обвиняемых, ознакомившихся с заключением эксперта-бухгалтера или протоколом его допроса.

4.5 Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Прежде, чем оценивать заключение эксперта-бухгалтера, следователь (суд) изучает его и материалы, на которых оно основано, и определяет:

могут ли иметь значение для дела факты, установленные заключением;

компетентен ли эксперт-бухгалтер устанавливать факты, указанные в его заключении;

правильны ли методы и средства проведения бухгалтерской экспертизы и допустимо ли использование экспертом материалов, положенных в основу заключения;

обоснованы ли выводы эксперта-бухгалтера;

полно ли использовал эксперт-бухгалтер материалы, имевшиеся в его распоряжении;

нет ли противоречий в заключении эксперта, особенно в отношении цифровых данных, приводимых в разных местах заключения;

правильно и точно ли изложены фактические обстоятельства дела, установленные помимо эксперта;

удовлетворяет ли эксперт-бухгалтер требованиям, предъявляемым к нему законом;

соблюдены ли процессуальные правила, в частности правила, гарантирующие права обвиняемого;

соответствует ли форма заключения предъявляемым требованиям.

При оценке заключения следователь (суд) прежде всего, обращает внимание на вопрос, не вышел ли эксперт-бухгалтер за пределы своей компетенции. Эксперт-бухгалтер может использовать только материалы, характеризующие состояние учета и контроля за сохранностью имущества.

Анализируя заключение в части, касающейся установления лиц, ответственных за выявленные нарушения, следователь (суд) может судить, насколько выводы эксперта основываются на соответствующих правилах, инструкциях, других нормативных актах из области бухгалтерского учета и достаточно ли они согласуются с представлениями о персональной ответственности определенного лица.

Анализируя заключение, следователь (суд) разрешает также вопрос о том, насколько полно и обоснованно определены экспертом обстоятельства, способствующие совершению хищения, согласуются ли они с другими данными, имеющимися в деле, нет ли необходимости в производстве дополнительных следственных действий.

Анализируя заключение, оценивается:

Объективность заключения -- соответствие его правде, подтвержденной в процессе экспертного исследования системой доказательств, основанных на данных бухгалтерского учета, первичной документации, подтвержденных материально-ответственными лицами;

Полнота заключения -- всестороннее изложение объекта исследования, использованного информационного обеспечения, методики исследования, обобщение результатов исследований со ссылкой на достоверные доказательства;

Научная обоснованность -- аргументация заключения эксперта-бухгалтера сделанная, на основе применения общенаучных и конкретных научных эмпирических методических приемов исследования с использованием ЭВМ в изучении хозяйственных операций, которые стали объектами бухгалтерской экспертизы. Заключение должно иметь адресность в доказательствах, т.е. ссылку на учетные документы;

Конкретность -- основное требование к заключению. В противном случае правоохранительные органы не получат доказательств о сумме причиненного ущерба и ответственных за него лиц, ради чего была назначена экспертиза.

При отсутствии сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера следователь (суд) использует его в совокупности с другими данными, добытыми в процессе предварительного следствия (судебного разбирательства), для подготовки представления (определения). В представлении (определении) подробно анализируются обстоятельства, способствовавшие совершению преступления, а также рекомендуются меры по их устранению.

Придя к выводу, что установленные экспертом факты не имеют значения для дела, следователь (суд) не производит доскональной проверки заключения с иных позиций. При изучении заключения он обращает внимание на факты, фигурирующие не только в выводах, но и в исследовательской части его, где содержатся указания на неправильно оформленные отдельные операции, описываются неправильные учетные записи, допущенные арифметические ошибки и т. п. Все это эксперт-бухгалтер иногда не увязывает со своими выводами, тогда как следователь, располагающий материалами дела, может установить связь этих “ошибок” с преступлением, по поводу которого производится расследование. 0ни могут оказаться уликами, изобличающими виновных.

Изложенное относится и к тем заключениям, в которых на основные вопросы эксперт ответил отрицательно (не установил недостачу, ущерб и т. п.). В таких заключениях также могут содержаться важные для дела сведения.

В тех случаях, когда эксперт-бухгалтер решает юридические вопросы, он выходит за пределы своей компетенции, и заключение в этой части должно быть признано недоброкачественным. При проверке правильность применения методов исследования, допустимости использования средств и материалов, положенных в основу заключения, выясняется, достаточно ли они научно обоснованы, т. е. допустимо ли с точки зрения бухгалтерского учета использование тех методов и приемов исследования, которые применены экспертом, может ли быть научно обоснованным заключение, основанное на материалах, положенных в его основу. При этом следует обращать внимание на то, насколько заключение эксперта основано на проверенных документах, в частности, проверял ли он первичные документы при установлении суммы недостачи.

Важное значение имеет также выяснение вопроса, работал ли эксперт над материалами, которые были предоставлены в его распоряжение, или же он сам собирал для дачи заключения документы. В последнем случае, если это представляло собой ревизионную деятельность, необходимо обсудить вопрос, не подменена ли экспертиза ревизией.

Эксперт-бухгалтер, участвуя в суде при разбирательстве уголовного дела о хищении, государственного и общественного имущества, в целях дачи более полного заключения, используя свои специальные познания, вправе ставить перед подсудимыми и свидетелями такие вопросы, которые могут объяснить причины не сохранности имущества, и наметить меры по их устранению. Кроме того, заключение эксперта-бухгалтера по этим вопросам может иметь воспитательное значение, демонстрируя присутствующим в зале возможности научных методов экспертизы. Это особенно важно при рассмотрении дел в выездных сессиях суда, когда в зале обычно присутствуют работники организации, в которой совершено хищение.

4.6 Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности

Действующим законодательством на правоохранительные органы возложены обязанности выявлять причины и условия, которые содействуют совершению преступлений.

При проведении дознания, предварительного следствия и судебного рассмотрения уголовного дела следователь, прокурор и суд обязаны выявлять причины, обусловившие совершение преступления. Исследование обстоятельств дела не признается всесторонним и полным, если не выявлены причины и условия, благодаря которым стало возможным совершение преступления. Действия правоохранительных органов по этому вопросу представляют собой процессуальную деятельность, поэтому они должны базироваться не на предвидениях, а на достоверных доказательствах, имеющихся в деле. Исходя из этого, правоохранительные органы стараются при проведении следственных действий выявлять причины правонарушений и обосновать их доказательствами.

Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу, орган дознания, следователь, суд ставят на ее решение не только вопросы, помогающие расследовать конкретный эпизод обвинения, но и вопросы, касающиеся выявления причин и обстоятельств, при которых стало возможным совершение преступления. Конечно, такие вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта-бухгалтера и его правового статуса в исследуемом деле,

Бухгалтерский учет -- это функция управления, которая проявляется прежде всего в контроле за деятельностью материально-ответственных лиц, сохранностью ценностей, выполнением государственных и договорных обязанностей, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдением законодательства и нормативных актов в хозяйственной деятельности и отображением ее в системе учета и отчетности. Поэтому для выявления причин правонарушений названные объекты в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо исследовать во взаимосвязи учета и контроля. Совершенно закономерной является постановка на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов такого содержания:

-- обеспечивает ли организация учета и контроля на предприятии закрепление материальной ответственности конкретных лиц за ценности?

-- кто ответствен за нарушения нормативных актов по учету и контролю средств на предприятии?

-- настолько организация учета обеспечивает реализацию контрольных функций при выполнении государственного заказа?

По данным бухгалтерского учета осуществляется предварительный, текущий и ретроспективный (последующий) контроль хозяйственных операций. Выявляя причины правонарушений, судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает, каким образом бухгалтерия на стадии предварительного контроля хозяйственной операции, т.е. до ее возникновения, контролирует нормы затрат сырья при выписке лимитно-заборных карт на материалы и т.п. На стадии текущего контроля хозяйственных операций экспертиза устанавливает, достаточно ли бухгалтерия контролирует оприходование изготовленной продукции, правильность се реализации т.п. Бухгалтерский учет и отчетность дают необходимую информацию для ретроспективного (последующего) контроля хозяйственных операций (за месяц, квартал, год), поэтому экспертиза устанавливает причины недостач, пересортицы, порчи товарно-материальных ценностей, возвращается к функциям контроля, осуществляемого бухгалтерией (своевременность проведения инвентаризации, правильность зачета пересортицы материалов, отображения ее в учете и т.п.).

Таким образом, изучая причины правонарушений в хозяйственной деятельности, судебно-бухгалтерская экспертиза характеризует выполнение контрольных функций, возложенных на бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет является проверенным источником информации для управления хозяйственной деятельностью. Судебно-бухгалтерская экспертиза, выявляя причины правонарушений, связанных с выпуском бракованной продукции, отгрузкой изделий покупателям, соблюдением договорной дисциплины, управлением материальными запасами и другими хозяйственными операциями, устанавливает полноту и своевременность обеспечения информацией разных звеньев управления для рационального хозяйствования в условиях рыночных отношений. В частности, особое внимание уделяется оперативности бухгалтерского учета ресурсов предприятия (материальных, финансовых и трудовых) с целью недопущения отставания учета от хозяйственной деятельности, предотвращения сверхнормативного накопления сырья, материалов, товарной массы, готовой продукции, которые длительное время залеживаются на складах и портятся или расхищаются нечестными работниками.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя причины правонарушений в хозяйственной деятельности, изучает информационное обеспечение хозяйственного механизма, которое является одной из функций бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в хозяйственном механизме выполняет важную общеэкономическую функцию -- начисление и выплату заработной платы работникам по конечному результату их деятельности (изготовленной продукции, предоставленным услугам и т.п.), т.е. с помощью учета осуществляются распределительные функции в обществе. В бухгалтерском учете рассчитывается себестоимость продукции, являющаяся основой ее ценообразования, а значит и рентабельности, от которой зависит величина прибыли. Прибыль является источником образования фондов потребления и накопления на предприятии. Правонарушения в бухгалтерском учете при выполнении общеэкономических его функций приводят к необоснованному завышению заработной платы, припискам объемов невыполненных работ, увеличению заработной платы при низкой производительности труда, могут быть причиной и других злоупотреблений, которые исследует судебно-бухгалтерская экспертиза.

Нарушение функций бухгалтерского учета в хозяйственном механизме предприятий связано с плохой его организацией и несоблюдением методологии учета. Излишняя централизация бухгалтерского учета в объединениях, акционерных предприятиях, как показала практика, является первопричиной бесконтрольности за сохранностью ценностей, неправильного использования продуктов, присвоения выручки и т.п. Упрощение, так же как и усложнение методологии бухгалтерского учета, несоблюдение нормативных актов, нарушение законодательства, как правило, являются причиной недостач и хищений средств, товаров, сырья, строительных и других материалов, а также бесхозяйственности, что причиняет ущерб предприятию и обществу в целом.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее решение, а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия, которые систематизируются в Журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

Изложение профилактических мероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений в хозяйственной деятельности эксперт-бухгалтер осуществляет в отдельном разделе заключения судебно-бухгалтерской экспертизы или отдельно оформляет их инициативной запиской и представляет вместе с заключением для реализации правоохранительным органам.

Орган дознания, следователь, прокурор после установления причин и условий, которые содействовали совершению правонарушений, вносят в соответствующий государственный орган, общественную организацию или должностному лицу представление о принятии конкретных профилактических мер, исключающих повторение противоправных действий. По этим же мотивам суд выносит отдельное решение и направляет его тем же органам для осуществления профилактических мероприятий по предотвращению правонарушений в будущей деятельности предприятия, организации. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза активно влияет на укрепление правопорядка, содействует профилактике возникновения ущерба, недостач и других отрицательных явлений в хозяйствен ной деятельности.

Словарь терминов

Объективность заключения -- соответствие его правде, подтвержденной в процессе экспертного исследования системой доказательств, основанных на данных бухгалтерского учета, первичной документации, подтвержденных материально-ответственными лицами.

Полнота заключения -- всестороннее изложение объекта исследования, использованного информационного обеспечения, методики исследования, обобщение результатов исследований со ссылкой на достоверные доказательства.

Научная обоснованность заключения -- аргументация заключения эксперта-бухгалтера сделанная, на основе применения общенаучных и конкретных научных эмпирических методических приемов исследования с использованием ЭВМ в изучении хозяйственных операций, которые стали объектами бухгалтерской экспертизы

Конкретность заключения -- основное требование к заключению. В противном случае правоохранительные органы не получат доказательств о сумме причиненного ущерба и ответственных за него лиц, ради чего была назначена экспертиза.

Вопросы для проверки знаний

Заключение экспертабухгалтера: структура и содержание.

Охарактеризуйте содержание вступительной части заключения.

Сущность исследовательской части заключения.

Результативная часть экспертного исследования.

Какова роль следователя в ходе предварительного следствия?

Роль следователя при проведении СБЭ.

Каким образом следователь контролирует деятельность экспертабухгалтера?

В каких случаях возможен отвод эксперта от проведения СБЭ и по чьему ходатайству?

Каковы особенности проведения бухгалтерской экспертизы в суде?

Кем и в каких случаях оценивается заключение экспертабухгалтера?

В каких случаях назначается дополнительная экспертиза?

Повторная экспертиза: её суть и необходимость назначения.

В каких случаях провидится допрос эксперта-бухгалтера?

Дайте сравнительную характеристику дополнительной и повторной экспертизе.

Какие моменты необходимо изучить в заключении, прежде, чем его оценивать?

В чём состоит оценка заключения следователем (судом)?

В каких случаях заключение может быть признано недоброкачественным?

В каких случаях момент оценки заключения судом и следователем совпадает, а в каких нет?

Выполнение каких функций бухгалтерского учёта контролирует судебно-бухгалтерская экспертиза в ходе исследовательского процесса?

В каком виде оформляются профилактических мероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений в хозяйственной деятельности?

Приложения

Приложение А

Министерство юстиции Республики Беларусь

Дело № 2-22

1997 год

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

народного суда г. Барановичи Гомельской области

10 января 1997 года г. Барановичи

Народный суд г. Барановичи Гомельской области в составе председателя Митюшкиной Е.И., народных заседателей Кушнарева Д.П. и Яблочкиной С.П., при секретаре Кадочкиной И.П. рассмотрел на подготовительном заседании дело № 2-22 по иску Барановической больницы №3 к Носову Филиппу Григорьевичу о взыскании недостачи ценностей на сумму 6246 тыс. руб.

Установил

Барановическая больница №3 обратилась в прокуратуру Барановического района Гомельской области 25 декабря 1997 года с заявлением возбудить уголовное дело против Носова Ф.Г., который работал завхозом в больнице с 3 января 1996 года по 30 ноября 1996 года и допустил недостачу ценностей в сумме 6246 тыс. руб.

Прокуратурой рассмотрены материалы по недостаче ценностей у Носова Ф.Г. и в возбуждении уголовного дела отказано, предложено Барановической больнице №3 взыскать недостачу ценностей через суд в гражданском порядке. Исковое заявление о взыскании недостачи ценностей с Носова Ф.Г. составлено на основании акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности, проведенной главным контролёром контрольно-ревизионного управления Гомельского облисполкома. Недостачу в полной сумме Носов Ф.Г. не признал и предоставил суду дополнительные документы в обоснование уменьшения недостачи.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 78,184 189 УПК Республики Беларусь

ПОСТАНОВИЛ

Назначить по настоящему гражданскому делу судебно-бухгалтерскую экспертизу, производство которой поручить эксперту-бухгалтеру Института судебных экспертиз Министерства юстиции Республики Беларусь Данилову В.И.

Поставить на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы следующие вопросы:

1. Подтверждает ли экспертиза недостачу ценностей в подотчёте Носова Ф.Г. за период работы завхозом в Барановической больнице №3 с 3 января по 30 ноября 1996 года, установленную ревизией в сумме 6246 тыс. руб.?

2. Возможно ли принять оправдательные документы, предъявленные Носовым Ф.Г., на уменьшение недостачи ценностей, выявленной ревизией?

В распоряжение эксперта-бухгалтера для исследования представить:

гражданское дело № 2-22;

акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности Барановической больницы №3 за период с 1 января по 30 ноября 1996 г., проведённой главным контролёром Контрольно-ревизионного управления Гомельского облисполкома;

кассовые ордера на выдачу денег подотчёт Носову Ф.Г. за ревизионный период;

расписку на выдачу денег Носовым Ф.Г. заготовителям фруктов от 10 августа 1996 г. на сумму 600 тыс. руб.;

инвентаризационные ведомости продуктов, овощей и фруктов за ревизионный период;

учётные регистры и приложенные к ним документы по учёту товарно-материальных ценностей и денежных средств в подотчёте Носова Ф.Г. за ревизионный период.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу провести в период с 11-16 января 1997 г.

Народный судья Е.И. Митюшкина

Народные заседатели Д.П. Кушнарева, С.П. Яблочкина

Секретарь И.П. Кадочкина

Приложение Б

Министерство юстиции Республики Беларусь

Институт судебных экспертиз

Заключение

экспертабухгалтера Нечитайло Ф.С.

по гражданскому делу № 2-22.

Вступительная часть.

Бухгалтерская экспертиза назначена решением народного суда Барановического района Гомельской области от 20 января 1997 г. По заданию института судебных экспертиз №148 от 20.01.1997 г. экспертизу провел Нечитайло Федор Сергеевич, образование высшее, по специальности «Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности».

Эксперт в соответствии со статьями 181 «Заведомо ложные показания» и 182 «Отказ или отклонение свидетеля или потерпевшего от дачи показания или эксперта от дачи заключения» Уголовного кодекса РБ об ответственности по закону, при даче заведомо неправдивого заключения или уклонении от дачи заключения предупрежден.

Подпись экспертабухгалтера

Экспертиза начата 21.02.1997 г.

Экспертиза закончена 10.03.1997 г.

Обстоятельства дела.

Барановическая больница №3 обратилась 05.01.1997 г. с заявлением в прокуратуру Гомельской области возбудить уголовное дело против Носова Федора Григорьевича, ранее работавшего в больнице с 3 января по 30 декабря 1996 г.

За период работы в больнице на должности завхоза Носов Ф.Г. допустил недостачу материалов и денег. Ревизией, проведенной контролером КРУ Минфина РБ по Барановическому району Гомельской области по состоянию на 01.12.1996 г. выявлена у Носова недостача ценностей в сумме 6246 тыс. руб.

Прокуратурой Гомельской области 15.01.1997 г. рассмотрены материалы по недостаче ценностей у Носова Ф.Г. и в возбуждении уголовного дела отказано, предложено больнице №3 недостачу взыскать в гражданском порядке.

Больница обратилась 16.01.1997 г. в Народный суд Барановического района с иском к Носову Ф.Г. о взыскании причиненного ущерба в сумме 6246 тыс. руб. Носов Ф.Г. недостачу материалов и денежных средств в полном размере не признал и дополнительно предоставил документы на уменьшение недостачи ценностей. В связи с этим решением Народного суда Барановического района от 20.01.1997 г. для установления обоснованности суммы иска назначена бухгалтерская экспертиза.

Вопрос, поставленный на решение бухгалтерской экспертизы:

Подтверждает ли эксперт недостачу ценностей в подотчете Носова Ф.Г. за период работы завхозом в больнице №3, установленную ревизией в сумме 6246 тыс. руб.?

Перечень документов, представленных на исследование бухгалтерской экспертизой.

Гражданское дело № 2-22 на 143 листах, в котором находятся следующие документы:

акт ревизии хозяйственнофинансовой деятельности больницы №3 за период 01.01.1996 г. по 30.11.1996 г., проведенной главным контролером КРУ Минфина РБ по Гомельской области;

кассовые ордера на выдачу денег подотчет Носову Ф.Г. за ревизуемый период;

расписка на выдачу денег Носовым заготовителям фруктов от 10.08.1996 г. на сумму 600 тыс. руб.;

инвентаризационные ведомости продуктов, овощей и фруктов за ревизуемый период;

учетные регистры и приложенные к ним документы по учету ТМЦ и денежных средств в подотчете Носова Ф.Г за ревизуемый период.

Экспертиза проводилась в помещении Барановического народного суда района с участием Носова Ф.Г..

Исследовательская часть.

При исследовании хозяйственных операций, отражающих движение товарно-материальных ценностей и денежных средств в подотчете бывшего завхоза больницы №3 Носова Ф.Г., изучены вышеприведенные документы, а также нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции, материалы по обоснованию иска и пояснения Носова Ф.Г. При исследовании применялись следующие методические приемы: информационное моделирование; нормативно-правовое регулирование; исследование документов по форме и содержанию; встречная проверка; взаимный контроль операций и документов; расчетно-аналитическая и логическая проверка документов; группировка данных, добытых в процессе исследований, хронологическая, систематизированная, хронологично-систематизированная.

Исследование по вопросу: подтверждает ли эксперт недостачу ценностей в подотчете Носова Ф.Г. за период работы завхозом в больнице №3, установленную ревизией в сумме 6246 тыс. руб.

Контролером КРУ Минфина РБ по Гомельской области выявлена у завхоза больницы №3 недостача по состоянию на 30.11.96 г. в сумме 3669 тыс. руб. (материалы и хозяйственный инвентарь).

Проведенная ревизия выявила недостачу продуктов питания на сумму 963 тыс. руб., фруктов и овощей на сумму 662 тыс. руб. по состоянию на 25.11.96 г. в подотчете у Носова Ф.Г. Ревизия проведена при участии Носова Ф.Г. о чем свидетельствуют инвентаризационные и сличительные ведомости, подписанные Носовым Ф.Г. и его пояснения по поводу выявленной недостачи ценностей, ревизией также выявлена непогашенная задолженность по подотчетным суммам, выданным Носову на операционные и хозяйственные расходы больницей №3 в сумме 352 тыс. руб. В недостачу денежных средств ревизия отнесла деньги в сумме 600 тыс. руб., по расписке, согласно которой Носов Ф.Г. передал деньги заготовителям фруктов Бродскому А.М. и Кобринскому Д.П. место жительства которых неизвестно и паспортные данные не указаны. Таким образом, общая сумма недостачи материальных ценностей и денежных средств, выявленная ревизией и Носова Ф.Г. составляет 6240 тыс. руб.

Бухгалтерская экспертиза исследовала акты на передачу материальных ценностей Носовым Ф.Г., инвентаризационные и сличительные ведомости инвентаризации материальных ценностей и денежных средств, регистры аналитического и синтетического учета и первичные документы за тот же период.

Экспертиза установила, что первичные документы и учетные регистры в больнице №3 составляются в точном соответствии с положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. В связи с этим доброкачественность документов не вызывает сомнения.

Кассовые операции оформляются и отображаются в учете и отчетности в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве РБ». Инвентаризация ценностей в подотчете Носова Ф.Г. отображена в документах в соответствии с «Основным положением по инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных средств и расчетов». В бухгалтерском учете ТМЦ, находящиеся в подотчете Носова Ф.Г., отражались в соответствии с «Основным положением по учету материалов на предприятиях и стройках». Операции с материальными ценностями и денежными средствами в подотчете у Носова Ф.Г. в бухгалтерском учете больницы №3 отображены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению.

Бухгалтерской экспертизой полностью подтверждена недостача материалов и хозяйственного инвентаря на сумму 3699 тыс. руб. , продуктов питания на сумму 963 тыс. руб., фруктов и овощей на сумму 662 тыс. руб., всего на сумму 5294 тыс. руб., выявленную ревизией, за которую материально-ответственным является Носов Ф.Г.

Экспертизой установлено, что в нарушение «Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве» администрация больницы №3 выдавала Носову Ф.Г. деньги в суммах, превышающих двухдневную потребность и при том, что он не рассчитался за ранее полученные подотчетные суммы. Так, по расходному кассовому ордеру от 10.05.96 г. № 72, подписанному главным врачом Ворониной З.И. и главным бухгалтером Даниловой И.И., выдано Носову Ф.Г. на операционные и хозяйственные расходы 415 тыс. руб. В тоже время Носов Ф.Г. имел задолженность за ранее полученные подотчетные суммы в размере 107 тыс. руб. Аналогичным порядком ему выдавались авансы 10.08.96 г. в сумме 440 тыс. руб., при наличии задолженности в размере 255 тыс. руб. Это привело к тому, что на 30.11.96 г. ревизия установила невозвращенных авансов по подотчетным суммам в размере 352 тыс. руб. и отнесла эту сумму на недостачу, которая полностью подтверждается бухгалтерской экспертизой.

В нарушение Порядка ведения кассовых операций Носов Ф.Г. выдал заготовителям фруктов Бродскому А.М. и Кобринскому Д.П. по расписке от 10 августа 1996 г. 600 тыс. руб. (не указав их паспортные данные, а место проживания их неизвестно). По состоянию на 30 декабря 1996 г. , т.е. в день ревизии, деньги не были возвращены в кассу Барановической больницы №3, и оправдательные документы на их расходование не представлены. Бухгалтерская экспертиза устанавливает материальную ответственность Носова Ф.Г. за деньги, выданные по расписке в сумме 600 тыс. руб., как за недостачу подотчетных сумм.

Таким образом, бухгалтерской экспертизой установлено, что недостача материальных ценностей и денежных средств у бывшего завхоза Барановической больницы №3 Носова Ф.Г. по состоянию на 30 декабря 1996г. составляет:

материалов и хозяйственного инвентаря - 3669 тыс. руб.

продуктов питания - 963 тыс. руб.

фруктов и овощей - 662 тыс. руб.

задолженность по подотчетным суммам

(351 тыс. руб. + 600 тыс. руб.) - 952 тыс. руб.

Всего - 6246 тыс. руб.

Выводы.

Бухгалтерская экспертиза исследовала предоставленные документы по форме и содержанию, заслушала пояснения сторон, участвующих в гражданском деле №2-22, на основании проведенного исследования пришла к выводу по вопросу, поставленному Народным судом г. Барановичи Гомельской области.

По поставленному вопросу: Подтверждает ли экспертиза недостачу ценностей в подотчёте Носова Ф.Г. за период работы завхозом в Барановической больнице №3 с 07.01.96 г. по 30.11.96 г.?

Недостача материальных ценностей и денежных средств у Носова Ф.Г., образовавшаяся за период работы в больнице №3 г. Барановичи с 07.01.96 по 30.11.96 в должности завхоза, 6246 тыс. руб. Расхождений с суммой недостачи ценностей, выявленных ревизией, не имеется.

Эксперт-бухгалтер

Института судебных экспертиз Ф.С. Нечитайло

Литература

1. Т.М. Арзуманян, В.Г. Танасевич. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. - М.: Юридическая. литература,1975.

2. Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. Судебно-бухгалтерская экспертиза.- М.: Юридическая литература, 1980.

3. Г.А. Атенесян, С.С. Остроумов. Судебная бухгалтерия, - М., 1980.

4. Н.Т. Белуха. Судебная бухгалтерия. - М.: «ЛТД», 1991.

5. Н.Т. Белуха. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: «Дело ЛТД», 1993.

6. Н.Н. Болдова, А.А. Голубева. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., 1980.

7. С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева. Основы бухгалтерского учёта и судебно-бухгалтерской экспертизы. - М., Юридическая литература, 1976.

8. В.В. Печерский. Основы общей и судебной бухгалтерии. Учебное пособие.- Гродно, 1997.

9. В.Г. Танасевич. Ревизия и бухгалтерская экспертиза.- М.: Юридическая литература, 1985.

Размещено на Allbest.ru