Внешнеэкономическая деятельность

Практическое применение таможенного тарифа и эффективность мер тарифного регулирования обусловливаются теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от декларируемой в таможенной декларации стоимости товара, которая используется в качестве базы таможенного обложения.

В экономике применяются различные стоимостные категории, начиная от себестоимости товара и заканчивая розничной ценой. При этом на пути продвижения товара от производителя к потребителю его стоимость имеет свое функциональное назначение, рассчитывается по определенным правилам и будет различна в зависимости от различных ее составляющих. Например, определены правила калькуляции или издержек производства, правила определения цен и т.д. Соответственно, можно дать следующее определение базы исчисления таможенных платежей: таможенная стоимость товара - это экономическая категория, которая определяет систему оценки перемещаемых товаров и формируется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включая соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли). Кроме основного функционального назначения категории «таможенная стоимость товара» быть основой для исчисления импортных таможенных пошлин и других таможенных платежей, определение таможенной стоимости необходимо для организации таможенной статистики, контроля за эквивалентностью встречных товарных грузопотоков, осуществления валютного контроля и т.д. Поэтому применение экономической категории «таможенная стоимость товара» обусловливает установление методики определения, порядка заявления и контроля за правильностью определения.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и вывозимые с ее территории. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом в таможенной декларации в соответствии с установленным порядком и принятыми условиями. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, на основе вычитания стоимости, на основе сложения стоимости, резервного.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, т.е. таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой последовательности.

При определении таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами в цену сделки включаются компоненты, которые не были ранее в нее включены. Например: расходы по доставке товара до места ввоза (стоимость транспортировки, погрузочные расходы, страховая сумма), расходы, понесенные покупателем (комиссионные, брокерские, стоимость упаковки и др.), соответствующая часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых ввозимых товаров и др. В основном необходимость дополнительного включения компонентов зависит от принятых договоренностей партнеров по доставке товара.

При использовании метода оценки сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичными товарами, таможенная стоимость которых была определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя.

При применении метода по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов (качено, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель), что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Метод оценки на основе вычитания стоимости применяется при определении таможенной стоимости в случае, если ввозимые оцениваемые идентичные или однородные товары будут продаваться без изменения своего первоначального состояния. При этом из цены единицы товара вычитаются расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида; суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров; обычные расходы, понесенные по ввозимым товарам на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При методе оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость рассчитывается путем сложения стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара, общих затрат, характерных для продажи ввозимых товаров из государства вывоза товаров того же вида, в т.ч. расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки таких товаров.

Резервный метод при определении таможенной стоимости применяется в случае, если не могут быть применены названные выше методы. В основе определения таможенной стоимости по резервному методу могут быть использованы цена импортируемого товара на внутреннем рынке; цена товара, поставляемого из государства его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке на товары отечественного производства; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки (фактически уплаченной или подлежащей уплате) с учетом расходов покупателя, не включенных в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, например: комиссионные и брокерские вознаграждения; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно осуществляет в качестве условий покупки вывозимых товаров; налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении), взимаемые на таможенной территории Республики Беларусь, если иное не предусмотрено налоговым законодательством или международными договорами Республики Беларусь, и др.

В случае отсутствия сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, представленных декларантом, которые отражают его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Республики Беларусь, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров с учетом изложенных выше расходов покупателя. При невозможности использования представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основании сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом названных расходов покупателя.

Таким образом, описанные элементы организации системы таможенно-тарифного регулирования являются основой ее функционирования.

4.2 Понятие и сущность таможенного тарифа

Следует сказать, что развитие таможенных тарифов проходило в двух направлениях:

росло число товаров, облагаемых таможенными пошлинами;

по каждому товару устанавливалась не одна, а несколько ставок различной величины, применявшихся к товарам, происходящим из развитых государств.

В результате различают два типа таможенных тарифов: простой и сложный. Простой (одноколонный) тариф предусматривает для каждого товара одну ставку, которая применяется вне зависимости от страны происхождения товара. Такой тариф не обеспечивает достаточной маневренности в таможенной политике и поэтому он не соответствует современным условиям борьбы на мировом рынке. Сложный (многоколонный) тариф по каждому товару устанавливает две или большее число ставок таможенных пошлин. Сложный таможенный тариф в значительно большей степени, чем простой, приспособлен к конкурентной борьбе на мировом рынке. Он позволяет оказывать давление на одни государства, облагая их товары более высокими пошлинами, и/или предоставлять льготы другим, привязывая их таким образом к своему рынку. Современные таможенные тарифы включают в себя тысячи наименований товаров. Общее число товарных позиций в таможенных тарифах развитых государств достигает двух-трех тысяч. Кроме того, каждая товарная позиция содержит или может содержать более мелкие подпозиции. Это является следствием тенденции к увеличению числа товаров, облагаемых таможенными пошлинами. Сложные таможенные тарифы могут быть автономными и автономно-конвенционными. Автономные тарифы предусматривают ставки таможенных пошлин, устанавливаемые компетентным государственным органом вне зависимости от имеющихся многосторонних или двусторонних международных договоренностей. Автономные тарифы не содержат конвенционных (договорных) пошлин, ставки которых определяются в ходе международных торговых переговоров. Автономные ставки могут быть изменены решением компетентного государственного органа без согласования со сторонами -- внешнеторговыми партнерами.

Автономно-конвенционные тарифы наряду с автономными содержат также и ставки конвенционные (договорные), распространяющиеся только на те товары, которые оговорены в соответствующих торговых договорах (соглашениях). Ставка договорной пошлины не может быть изменена в одностороннем порядке. Ее применение определяется сроком действующего международного договора (соглашения).

Таможенный тариф, оказывая воздействие на внутренние цены, до определенной степени содействует развитию национального производства и экспорта. При удорожании импортных товаров на внутреннем рынке повышается уровень цен, и национальные производители таких товаров получают дополнительный доход. Он может быть направлен в качестве инвестиций в экономику для компенсации потерь от снижения цен на экспортную продукцию и повышения ее конкурентоспособности. Кроме того, таможенный тариф используется в торговых отношениях для получения уступок (встречное снижение уровня обложения таможенными пошлинами) от торговых партнеров, что может облегчить доступ национальным товаропроизводителям на рынки других государств. Таможенным тарифом можно регулировать развитие национального экспорта путем одностороннего установления низких ставок или не применяя пошлин на сырье, материалы, комплектующие, необходимые, для изготовления вывозной продукции. Таким образом, при разработке тарифа требуется взвешенный подход в определении уровня пошлин, так как существует определенная, обратно пропорциональная зависимость между уровнем развития экономики и уровнем ставок таможенных пошлин.

Постановлением Правительства Республики Беларусь от 28.06.2002 г. «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин» с 1 июля 2002 г. приняты новые таможенные пошлины на импортируемые на территорию республики товары. Таким образом, ранее действовавшее постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1997 года № 72 «О таможенном тарифе Республики Беларусь» со всеми изменениями и дополнениями прекратило свое действие. Поскольку таможенный тариф - это свод ставок импортных таможенных пошлин, то можно сказать, что в республике с 1 июля действует новая редакция таможенного тарифа.

Следует отметить, что радикальных изменений в системе тарифного регулирования с вступлением в действие нового таможенного тарифа не произошло. Это же можно сказать и об уровне ставок ввозных таможенных пошлин. Хотя нельзя не заметить, что определенная модернизация тарифа все же произошла, а вместе с этим и серьезные изменения в формате представления информации о ставках таможенных пошлин.

Новая редакция таможенного тарифа подготовлена на основе принципов и требований, выдвигаемых в международной практике, и в полной мере отвечает интересам тех, кто использует тариф в своей деятельности. Таможенный тариф содержит около 13 тыс. товарных позиций, основан на десятизначной Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, и главным его отличием от ранее действовавшего является то, что ставки таможенных пошлин прописаны для каждой товарной позиции. А это облегчает его использование на практике.

Остановимся подробнее на описании системы тарифного регулирования и самого таможенного тарифа.

С 1 июля 2002 г. в Беларуси действует десятизначная Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности РБ. Так как она является основой любого таможенного тарифа, то ее изменение автоматически требует и изменения тарифа.

Таможенный тариф Республики Беларусь включает в себя новую редакцию ТН ВЭД РБ со ставками ввозных таможенных пошлин.

Постановление Правительства от 28 июня 2002 г. № 865 подготовлено в целях выполнения республикой обязательств по проведению унифицированной тарифной политики, установленных Соглашением между Правительствами Республики Беларусь и Российской Федерации о завершении унификации и создании единой системы тарифного и нетарифного регулирования в Союзном государстве, подписанным 29 января 2001 г.

Во многом благодаря унификации таможенных пошлин Беларуси удалось договориться с Россией о снижении стоимости энергоресурсов и тарифов на железнодорожные перевозки. Надо сказать, что принятие таможенного тарифа - не механическое установление российских пошлин. Беларусь сохранила ранее действовавшие ставки таможенных пошлин в отношении наиболее «чувствительных» товаров (лекарства, грузовые автомобили, текстильные товары).

После принятия этого постановления расхождения в ставках импортных таможенных пошлин в Республике Беларусь и Российской Федерации составляют 52 десятизначные товарные позиции.

Помимо унификации, целью принятия новой редакции импортного таможенного тарифа было совершенствование действующей системы тарифного регулирования. Основное направление изменения импортного таможенного тарифа - снижение уровня ставок таможенных пошлин, в первую очередь на технологическое оборудование, не выпускаемое в Беларуси, закупки которого необходимы для технического перевооружения предприятий промышленности. Ключевым моментом эффективной работы промышленного комплекса является обновление активной части основных фондов, т.е. техническое перевооружение и модернизация производств. Промышленные товары - одна из основных статей экспорта Республики Беларусь, а внешняя торговля - важнейший фактор социально-экономического развития. Однако в настоящее время сложилась ситуация, при которой возможности увеличения экспорта ограничены. Большинство экспортируемых готовых изделий, машин и оборудования неконкурентоспособны по цене и качеству. Отечественной промышленной отрасли требуется серьезная техническая и технологическая модернизация, что сопряжено со значительными капиталовложениями.

В связи с тем что постановление Совета Министров Республики Беларусь № 1048 от 13 июля 2001 г. «О введении временных ставок таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары», которое временно устанавливало сниженные таможенные пошлины на технологическое оборудование, прекратило свое действие, было принято решение снизить таможенные пошлины на оборудование с 10-15 до 5-10%.

Уменьшение пошлин затронуло продукцию легкой промышленности (товарные группы 57 (ковры), 61 (одежда и принадлежности одежды), 62 (одежда и принадлежности одежды текстильные).

По данным статистики, предыдущее снижение пошлин после принятия постановления Правительства от 26 марта 2001 г. № 400 «О введении временных ставок таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары», которое действовало на временной основе 9 месяцев, положительно повлияло на собираемость таможенных платежей и, как следствие, на увеличение доходной части бюджета.

Следует сказать, что излишняя тарифная защита не является достаточным препятствием для поступления на рынок импортных товаров. Их попросту будут ввозить, используя различные схемы без уплаты таможенной пошлины.

Излишней тарифной защиты лишились телевизоры, холодильники, бытовая техника (товарные группы 84 и 85). В отношении этих товаров пошлины были снижены с 30 до 20%.

Вторым направлением модернизации тарифа является унификация пошлин. Значительные колебания ставок на аналогичные товары (особенно народного потребления) используются недобросовестными импортерами, которые под видом продукции, облагающейся низкими пошлинами, ввозят товары, на которые установлены более высокие пошлины (главным образом продукты питания и полуфабрикаты, а также некоторые сорта бумаги, краски, химикаты, изделия машиностроения и др.) На данные товары, незначительно отличающиеся потребительскими свойствами, ставки устанавливаются в размере от 5 - 15 %. Также унифицированы ставки пошлин в группе электронных полукомпонентов (микросхемы, транзисторы, резисторы и др.). Ранее колебание ставок по микросхемам составляло 5-20 %, сейчас введена единая ставка - 10%.

Постановлением № 805 установлено, что товары, происходящие из государств-участников СНГ (приложение №1) освобождены от пошлин (за исключением сахара белого, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь с территорий государств, не входящих в Таможенный союз, и происходящего из этих государств, код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1701 99 100) на основании многостороннего соглашения о свободной торговле между странами СНГ.

Товары, ввозимые на таможенную территорию республики и происходящие из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми РБ применяет режим наибольшего благоприятствования (РНБ) (приложение № 2), облагаются таможенными пошлинами по ставкам, утвержденным постановлением Совета Министров.

Следует отметить, что в указанном постановлении в отличие от ранее действовавшего постановления от 10 февраля 1997 г. не содержится статей, касающихся предоставления преференциального режима развивающимся и наименее развитым странам в отношении определенного перечня товаров, а также описания преференциального режима республики.

При подготовке нового импортного таможенного тарифа статьи о преференциальном режиме были исключены на основании статьи 34 Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе», которой установлено, что тарифные льготы (преференции) предоставляются исключительно Президентом Республики Беларусь. Указанная статья вступила в силу только в 2000 г.

В рамках Союзного государства, а также ЕврАзЭС проводится согласованная политика по предоставлению преференциальных режимов развивающимся и наименее развитым странам. Таким образом, статьи, касающиеся преференциального режима, должны присутствовать в импортном таможенном тарифе Республики Беларусь.

Для разрешения сложившейся ситуации в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь Министерством иностранных дел подготовлен проект Декрета Президента Республики Беларусь «Об установлении тарифных преференций при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь». В соответствии с ним Совету Министров дается право утвердить перечни развивающихся и наименее развитых стран, а также перечни товаров, которым дается преференциальный режим.

Таким образом, создание национальной системы преференций будет способствовать дальнейшему совершенствованию системы тарифного регулирования в Республике Беларусь и завершит работу над новой редакцией таможенного тарифа.

4.3 Таможенные платежи: понятие и сущность

К таможенным платежам относятся установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли. Статьей 110 Таможенного кодекса Республики Беларусь установлены следующие таможенные платежи:

1. таможенная пошлина;

2. налог на добавленную стоимость;

3. акцизы;

4. сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий;

5. сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

5.1сборы за осуществление таможенными органами Республики Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

6. таможенные сборы за таможенное оформление;

7. таможенные сборы за хранение;

8. таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9. плата за информирование и консультирование;

10. плата за принятие предварительного решения;

11. плата за участие в таможенных аукционах;

12. другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством.

Данный перечень является открытым, т.е. включает пункт «другие налоги и сборы», и на таможенные органы возлагается обязанность взыскания, например, налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках.

Таможенные платежи выполняют две основные функции:

- фискальную функцию, являясь средством пополнения государственного бюджета. Пошлины, налоги и иные платежи, а также экономические санкции, взыскиваемые таможенными органами, играют важную роль в формировании доходов в бюджет Беларуси и составляют от 20 до 35 % (в зависимости от года! его доходной части.

- функцию экономического регулирования по рационализации товарной структуры ввоза и вывоза товаров, защите экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции и т.д.

По функциональному значению выделяются следующие основные таможенные платежи:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные пошлины (как импортные, так и экспортные):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы.

Другие платежи (впрочем, как и таможенные сборы за таможенное оформление) представляют собой чаще всего плату за услуги или иные юридически значимые действия, выполняемые таможенными органами (как, например, консультирование по вопросам таможенного законодательства или выдача различных лицензий).

Таможенные платежи могут уплачиваться по желанию плательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой Национальным банком Республики Беларусь. Вместе с тем определены случаи, когда платежи уплачиваются исключительно в иностранной валюте -- это дополнительный сбор за таможенное оформление. Только в иностранной валюте или российских рублях, согласно постановлению Совета Министров от 14 марта 2003 г. № 331 «О взимании налога на доходы от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках», взимается также налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Обязанность уплаты основных таможенных платежей возложена на декларанта -- лицо, которое от собственного имени декларирует, представляет и предъявляет таможенному органу товары, подлежащие таможенному оформлению. Однако в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи.

При перемещении товаров между двумя таможенными органами Беларуси (транзит товаров или перевозка под таможенным контролем) всю ответственность за уплату таможенных платежей несет их перевозчик, и в случае недоставки товаров в таможенный пункт назначения именно на него возложена обязанность внесения в бюджет подлежащих уплате платежей, рассчитанных так, как если бы товары выпускались для свободного обращения на территории республики. При утрате товаров, размещенных на складе временного хранения, обязанность уплаты сборов, пошлин и налогов возложена на владельца такого склада (за исключением случаев, когда владельцем склада является таможенный орган).

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации таможенным инспектором на пункте таможенного оформления. При исчислении подлежащих уплате в бюджет сумм применяются акты законодательства Республики Беларусь, а также официальный курс иностранных валют, установленный Национальным банком Республики Беларусь, действующие на день принятая таможенной декларации -- день ее регистрации в установленном порядке (присвоение справочного номера в графе 7 грузовой таможенной декларации (ГТД)).

За таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, таможенными органами взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,10 % их таможенной стоимости в белорусских рублях и дополнительно в размере 0,05 % таможенной стоимости в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком Республики Беларусь.

В табл. 1 приведены таможенные режимы и основные таможенные платежи, подлежащие уплате при заявлении ввезенных (вывозимых) товаров в данных режимах.

Таблица 1.

Таможенные режимы, при перемещении товаров под которые необходима уплата таможенных платежей.

Вид таможенного платежа	Подлежит уплате при заявлении таможенных режимов
1. Таможенные сборы за таможенное оформление	Выпуск для свободного обращения Реимпорт Таможенный склад Магазин беспошлинной торговли Переработка на таможенной территории Переработка под таможенным контролем Временный ввоз (вывоз) Переработка вне таможенной территории Свободная таможенная зона Свободный склад Экспорт Реэкспорт Уничтожение
2. Ввозная таможенная пошлина	Выпуск для свободного обращений Переработка на таможенной территории Временный ввоз
3. Вывозная таможенная пошлина	Временный вывоз Переработка вне таможенной территории Экспорт Реэкспорт
4. Акцизы, НДС	Выпуск для свободного обращения Переработка на таможенной территории Временный ввоз

Платежи могут уплачиваться как в безналичном порядке на счета таможни, так и наличными денежными средствами в кассу таможни, в которой будет производиться таможенное оформление, либо через расчетно-кассовый центр банка. В отношении товаров, пересылаемых международными почтовыми отправлениями, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счет таможни. Днем уплаты платежей считается:

1. при безналичной форме уплаты -- день списания банком денежных средств со счета плательщика;

2. при наличной форме уплаты -- день внесения денежных средств в кассу таможни;

3. при переводе денежных средств через расчетно-кассовый центр банка- день внесения денежных средств в расчетно-кассовый центр банка;

4. при зачете в соответствии с законодательством Республики Беларусь ранее излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, пени, финансовых санкций и процентов -- день их фактической уплаты;

5. при обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в подлежащие уплате суммы таможенных платежей, процентов -- день подачи в таможню письменного заявления плательщика о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения уплаты таможенных платежей поступили на депозитный счет таможни).

При этом плательщику таможенных платежей таможней может быть предоставлена отсрочке или рассрочка их уплаты

Случаи предоставления таможенных льгот регламентируются таможенным и налоговым законодательством (Инвестиционным кодексом, законами «О таможенном тарифе», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.), а также международными договорами Республики Беларусь. Ни Совет Министров Республики Беларусь, ни Государственный таможенный комитет Республики Беларусь не наделены правом предоставления льгот, т.е. не могут по своему усмотрению освобождать от уплаты или возвращать уже уплаченные таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость. Правительство Республики Беларусь и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь только разрабатывают положения по их предоставлению в соответствии с законами и международными договорами, декретами и указами Президента Республики Беларусь либо устанавливают ставки платежей, если нормативными правовыми актами уполномочены на их установление.

Суммы таможенных платежей, процентов, излишне поступившие в доход республиканского бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по требованию плательщика (заявление в письменном виде) подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей, если не истек годичный срок с момента уплаты или взыскания таких платежей.

При возврате (зачете) сумм таможенных платежей и процентов проценты с них не выплачиваются.

ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ ЗА ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ.

За таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, таможенными органами взимаются таможенные сборы за таможенное оформление (далее -- СТО) в размере 0,10 % их таможенной стоимости в белорусских рублях (далее -- основной сбор) и дополнительно в размере 0,05 % таможенной стоимости в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком Республики Беларусь (далее -- дополнительный сбор). При этом Государственный таможенный комитет Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вправе в исключительных случаях изменять валюту платежа, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, в том числе в связи с проведением выставочных, спортивных, культурно-зрелищных и других подобных мероприятий, взимаются в двойном размере.

Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 1В августа 2001 г. № 45, с последующими изменениями и дополнениями, определены случаи, когда дополнительный сбор может уплачиваться в белорусских рублях:

- если подлежащая уплате сумма дополнительного сбора в иностранной валюте не превышает эквивалента десяти долл. США;

- при таможенном оформлении товаров, перемещаемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не имеющими текущего (расчетного) валютного счета в банковском учреждении Республики Беларусь, осуществляющем их расчетно-кассовое обслуживание;

- при таможенном оформлении товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ либо происходящих и вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь в страны СНГ по контрактам, платежи по которым осуществляются в валюте этих стран;

- с при таможенном оформлении товаров, перемещаемых в соответствии с договором по товарообменным (бартерным) операциям, при исполнении как экспортной, так и импортной частей такого договора.

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА.

Таможенная пошлина -- обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь при ввозе товара на таможенную территорию страны (ввозная, или импортная, таможенная пошлина) и вывозе товара с ее территории (вывозная, или экспортная), который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, в том числе в связи с проведением выставочных, спортивных, культурно-зрелищных и других подобных мероприятий, взимаются в двойном размере.

Среди таможенных платежей таможенная пошлина занимает особое место ввиду своей экономической роли. Таможенный тариф, включающий в себя систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Республики Беларусь свод ставок таможенных пошлин является одним из основных инструментов регулирования внешней торговли. В рамках налоговой системы импортная таможенная пошлина рассматривается как разновидность косвенного налога, увеличивающего цену иностранного товара на внутреннем рынке.

условиях перехода к рынку особого внимания заслуживают вопросы таможенного обложения. Умело пользуясь этим экономическим инструментом, государство может влиять на развитие производства, повышение предложения отечественных товаров и их конкурентоспособность.

Основными средствами реализации таможенной политики Республики Беларусь являются: установление тарифных и нетарифных мер государственного регулирования, осуществление таможенного контроля, участие республики в таможенных союзах и иных формах интеграции экономических связей.

Основным инструментом таможенно-тарифной политики являются таможенные платежи, которые представляют собой денежные средства, взимаемые с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств и могут быть определены как обязательные отчисления в пользу государства вне связи с получением какой бы то ни было определенной выгоды от этого.

Экономическая сущность таможенных платежей вытекает из межгосударственного товарного обмена и сущности финансов. Функционируя в фазе распределения, они, как и налоги, отражают конкретное направление экономической деятельности, связанное с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупно-общественного продукта и национального дохода в пользу государства.

С учетом изложенного можно предложить следующее определение. Таможенные платежи - форма отношений между государством и участниками внешнеэкономических сделок, содержащая тарифные, сверхтарифные и иные меры, при необходимости совместно с нетарифными, в целях оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности, направленная на защиту экономической безопасности государства.

Основой таможенно-тарифное регулирования являются таможенные пошлины -- обязательный взнос, взимаемый при экспорте и импорте товаров, являющийся условием их экспорта импорта. В то же время они представляют налог, включаемый в продажную стоимость товаров и тем самым влияют на их конкурентоспособность на рынке. Пошлины объединяются в таможенный тариф, который состоит из конкретных ставок, используемых целей таможенного обложения ввозимых или вывозимых товаров.

Таможенные пошлины можно и классифицировать по объекту взимания, способам взимания, введения и исчисления; по стране происхождения по уровню защиты и др.

По объекту взимания таможенные пошлины могут быть разделены ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и провозные (транзитные), наиболее распространены среди которых - импортные.

по способу взимания таможенные пошлины делятся на: адвалорные, начисляемые а процентах к таможенной стоимости; специфические, определяемые в виде фиксированного размера на единицу измерения облагаемых товаров не зависящие от цены; комбинированные, сочетающие оба названных вида ставок таможенных пошлин.

Критерием классификации таможенных пошлин является также способ их введения. По способу введения различают автономные, конвенционныe и сезонные. Автономные пошлины, устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другими государствами. Величина и пошлина может быть изменена в соответствии с интересами государства без согласования с государствами-партнерами. В последние десятилетия активизацией многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных отношений. Такие пошлины называются договорными, или конвенционными. С целью оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут уславливаться сезонные пошлины, этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом не применяются.

Особыми видами таможенных пошлин временно применяемых к ввозимым товарам, являются специальные, демпинговые и компенсационные пошлины. Специальные применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб национальным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров или как ответная мера на дискриминационные и иные действия других государств или их союзов, ущемляющих интересы государства. Специальные пошлины нередко называют реторсионными. Целью применения реторсионных пошлин является прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем. Антидемпинговые могут применяться в случаях ввоза товаров на таможенную территорию по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в государстве вывоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства их в стране. Компенсационные могут применяться в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации ил/ расширению их производства.

По типам ставок различают: постоянные и переменные таможенные пошлины. Как правило, большинство государств имеют таможенные тарифы с постоянными ставками. Переменные ставки могут применяться при изменении уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий и др.

По способу вычисления выделяют номинальные и эффективные ставки таможенных пошлин. Таможенный тариф содержит номинальные ставки таможенных пошлин, которые дают общее представление об уровне таможенного обложения. Эффективные пошлины отражают реальный уровень взимания таможенных пошлин.

В зависимости от страны происхождения товара таможенные пошлины подразделяются на следующие основные группы:

* максимальные (генеральные и общие), которые устанавливаются для всех государств;

* минимальные, применяющиеся в от ношении товаров, происходящих из государств, пользующихся в торговле с данным государством режимом наибольшего благоприятствования;

* преференциальные -- особо льготные ставки таможенных пошлин, предоставляемые отдельным государствам или группам государств, как правило, развивающимся. Такие ставки обычно ниже минимальных или равны нулю, то есть разрешают беспошлинный ввоз.

Протекционистские таможенные пошлины устанавливаются государством (или группой государств) для защиты национальной промышленности и сельского хозяйства (или промышленности и сельского хозяйства государств, объединенных в таможенный союз) от конкурентных импортных товаров иностранного происхождения. Однако в соответствии с принципами Заключительного акта первой Конференции ЮНКТАД 1964 года право на взимание протекционистских таможенных пошлин было предоставлено лишь развивающимся государствам. Ставки обычно являются самыми высокими, что в значительной степени препятствует возможности ценовой конкуренции импортного товара с товаром, произведенным на данной таможенной территории.

Существуют также карательные таможенные пошлины -- особо высокие таможенные пошлины (в 3-5 раз превышающие генеральные), которые применяются против товаров, происходящих из стран, осуществляющих в отношении данного государства дискриминации, недружественные акты и др.

Контингентные таможенные пошлины устанавливаются на контингируемые товары и предусматривают взимание пониженной пошлины до тех пор, пока не будет исчерпан количественный их контингент. В таможенных тарифах некоторых государств предусмотрены уравнительные таможенные пошлины.

В практике международных таможенных отношений встречаются и другие виды таможенных пошлин, такие как кумулятивные, запретительные, наступательные, охранительные, лесные, покровительственные, экспансионистские и другие, не получившие большого распространения.

Основным элементом таможенной пошлины является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Ставки пошлин утверждены постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин» (с последующими изменениями и дополнениями) и № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» (с последующими изменениями и дополнениями). В данных постановлениях применяются адвалорные, специфические и комбинированные виды ставок.

Законом Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что, несмотря на положения международных договоров Республики Беларусь, касающихся предоставления режима наибольшего благоприятствования, Президент Республики Беларусь может пре-j доставить преференциальный (дифференцированный и более благоприятный) режим любой развивающейся или наименее развитой стране без предоставления аналогичного режима другим странам. На сегодняшний день перечни стран, пользующихся преференциальным режимом, утверждены Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14 «Об установлении тарифных преференций» (см. рис. 2J, причем преференции распространяются только на ограниченный список товаров. Например, в их число не попали такие товары, как сахар и кондитерские изделия из него, алкогольные и безалкогольные напитки, нефть и нефтепродукты, бумага, картон и изделия из них, одежда и обувь, машины и оборудование. Таким образом, перечень включает в основном товары с низкой степенью обработки (сырье и полуфабрикаты, за исключением производимых в большом количестве белорусскими предприятиями).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ.

19 декабря 1991 г. были приняты Законы Республики Беларусь «Об акцизах» и «О налоге на добавленную стоимость», которые вступили в силу с 1992 г. Также с 1992 г. был введен налог на экспорт и импорт товаров, перечень которых утверждался Советом Министров Республики Беларусь, по ставкам в процентах от контрактной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров. До августа 1995 г. НДС и акцизы не распространялись на внешнеэкономические операции и взимались только в отношении товаров, произведенных внутри страны.

С 1 мая 1994 г. налоги на экспорт и импорт были отменены и вступило в силу первое постановление Правительства Республики Беларусь, утверждавшее первые ставки таможенных пошлин.

Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов), взимаемых при ввозе или вывозе товаров, близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Данные налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые регулируются отдельным налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те акцизы и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу.

В мировой практике существует две принципе взимания косвенных налогов, по стране назначения вывозимых товаров и по стране происхождения ввозимых товаров (работ, услуг). Большинство развитых стран при решении данного вопроса придерживаются первого принципа, согласно которому экспортируемые товары и услуги облагаются по ставке 0 % или освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами, а в полной мере подлежат налогообложению импортируемые товары. При следовании второму принципу, наоборот, вывозимые товары косвенными налогами облагаются, а импортируемые -- нет.

В Республике Беларусь принцип взимания НДС и акцизов при ввозе зависит от страны- импортера товара. Так, товары, ввозимые с территории Российской Федерации и Грузии на территорию Республики Беларусь, данными налогами не облагаются, т.е. в торговых отношениях с этими государствами осуществляется взимание косвенных налогов по принципу страны происхождения.

Применение данных принципов в торговых отношениях между двумя странами позволяет избежать двойного налогообложения, когда товар облагается акцизами и НДС в обеих странах.

В Беларуси действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию республики и (или) реализуемых на таможенной территории. Акцизами облагаются в основном товары повышенного спроса и предметы роскоши- спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые.

Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки) или в процентах (адвалорные ставки).

Налоговая база (основа исчисления) по товарам, ввозимым на таможенную территорию республики и подлежащим обложению акцизами, определяется: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов; как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов; как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.

Алкогольные напитки и табачные изделия (за исключением алкогольных изделий, расфасованных в тару емкостью 0,01 л и менее, а также 10 л и более, и пива независимо от емкости расфасовочной тары) подлежат маркировке акцизными марками установленного образца. Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии выполнения лицами, ввозящими данные товары на территорию Республики Беларусь, ряда законодательно установленных обязательств, среди которых -- размещение товаров в установленных местах хранения, предоставление отчета таможенным органам об использовании акцизных марок, возврат поврежденных и неиспользованных марок. Помимо приобретения акцизных марок еще до фактического ввоза подакцизных товаров плательщик должен уплатить авансовый платеж акциза в размере 30 % его суммы, подлежащей уплате.

Налоговой базой для обложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость является таможенная стоимость таких товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и заявляются в таможенных режимах, требующих его уплаты, к которой добавляются подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам -- еще и сумма акциза.

Законодательством установлены следующие ставки НДС при импорте товаров:

· 10 % в отношении ввозимых продовольственных товаров и то варов для детей по перечням, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налоге на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь»;

· 18 % в отношении остальных товаров.

Как уже отмечалось, в торговых отношениях с Российской Федерацией применяется принцип взимания косвенных налогов в соответствии со страной происхождения товаров, т.е. при ввозе на территорию Беларуси товары из России НДС и акцизами не облагаются. Вместе с тем при ввозе на таможенную территорию Беларуси НДС, акцизами, а также таможенными пошлинами облагаются товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, а также происходящие и ввозимые из Российской Федерации по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент стран-членов СНГ.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Схема расчета таможенных платежей включает следующие этапы:

1) определение кода и количества товара, являющегося предметом внешнеэкономической сделки, в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь;

2) определение наличия или отсутствия действия в отношении данного товара мер нетарифного регулирования (запрет или ограничение на ввоз товара, лицензирование, сертификация, соответствие стандартам безопасности и качества, маркировка акцизными марками и т.д.);