Налоговый контроль и его совершенствование

Жалоба рассматривается вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом контролирующего (надзорного) органа в месячный срок со дня ее получения [14].

По итогам рассмотрения жалобы на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений вышестоящий контролирующий (надзорный) орган вправе:

? оставить решение, требование (предписание) без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

? отменить решение, требование (предписание) полностью или частично;

? отменить решение, требование (предписание) и назначить дополнительную проверку;

? внести изменения в решение, требование (предписание).

По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) проверяющего вышестоящее должностное лицо вправе:

? удовлетворить жалобу;

? оставить жалобу без удовлетворения.

Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались [32].

Подача жалобы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действий (бездействия) проверяющих в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня их вынесения [14].

В случае установления фактов нарушений налогового законодательства плательщик несет ответственность, предусмотренную соответствующими законодательно-нормативными актами.

2.4 Ответственность за нарушение налогового законодательства

Любое государство уделяет пристальное внимание пополнению бюджета за счет налогов, в том числе посредством применения различных мер по недопущению и пресечению фактов уклонения от их уплаты. Для регулирования налоговых отношений, обеспечения прав и исполнения обязанностей юридических и физических лиц, а также защиты интересов государства в сфере налогообложения предусмотрены санкции (от предупреждения, штрафа до уголовной ответственности) [11, с. 63].

Основным документом, устанавливающим ответственность за нарушение налогового законодательства, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях. Данным документом устанавливаются конкретные меры административной ответственности, применяемые к юридическим и физическим лицам, в связи с конкретными правонарушениями. Так, согласно статьей 12.1 Кодекса, в случае уничтожения должностным лицом бухгалтерских документов, иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие влекут наложение штрафа в размере от десяти до ста базовых величин [11, с. 63-64].

Ответственность за административные правонарушения против порядка налогообложения определяется главой 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Статьи данной главы предусматривают ответственность за:

1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

2) осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

3) нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;

4) нарушение срока представления налоговой декларации (расчета);

5) отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов;

6) неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа;

7) невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины);

8) непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений;

9) нарушение порядка открытия счета плательщику;

10) нарушение порядка и (или) сроков исполнения поручений, решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных документов;

11) неисполнение решения органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица;

12) отсутствие при реализации товаров, оказании услуг документа, предусмотренного законодательством о едином налоге;

13) необеспечение зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях и неосуществление платежей с них [17].

В Уголовном кодексе Республики Беларусь статьей 243 предусматривается ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере или особо крупном размере [18].

Согласно налоговому законодательству Республики Беларусь не внесенные в установленные сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством решения об изменении порядка ее уплаты.

При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем - задолженность по пене и финансовым санкциям. При взыскании задолженности путем обращения взыскания на имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).

Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов должников путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств. При отсутствии или недостаточности денежных средств на вышеуказанных счетах органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника. При отсутствии денежных средств на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке со счетов дебиторов.

Налоговым правонарушением признается неисполнение, несвоевременное или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей. За подобные нарушения налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.

Предусмотрена ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения. Санкции применяются в следующих формах:

? штрафы с руководителей и должностных лиц предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей;

? финансовые санкции, включая пеню, применяемые по актам проверок к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве;

? пени, взыскиваемые с налогоплательщика при нарушении условий предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки платежей [15].

Статьей 52 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить пени.

Пени начисляются за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком или иной уполномоченной организацией в установленный срок платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лиц), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации, банк или иная уполномоченная организация уплачивают пени в порядке, определенном статьей 52 Налогового кодекса.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 декабря 2011 г. № 564 с 12 декабря 2011 г. ставка рефинансирования установлена в размере 45 процентов годовых [33]. Таким образом, с 12 декабря 2011 г. в случае исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством за каждый календарный день просрочки платежа начисляются пени по ставке 0,125 процента от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). За нарушение банком или иной уполномоченной организацией срока исполнения платежного поручения на перечисление платежей в бюджет либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины) банку или иной уполномоченной организации с указанной даты начисляются пени за каждый день просрочки платежа по ставке 0,125 процента [16].

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, институт налоговых правонарушений и ответственности очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Правильное понимание и применение налоговых законов является основой эффективности налоговой системы государства, которая оказывает большое влияние на экономическую безопасность страны.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную подготовку и реализацию мероприятий налогового контроля.



3. Направления совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь

3.1 Пути повышения эффективности налогового контроля

В настоящее время актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекции показывает, что в плане доначисления сумм платежей наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому управление контроля в целях совершенствования работы налоговых органов в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля - совершенствование методологии налоговых проверок [29].

В Республике Беларусь в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этой формы контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой, проводимой с ними.

Одним из направлений совершенствования налогового контроля является повышение роли предварительного и текущего контроля, связанных с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных с использованием опыта зарубежных стран [19, с. 28].

Одним из путей совершенствования качества камеральных налоговых проверок является осуществление определенных мер по автоматизации данного процесса. В настоящее время расчеты по налогам сдаются плательщикам на бумажном носителе, в связи с чем процесс их проверки сопряжен с затратами времени и усилий, поэтому одной из важных задач по совершенствованию предварительного контроля определило автоматизацию камеральных проверок, благодаря которой плательщики имели бы возможность сетевых коммуникаций с налоговыми органами. Данное направление на современном этапе актуально для Республики Беларусь. В связи с этим было принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 августа 2008 г. №1227 "О Государственной целевой программе по разработке программно-технического комплекса по автоматизации процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) и представлению в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде на 2008-2010 годы" (далее - Государственная программа). Данная Государственная программа была разработана в целях реализации Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 136 "О Государственной программе инновационного развития Республики Беларусь на 2007-2010 годы". Государственная программа направлена на:

? разработку программно-технического комплекса по автоматизации процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) и представлению в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде - автоматизированной информационной системы "Расчет налогов" (АИС "Расчет налогов");

? упрощение системы налогообложения в республике, развитие новых форм взаимодействия налоговых органов с плательщиками, обеспечение возможности представления деклараций (расчетов) в налоговые органы в электронном виде, совершенствование имиджа государства в сфере налогового администрирования.

В результате внедрения АИС "Расчет налогов" предусматривается:

? сокращение потерь времени на осуществление операций и процедур в сфере налогообложения;

? повышение надежности, достоверности, оперативности и эффективности сбора и обработки информации, создание аналитических систем;

? повышение вероятности выявления представленных недостоверных данных на основании современных методов анализа собираемой информации;

? повышение эффективности налогового контроля, которое позволит обеспечить сокращение количества проверок при одновременном повышении их результативности;

? совершенствование налогового контроля;

? интеграция информационных ресурсов районного, областного и республиканского уровней налоговых органов;

? обеспечение актуальной и достоверной информацией органов государственной власти и управления;

? эффективный автоматизированный информационный обмен в сфере налогообложения с внешними информационными ресурсами и системами;

? повышение уровня подготовки сотрудников налоговых органов для работы в условиях использования новых информационных технологий и технических средств [20].

Система сдачи расчетов по налогам в электронном варианте по специальным каналам связи позволяет снизить трудоемкость процесса проверки, сэкономить время, затрачиваемое инспекторами на обработку соответствующей информации, а значит и существенно расширить охват плательщиков камеральными проверками. Кроме того, это обеспечивает возможность замены механического труда аналитическим.

Сокращение времени, используемого контрольным работником на проведение налоговых проверок, и, в первую очередь, на проведение выездных налоговых проверок как наиболее трудоемких, является одним из путей совершенствования налогового контроля на современном этапе развития страны. Для этого можно сделать следующее:

? уменьшить перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке;

? сократить объем акта выездной налоговой проверки. В акте выездной проверки отражаются все вопросы, включенные в программу проверки, независимо от того, установлены ли по ним нарушения или нет. Поэтому, разумно будет расписывать в нем только те вопросы, по которым налогоплательщиком допущены нарушения законодательства (сокращение объемов актов выездных налоговых проверок позволит также уменьшить канцелярские расходы налоговых органов);

? организовать регулярные курсы по повышению квалификации контрольных работников, осуществляющих выездные налоговые проверки юридических лиц, так как опытному и подготовленному работнику требуется меньше времени на проведение проверки, чем начинающему и плохо подготовленному.

Следующим направлением совершенствования налогового контроля является повышение материальной заинтересованности работников в улучшении показателей контрольной работы инспекции, для чего целесообразно создать в каждой налоговой инспекции специальный фонд денежных средств, который бы использовался на укрепление материально-технической базы инспекции и материальное стимулирование работников, показавших наилучшие результаты в работе. Источниками могут быть:

?отчисления части доначисленных в ходе налоговых проверок сумм экономических санкций по утвержденному Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь нормативу;

? добровольные пожертвования юридических и физических лиц [19].

К одному из главных путей повышения эффективности налогового контроля можно отнести и совершенствование самого налогового законодательства, так как упрощение и стабильность законодательства о налогах и предпринимательстве автоматически приведут и к упрощению осуществления контроля за его соблюдением. Наиболее подробно это направление рассмотрено в пункте 3.2 "Совершенствование государственного регулирования налогового контроля" данной работы.

В основе повышения эффективности налогового контроля лежит совершенствование системы организации и планирования контроля, в частности, порядка выбора предприятий для проведения у них налоговых проверок. Включение всех субъектов хозяйствования в графики проверок с одинаковой периодичностью является нецелесообразным. Так, например, бюджетные учреждения, общественные и религиозные организации, фермерские хозяйства, которые имеют небольшие обороты и соответственно уплачивают в бюджет относительно небольшие суммы налогов и других платежей, можно проверять гораздо реже (к примеру, один раз в пять лет), чем налогоплательщиков, имеющих крупные обороты и уплачивающих значительные суммы налоговых платежей (их целесообразно проверять, к примеру, один раз в два года). Налогоплательщиков, имеющих средние обороты, можно включать в графики проверок с различной периодичностью, которая должна зависеть от того, удовлетворяет ли данное предприятие определенным критериям или нет. Чем большему количеству критериев соответствует данное предприятие, тем скорее оно должно быть проверено. Налогоплательщики, по которым органами МВД, КГБ, других ведомств представлена в инспекцию информация о возможных фактах нарушения ими законодательства о налогах и предпринимательстве, или по которым данная информация получена от граждан, банков и других субъектов хозяйствования, подлежат проверке вне плана [19].

Повышению эффективности налогового контроля способствует сокращение количества проверок при одновременном повышении их результативности. В Республике Беларусь число проверок из года в год уменьшается.

Налоговые органы Беларуси в 2010 году провели около 56 тыс. проверок плательщиков, в том числе около 41,4 тыс. проверок субъектов предпринимательства и 14,5 тысяч проверок физических лиц, результативность проверок составила 96,2 %, это на 3,3 % больше, чем в 2009 году. В частности, эффективность проверок субъектов предпринимательской деятельности составила 94,8 %, физических лиц - 99,7 %.

По результатам проверок предъявлено к уплате в бюджет 218,4 млрд. рублей, в том числе субъектам предпринимательской деятельности 206,6 млрд. рублей, или 139,5 % к уровню 2009 года, физическим лицам - 11,8 млрд. рублей. (104,8 %). Из доначисленных по результатам проверок платежей в бюджет взыскано 155,2 млрд. рублей, что в сопоставимых ценах выше уровня 2009 года на 31 %.

В 2010 году налоговыми органами республики проведено 26379 внеплановых тематических оперативных проверок, что на 24,3 % меньше количества проверок 2009 года. Результативность проверок увеличилась на 0,8 процентного пункта и составила 99,9 % [21].

Согласно координационному плану проверок на первое полугодие 2012 года будет проведено меньше проверок, чем за аналогичный период 2011 и 2010 годов: налоговыми органами запланировано около 10,6 тыс. проверок [22].

Эффективность налогового контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в суды следует реально оценивать перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера наиболее эффективна. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание допричисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания). Поэтому в целях решения данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более четко законодательно урегулировать ситуации, когда налоговый орган может самостоятельно, без обращения в судебные органы, принимать решения о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить необходимые списания средств [19].

Представляет определенный интерес и такое из направлений совершенствования налогового контроля, как осуществление проверок аудиторскими фирмами совместно с налоговыми органами и аккредитация аудиторских фирм при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь в качестве агентов указанного министерства. В данном случае под аккредитацией в качестве агентов понимается помощь в осуществлении выездных проверок юридических лиц.

Положительными аспектами указанного предложения для государства являются:

1) возможность проведения более полных и результативных проверок предприятий;

2) повышение качественного уровня как аудиторских, так и налоговых проверок;

3) снижение расходов по осуществлению проверок;

4) увеличение доначислений налогов и санкций в бюджет, а также возможность предотвращения использования схем по уходу от налогов.

Указанное предложение может быть выгодно для предприятий в силу следующих причин:

1) одновременное подтверждение годового баланса (или аудиторская проверка в других целях) и проведение налоговой проверки;

2) прозрачность и достоверность отчетности для руководства, акционеров, клиентов и контрагентов;

3) снижение материальных, трудовых и временных затрат по сопровождению проверки.

Для аудиторских фирм данное предложение может быть интересным в силу следующего:

1) особый статус - агент Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - в рекламных целях способствует привлечению дополнительных клиентов и соответственно увеличению прибыли компании;

2) доступ к внутренним материалам налоговых органов - письмам, рекомендациям и прочим документам (не являющимся исключительно внутренними, секретными и предназначенными для ограниченного круга лиц).

Однако следует отметить и возможные негативные последствия внедрения указанного предложения:

? махинации и коррупция при отборе для аккредитации фирмы;

? привилегированность и избранность отдельных аудиторских фирм;

? неестественная конкуренция на рынке аудиторских услуг.

В целях минимизации отрицательных и негативных последствий указанного предложения представляется возможным следующий порядок аккредитации аудиторских компаний:

1) аудиторская фирма направляет заявку на аккредитацию в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;

2) Министерство комплексно анализирует всю информацию о фирме-претенденте:

? ее бухгалтерскую и налоговую отчетность;

? список и отзывы клиентов;

? отзывы конкурентов;

? биографии руководителей;

? данные Министерства финансов Республики Беларусь и других органов надзора (включая Министерство внутренних дел Республики Беларусь) и др.

3) в случае неотрицательного решения налоговые органы проводят совместные проверки с фирмой-претендентом;

4) в случае соответствия необходимым требованиям аудиторской фирме предоставляется испытательный срок при наблюдении не менее двух инспекторов (в силу психологического аспекта для снижения риска коррупции);

5) при прохождении испытательного срока аудиторской фирмой проводится ее аккредитация.

Необходимо также общее повышение налоговой культуры налогоплательщиков и взаимодействие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

? налоговые органы проверяют не с целью уличения в сокрытии результатов деятельности, неуплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи в правильном (в соответствии с законодательством) исчислении и уплате налогов;

? взаимодействие с налогоплательщиком по принципу партнерства, в частности, осуществление проверок в период, не осложняющий деятельность проверяемого [19].

Указанные меры будут способствовать повышению качества и глубины налоговых проверок, их эффективности, увеличению производительности труда работников налоговой службы, усилению уровня информативности налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов и санкций, избежать использования юридическими лицами различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

3.2 Совершенствование государственного регулирования налогового контроля

Особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговыми органами в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них. В настоящее время часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства устранена и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок. Также весьма важным является совершенствование законодательно-нормативной базы, регламентирующей налоговый контроль.

Периодически вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь. В редакции Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2011 года, содержится некоторые ужесточения налогового законодательства, связанные с расширением функций контроля. Существенные редакционные изменения коснулись вопроса организации и проведения налоговых проверок. В кодексе подробным образом расписаны порядок проведения и перечень проверяемых вопросов по камеральным проверкам, порядок определения начала выездной проверки, особенности организации и проведения выездных проверок государственных органов и государственных нотариальных контор, перечень мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязательного лица), а также его дебиторов. При этом подробное описание процедуры проведения камеральной налоговой проверки дополнено правом налоговых органов на назначение налоговой проверки в случае систематического (два и более раз в течение календарного года) неисправления в установленные законодательством сроки (10 рабочих дней) сведений в налоговых декларациях.

Расширился в кодексе и перечень прав налоговых органов. Так, с 1 января 2011 года налоговые органы фактически получают право проведения оперативной работы по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов, получению сведений из информационных систем, содержащих персональные данные. Им также будет позволено использовать аппаратуру, звуко- и видеозапись, кино- и видеосъемку. Фактически налоговые органы получают дополнительные технические и правовые возможности борьбы с теневой экономикой, с уклонением от уплаты налогов [23].

Одной из главных задач в сфере бюджетно-налоговой политики, исходя из Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы, является радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах [24]. Данная задача реализуется посредством внедрения системы расчета налогов для юридических лиц с использованием налоговых регистров, максимального привлечения плательщиков к системе электронного декларирования за счет снижения ее стоимости и расширения перечня предоставляемых сервисов [25]. Обязательное представление налоговых деклараций в электронном виде планируется ввести в Беларуси с 2012 года для организаций с численностью работающих более 50 человек. Такая норма предусматривается проектом закона Беларуси "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" на 2012 год с целью приведения белорусского налогового законодательства в соответствие с общепринятой практикой. При этом переход на обязательное представление налоговой отчетности в электронном виде будет единовременным не для всех субъектов хозяйствования, а только для неохваченной части юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Обязательное электронное декларирование станет логическим продолжением развития новых форм электронного обслуживания налогоплательщиков. Внедрение электронного декларирования.

По данным МНС, в Беларуси на 1 октября 2011 года в системе электронного декларирования зарегистрировано более 46 015 юридических лиц и 14 537 индивидуальных предпринимателей. По сравнению с 1 января 2011 года количество индивидуальных предпринимателей увеличилось более чем на 2 тыс. человек, юридических лиц - осталось примерно на том же уровне. В целом система электронного декларирования начала внедрятся с апреля 2009 года. Белорусские налогоплательщики оценили преимущества этой формы налогового декларирования, позволяющей ускорить и упростить процесс подачи налоговой отчетности.

Внедрение электронного декларирования стало одним из факторов, повлиявших на результат рейтинга Всемирного банка "Doing Business", в котором Беларусь продвинулась по индикатору "Налогообложение" с 183-й позиции на 156-е. На это решение повлияло, наряду со снижением числа налоговых платежей и налоговой нагрузки, сокращение временных затрат по администрированию налогов на 100 часов.

Налоговые органы Беларуси, как и других страны Европы, сегодня стараются отойти от бумажного документооборота. Во многих государствах (Венгрия, Ирландия, Великобритания, Корея, Латвия, Россия) на законодательном уровне закреплено обязательство налогоплательщиков, соответствующих определенным критериям, представлять налоговую отчетность в электронном виде. К таким налогоплательщикам, как правило, относятся плательщики, численность сотрудников или оборот которых превышает установленный предел.

Зарубежный опыт показывает: программное обеспечение, используемое для электронного декларирования, исключает возможность арифметических и логических ошибок, содержит подсказки по заполнению полей, обновляется в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве. Кроме того, электронное декларирование позволяет снизить временные затраты налогоплательщика на подготовку и представление в налоговые органы налоговой отчетности, сокращает бумажный документооборот, отменяет необходимость являться в налоговые органы лично. Все это позволит повысить эффективность камеральных проверок [26].

Соблюдение интересов государства, а нередко и интересов плательщика, возможно обеспечить посредством эффективной контрольной деятельности. В этом направлении уже сделан ряд конкретных шагов. Разработан и действует Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ № 510). Контрольной деятельности придается предупредительный характер, осуществляется планомерный переход к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений в сфере соблюдения налогового законодательства. С учетом международной практики закреплен принцип управления рисками, включающий возможность как выявлять нарушителей, так и стимулировать субъектов хозяйствования к самооценке и повышению эффективности их деятельности [27].

Выбранная методика организации контрольной работы, основанная на качественном планировании, предпроверочном анализе, изучении зон риска, использовании внутренних информационных ресурсов и мониторинге сведений из внешних источников, позволяет качественно готовиться к проведению контрольных мероприятий и добиваться высокой результативности выездных проверок. Благодаря ориентации контрольной работы на зоны риска и выявление "схем" налоговым органам удалось добиться эффективных результатов контрольной работы. Меньше чем за полтора года после выходы Указа № 510 результативность проверок повысилась с 88 % до 98,8 %.

Дальнейшее совершенствование контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь будет осуществляться по двум направлениям. Первым из них является реализация требований Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь" (далее - Директива №4), а вторым - разрешение ряда проблемных вопросов, возникших у контролирующих органов при применении норм Указа № 510.

Указ № 510, отработав год после принятия, требует определенной корректировки. Соответствующий проект изменений в него подготовлен Министерством по налогам и сборам и в настоящее время дорабатывается с учетом поступающих замечаний заинтересованных органов, организаций и деловых кругов.

В проекте предусматривается совершенствование форм и методов работы надзорных органов. В частности, предлагается установить, что мониторинг и обследования должны стать основными формами деятельности надзорных органов, носящими предупредительный и профилактический характер.

Мониторинг будет заключаться исключительно в наблюдении за деятельностью субъекта и ее анализе. Такое наблюдение должно будет проводиться надзорными органами без использования каких-либо властных полномочий, предоставленных им для проверок.

При проведении обследований надзорные органы будут вправе использовать ограниченные полномочия (проводить осмотр объектов и территорий, отбор проб и образцов, исследования, испытания, измерения, экспертизы, требовать письменные и устные объяснения по возникающим в ходе обследования вопросам) без истребования у субъекта документов, за исключением данных о показаниях технологического оборудования, технологической и технической документации, документов, свидетельствующих о безопасности товаров для жизни и здоровья граждан.

В случае установления в ходе обследования нарушений законодательства надзорный орган будет вправе вынести субъекту обязательное для соблюдения требование об устранении выявленных нарушений с установлением срока их устранения и срока информирования надзорного органа об устранении нарушений. Но при этом он не будет вправе применить ограничения деятельности субъекта, наложить административные взыскания. И в случае неустранения выявленных нарушений в установленный срок надзорный орган будет вправе в установленном порядке назначить внеплановую проверку субъекта (в Указе № 510 появится соответствующее основание для такой проверки), применить ограничения деятельности субъекта и наложить административные взыскания.

Все это позволит существенно изменить подходы к предупреждению правонарушений, значительно сократить количество проверок, проводимых надзорными органами [27].

Также предусматривается закрепление в Указе № 510 требования о проведении плановых проверок в отношении субъектов, добросовестно исполняющих обязательства перед бюджетом и не имеющих фактов нарушений законодательства, одним и тем же контролирующим органом не чаще одного раза в 5 календарных лет. Отсчет пятилетнего срока предлагается начинать с 1 января 2010 г, поскольку наиболее полная информация обо всех проведенных плановых проверках и допущенных проверенными субъектами нарушениях ведется с момента вступления в силу Указа № 510 [27].

Что касаемо Директивы № 4, то её пунктом 5 предусмотрено придать контрольной (надзорной) деятельности предупредительный характер и перейти к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений при осуществлении предпринимательской деятельности.

Для этого Директивой в числе прочего предусмотрено:

1) обеспечить защиту права руководителей субъектов предпринимательской деятельности на деловой риск;

2) установить, что:

а) проверки не должны нарушать производственно-хозяйственную деятельность проверяемых субъектов предпринимательской деятельности.

Любое приостановление деятельности может:

? осуществляться только в определенных законодательными актами случаях специально уполномоченным контролирующим (надзорным) органом или судом исключительно в целях обеспечения национальной безопасности, охраны жизни и здоровья граждан, охраны окружающей среды;

? продлеваться исключительно по решению суда;

б) плановые проверки в отношении добросовестно исполняющих обязательства перед бюджетом и не имеющих фактов нарушений законодательства субъектов предпринимательской деятельности должны проводиться не чаще одного раза в пять лет;

3) контролирующим (надзорным) органам при осуществлении в отношении субъектов предпринимательской деятельности мониторингов и других аналогичных мероприятий, не являющихся проверками, запрещается использовать полномочия, предоставленные данным органам для проведения проверок;

4) не применять меру пресечения в виде заключения под стражу к лицам, обвиняемым в совершении менее тяжких преступлений против порядка осуществления экономической деятельности (за исключением изготовления, хранения либо сбыта поддельных денег или ценных бумаг, контрабанды и легализации ("отмывания") материальных ценностей, полученных преступным путем), при условии, что эти лица не скрываются от органов предварительного следствия и (или) суда;

5) пересмотреть существующую систему административной и уголовной ответственности за правонарушения в области предпринимательской деятельности, обеспечив соразмерность ответственности характеру правонарушения и степени причиненного вреда, в том числе путем:

а) снижения минимального и максимального размеров штрафов за совершение административных правонарушений в области предпринимательской деятельности;

б) уточнения и конкретизации перечней смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств. Необходимо законодательно предусмотреть уменьшение размеров штрафов в два раза по административным правонарушениям при наличии смягчающих обстоятельств, в том числе в случаях добровольного возмещения или устранения причиненного в результате совершенного правонарушения вреда или иных вредных последствий такого правонарушения либо исполнения возложенной на соответствующее лицо обязанности (даже впоследствии), совершения физическим лицом административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств;

в) расширения сферы применения такого вида административной ответственности, как предупреждение по нарушениям формального характера, не влекущим неуплату (неполную уплату) налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды или причинение иного материального вреда;

г) исключения из статей главы 12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях норм, предусматривающих конфискацию имущества, не находящегося в собственности лица, совершившего административное правонарушение;

д) исключения административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за административные правонарушения, не связанные с получением ими какой-либо выгоды;

6) обеспечить приостановление привлечения к административной ответственности, предусмотренной в статье 23.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, за нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов до вступления в силу закона о внесении соответствующих изменений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях;

7) Совету Министров Республики Беларусь, Верховному Суду, Высшему Хозяйственному Суду, Комитету государственного контроля, Генеральной прокуратуре, Национальному банку, Управлению делами Президента Республики Беларусь, Национальному статистическому комитету, местным исполнительным и распорядительным органам организовать систематическое конструктивное взаимодействие контролирующих (надзорных) органов и объединений предпринимателей (союзов, ассоциаций) по вопросам практики применения и совершенствования законодательства, регулирующего привлечение к административной ответственности [28].

Во исполнение пункта 5 Директивы № 4 предусматривается, что плановые проверки субъектов, отнесенных к низкой группе риска, будут проводиться только после представления ими контролирующему органу (за исключением органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь и органов прокуратуры) чек-листа.

В настоящее время из сферы действия Указа № 510 уже выведены проверки, проводимые при ликвидации юридических лиц Республики Беларусь.

Совершенствуются отдельные процедуры проведения проверок, в частности:

? вопросы оформления предписания на встречные проверки;

? проведения контрольных обмеров;

? приостановления и продления проверок;

? подписания акта (справки) проверки и его (ее) вручения (направления) проверяемому субъекту;

? вынесения требования (предписания) об устранении нарушений;

? изменения сроков устранения выявленных нарушений;

? назначения контрольной проверки.

Все корректировки направлены на устранение выявленных в ходе применения Указа № 510 несогласованностей его отдельных положений, неясных или нечетких формулировок, конкретизацию отдельных процедурных вопросов осуществления проверок. Результатом станет единообразное применение норм Указа № 510, исключение его произвольного толкования различными контролирующими органами, более действенная защита прав и законных интересов проверяемых субъектов [27].

Таким образом, в сфере государственного регулирования налогового контроля проводится регулярная работа по его упрощению и совершенствованию по средствам принятие новых нормативно-законодательных актов, а также внесения изменений и дополнений в уже существующие.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.



Заключение

Основным источником доходов бюджета любого государства являются налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц, поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильностью и полнотой исчисления и уплаты налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Для этой цели создаются специальные контролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за соблюдением налогового законодательства республики.

Налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место, являясь одним из важнейших его направлений. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. Приоритетность налогового контроля в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов республиканского и местных бюджетов.

Важнейшими элементами налогового контроля являются его формы и методы. Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

При осуществлении контрольной деятельности налоговые органы участвуют в налоговых отношениях в каждом отдельном случае в пределах их компетенции. Они не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и возможность доступа к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы (и их должностных лиц) задачами.

Проведение контрольной деятельности органами государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд стадий и этапов.

Для организации налогового контроля любого государства важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную подготовку и реализацию мероприятий налогового контроля.

В случае установления фактов нарушений налогового законодательства плательщик несет ответственность, предусмотренную соответствующими законодательно-нормативными актами.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, институт налоговых правонарушений и ответственности очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Правильное понимание и применение налоговых законов является основой эффективности налоговой системы государства, которая оказывает большое влияние на экономическую безопасность страны.

В сфере государственного регулирования налогового контроля проводится регулярная работа по его упрощению и совершенствованию по средствам принятие новых нормативно-законодательных актов, а также внесения изменений и дополнений в уже существующие.

Необходимо искать все новые способы повышения качества и глубины налоговых проверок, их эффективности, увеличения производительности труда работников налоговой службы, усиления уровня информативности налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов и санкций, избежать использования юридическими лицами различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.



Список использованных источников

1. Кравченко, Т.Г. Налоговое право [Текст]: курс лекций / Т.Г. Кравченко. - Гомель: ГГУ им. Ф. Скорины, 2002. - 107 с.

2. Заяц Н.Е. Теория налогов [Текст]: учебное пособие / Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 280 с.

3. Кишкевич, Е.А. Налоговый контроль в Республике Беларусь [Текст]: учеб. метод. пособие / Е.А. Кишкевич. - Минск: Частн. ин-т упр. и предпр.,2009. - 21 с.

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь [Текст]: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.; одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.; с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2011 г. [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://pravo.levonevsky.org/kodeksby/ nk/20110101_nk_ob_gh/index_all.htm. Дата доступа: 28.11.2011 г.

5. Налоги [Текст]: учебное пособие / Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 368 с.

6. Миляков, Н.В. Налоговое право [Текст]: учебное пособие / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383 с.

7. Ногина, О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. [Текст]: учебное пособие / О.А. Ногина. - СПб.: Питер, 2002. - 160 с.

8. Кишкевич, А.Д. Налоговое право Республики Беларусь [Текст]: учебное пособие / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Мн.: Тесей, 2002. - 304 с.