Оценка налоговой нагрузки бизнеса

Для обеспечения учета особенностей региона, прогнозирования налоговой нагрузки и определения его налогово-бюджетного потенциала необходимо создать единый информационный банк данных. Он должен включать: паспорта муниципальных и государственных предприятий, а так же иных хозяйствующих субъектов Ставропольского края. Все получаемые сведения целесообразно сводить в таблицы, которые дают полное представление об основных социально-экономических показателях деятельности юридического лица, его структуре, наличие дочерних предприятий, основных показателей, используемых для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, о динамике поступления налоговых платежей, задолженности и налоговой нагрузке.

Второй блок - экономический, связанный с основными макроэкономическими параметрами развития реального сектора экономики, влияющего на развитие налоговой базы региона и налоговую нагрузку в целом и по отраслям экономики. Итоги работы экономики Ставропольского края, приведенные в таблице 2, свидетельствуют о том, что в Ставропольском крае сохраняется устойчивая тенденция роста показателей, характеризующих развитие основных отраслей экономики.

Социально-экономические показатели оказывают непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой базы. В целях полного и качественного сбора налоговых платежей в управлении и территориальных инспекциях Ставропольского края ведется государственный реестр налогоплательщиков, ежедневно проводится мониторинг уплаты основных налогов после введения части второй НК РФ, а именно главы 21 "Налог на добавленную стоимость", главы 23 "Налог на доходы физических лиц", в 2007 году изменена структура налоговых поступлений по уровням бюджетов.

Таблица 2. Индексы основных социально-экономических показателей в Ставропольском крае (в % к предыдущему году)

Показатели	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Валовой региональный продукт	96,0	94,6	104,1	108,0	110,1	108,2
Продукция промышленности	83,7	103,5	119,2	106,4	122,8	121,3
Производство потребительских товаров	83,6	97,2	126,5	113,7	124,7	123,1
Продукция сельского хозяйства	96,5	92,6	97,2	103,0	113,5	112,0
Инвестиции в основной капитал	98,2	98,3	101,2	171,8	89,7	91,7
Оборот розничной торговли	96,7	101,8	90,1	115,9	109,8	112,2
Платные услуги населению	96,3	80,4	118,2	106	102,1	97,0
Прибыль в экономике	41,4	-	-	138,9	152,3	75,7
Внешнеторговый оборот	107,5	80,3	71,1	134,2	-	95,2
Реальные денежные доходы населения	98,1	84,8	86,5	110,5	123,1	113,0
Численность занятого населения	97,6	97,3	102,2	101,2	152,3	102,0

На происходящие структурные изменения в налоговых источниках доходной части краевого и местных бюджетов оказывает влияние бюджетная политика.

Третий блок - происходящие в бюджетно-налоговом законодательстве изменения в отчислении налогов в разные уровни бюджетов.

На протяжении всего исследуемого периода наблюдается тенденция к централизации налоговых поступлений на федеральном уровне.

Исходя из анализа структуры налогового потенциала факторов, оказывающих влияние на его формирование, а так же требований и возможностей действующего налогового законодательства на федеральном и региональном уровнях можно выделить основные направления увеличения налоговой емкости региона:

1) реструктуризация кредиторской задолженности по платежам в бюджет, создание условий для повышения экономической эффективности работы реального сектора экономики, активизации процедур банкротства безнадежных должников;

2) увеличение уровня собираемости налогов. Этот показатель характеризует эффективность работы налоговых органов и влияет на изменение налогового потенциала. Для снижения задолженности недоимщиков необходимо применять весь комплекс принудительных мер, предусмотренных действующим налоговым законодательством, включая блокировку расчетных счетов, принятие постановлений об обращении взыскания на имущество, арест имущества, инициирование банкротства предприятий;

3) эффективнее проводить информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками. С 1 января 2008 года произошли кардинальные изменения в механизме исчисления и уплаты налога на прибыль, формирования налоговой базы, ведение бухгалтерского и налогового учета. Целенаправленная и широкомасштабная разъяснительная работа с налогоплательщиками по применению этих налогов в свете требований Налогового кодекса Российской Федерации должна стать залогом достоверного и полного формирования налоговой базы и обеспечения их собираемости.

По оценкам аналитиков серьёзное влияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительный объём "теневого оборота", который, по данным, полученным от разных источников, составляет от 10 до 40% легального оборота [21]. Проблема легализации "теневых" средств требует отдельного обсуждения и решения. По мере совершенствования налогового законодательства и оптимизации контроля за его соблюдением сфера "теневых" доходов может рассматриваться как резерв для налогообложения.

Само понятие "налоговый потенциал" означает совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более детальном рассмотрении этого понятия в практическом смысле налоговый потенциал региона представляет собой совокупность максимально возможных поступлений в бюджет, рассчитанных из налогооблагаемых баз, которые могут быть получены в рамках региона по действующим (прогнозным) налоговым ставкам с учетом установленного порядка их начисления в сложившихся условиях хозяйствования региона за определенный промежуток времени [32, 38]. На величину налогового потенциала оказывают влияние множество как объективных, так и субъективных факторов. К первым относится действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта.

На практике сложились два основных подхода к определению налогового потенциала региона: по показателю фактически поступивших налоговых платежей в бюджет и по показателю налоговой нагрузки на ВРП.

Долевое участие Ставропольского края в общей сумме налоговых платежей по округу составляет 11,0%. По общей сумме налоговых поступлений в 2013 году Ставропольский край занял 1 место в Северо-Кавказском Федеральном округе округе. Сумма налогов собранных на территории Ставропольского края в 2013 году составила 16783,6 млн. руб.

При налоговом планировании используются два показателя: "объём фактически поступивших налогов и сборов в отчётном периоде", и показатель "отношение фактически поступивших платежей к объёму валового внутреннего продукта (ВРП)". В динамике налоговая нагрузка на ВВП по Российской Федерации выглядит следующим образом: 2010г. - 31,5, 2011г. - 33,5, 2012г. - 33,9, 2013г. - 33%. Применив показатель отношения объема налоговых доходов к величине ВРП Ставропольского края, можно получить годовой налоговый потенциал региона.

На наш взгляд, такой подход к определению налогового потенциала региона имеет ряд недостатков: во - первых, размер фактически поступивших и начисленных налогов в соответствии с действующим законодательством не совпадает - существует задолженность по налоговым платежам, во - вторых не учитывается отраслевой состав ВРП региона, различные отрасли народного хозяйства могут иметь различную налоговую нагрузку и от того, какую долю, они составляют в ВРП региона зависит величина налогового потенциала. Поступление налогов и сборов по отраслям экономики распределяется следующим образом рис.6.

К числу основных отраслей промышленности, обеспечивающих большую часть налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, относятся: топливная промышленность, торговля и общественное питание, машиностроение и металлообработка.

Величина налогового потенциала региона зависит от того, насколько представлены на его территории бюджетообразующие отрасли. Предлагаем исследовать налоговый потенциал региона в структуре налогов по основным отраслям экономики.

Рис. 6. Структура налоговых поступлений по отраслям экономики в бюджетную систему РФ за 2013г.

В различных отраслях экономики Российской Федерации принят разный уровень налогообложения. Самая большая налоговая нагрузка на ВРП в России наблюдается в промышленности, самая низкая налоговая нагрузка в отрасли сельское хозяйство. Налоговая нагрузка на ВРП по различным отраслям экономики отличается от средней величины по Российской Федерации. Поэтому, объективно оценивать величину налогового потенциала региона по отношению фактически поступивших платежей к объему ВРП невозможно.

Так как для оценки налогового потенциала региона на практике применяется показатель налоговой нагрузки на ВВП по России его необходимо привести в соответствие с отраслевой структурой региона. Предлагаем методику расчета оценки налогового потенциала региона в структуре отраслей, которая выражена следующим образом:

НП = ? ((VR*di)*di / Di) *Pi, (1)

где VR - размер ВРП региона в фактически действующих ценах;

di - удельный вес i-отрасли в формировании ВРП региона;

Di- удельный вес i - отрасли в формировании ВРП в Российской Федерации;

Pi - налоговая нагрузка на ВРП по i-ой отрасли в РФ:

n - число отраслей.

На наш взгляд, предложенный вариант расчета показателя дающего оценку налогового потенциала региона в наибольшей степени отражает отраслевую структуризацию. Эта методика приемлема для последующей оценки динамики и тенденции развития налоговых отношений на макро - и мезо - уровнях.



3. Оценка показателей администрирования налоговых платежей в рыночной экономике

3.1 Показатели структуры и динамики собираемости налогов в регионе

Северо-Кавказский федеральный округ (СКФО) - административное формирование Российской Федерации на юге европейской части России, в центральной и восточной части Северного Кавказа. Образован 19 января 2013 г. в соответствии с Указом Президента России Д. А. Медведева № 82 "О внесении изменений в перечень федеральных округов, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 13 мая 2000 г. № 849, и в Указ Президента Российской Федерации от 12 мая 2011 г. № 724 "Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти" путем выделения из Южного федерального округа.

Северо-Кавказский федеральный округ расположен в южной части европейской части России, в нижнем течении реки Волги, в центральной и восточной части Северного Кавказа, с востока территория СКФО омывается Каспийским морем. Северо-Кавказский федеральный округ занимает около 1 % территории России. Центром Северо-Кавказского федерального округа является город Пятигорск. На западе и севере Северо-Кавказский федеральный округ граничит с Южным федеральным округом, на востоке - с Казахстаном, на юге - с Абхазией, Азербайджаном, Грузией и Южной Осетией.

В состав Северо-Кавказского федерального округа входят 7 субъектов (регионов) Российской Федерации.

Большинство субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, в социально-экономическом плане уже с начала 1990-х годов в силу ряда причин объективного характера оказались в числе субъектов Российской Федерации, наиболее подверженных кризису. Объемы промышленного производства в Северо-Кавказском федеральном округе к концу 1990-х годов сократились до 17 - 24 процентов (по сравнению с уровнем 1990 года) при общероссийском сокращении значения этого показателя в среднем до 48 процентов.

Темпы экономического роста в 2008 - 2012 годах свидетельствуют о том, что органам исполнительной власти в ряде субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, удалось правильно определить экономические приоритеты (среди лидеров можно назвать Республику Дагестан, Кабардино-Балкарскую Республику и Республику Северная Осетия - Алания). Однако процесс позитивных преобразований идет крайне медленно.

На текущий момент реальный сектор экономики Северо-Кавказского федерального округа развит слабо:

- доля аграрного сектора в валовом региональном продукте достигает 22 процентов (по Российской Федерации - 5 процентов);

- доля продукции обрабатывающих производств не превышает 15 процентов (по Российской Федерации - 19 процентов).

Основной вклад в валовой региональный продукт вносит сектор государственного управления и сфера социальных (в том числе коммунальных) услуг, доля которых в валовом региональном продукте составляет до 55 процентов (по Российской Федерации - 16 процентов).

Безработица в Северо-Кавказском федеральном округе остается крайне высокой - ее официальный уровень варьируется от 8 до 55 процентов, что в 1,5 - 9 раз превышает среднероссийский уровень. Имеет место скрытая безработица и высокий процент занятости населения в низкооплачиваемых секторах экономики.

В большинстве отраслей экономики Северо-Кавказского федерального округа значения показателей производительности труда ниже средних значений этих показателей по Российской Федерации.

Все субъекты Российской Федерации, входящие в состав Северо-Кавказского федерального округа, имеют низкие показатели качества жизни населения.

Бюджеты Республики Дагестан, Республики Ингушетия, Карачаево-Черкесской Республики и Чеченской Республики являются высоко дотационными. За последние 10 лет объем средств федерального бюджета, ежегодно выделяемых Правительством Российской Федерации для оказания финансовой поддержки бюджетам субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, существенно увеличился.

В январе - декабре 2013 г. на территории Северо-Кавказского федерального округа (далее - СКФО) поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (включая поступления ЕСН и в государственные внебюджетные фонды) в сумме - 100,5 млрд. руб. с темпом 77,0% (по России темп - 94,3 процента).

В январе-декабре 2013 г. темп роста поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в консолидированный бюджет Российской Федерации (без ЕСН) от регионов, входящих в СКФО составил 112,8%, поступило 96,8 млрд. руб., что на 11,0 млрд. руб. больше, чем в январе-декабре 2012 г. (по России темп - 121,9 процента).

Кроме того, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило от регионов, входящих в СКФО - 620,2 млн. руб. при темпе 6,1% (по России темп - 6,5 процента). Страховых взносов в государственные внебюджетные фонды поступило 3,0 млрд. руб. с темпом 8,8 процента. Налогов и сборов в федеральный бюджет (без ЕСН) на территории округа мобилизовано - 21,0 млрд. руб. с темпом роста 107,5% (по России темп - 126,8 процента).



Таблица 3. Динамика фактически поступивших налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на территории СКФО (млн.руб.)

Северо-кавказский Федеральный округ	2012	2013	% роста	2012г (начало года)	2013г (начало года)	% роста	отклонения +,-
	декабрь	декабрь		январь-декабрь	январь-декабрь
Поступило в бюджетную систему РФ	16268,7	11945,5	73,4	130425,5	100484,4	77,0	- 29 941
из него без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:	10159,0	11810,0	116,3	85866,8	96845,9	112,8	10 979,1
Налогов, сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в консолидированный бюджет Российской Федерации (включая ЕСН)	11577,3	11825,1	102,1	96050,6	97466,1	101,5	1 415,5
из них без ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет	10159,0	11810,0	116,3	85866,8	96845,9	112,8	10 979,1
всего доходов, администрируемых ФНС России в Федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3168,7	2256,0	71,2	29695,8	21599,7	72,7	- 8 096,1
доходов, администрируемых ФНС России в Федеральный бюджет (без ЕСН)	1750,4	2240,9	128,0	19512,0	20979,5	107,5	1 467,5
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	1418,3	15,1	Х	10183,8	620,2	6,1	- 9 563,6
всего налогов, сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации	8408,6	9569,1	113,8	66354,8	75866,4	114,3	9 511,6
Государственные внебюджетные фонды	4691,4	120,4	2,6	34374,9	3018,3	8,8	- 31 356,6

В 2013 г. произошло снижение объема поступлений в следующих регионах СКФО: в Республиках Кабардино-Балкарской (на 204,2 млн. руб., или на 22,6%), Северная Осетия - Алания (на 325,2 млн. руб., или на 44,0%) и Чеченской (на 742,1 млн. руб., или на 16,9 процента).

В счет индикативных показателей по мобилизации налогов, сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в федеральный бюджет (с учетом ЕСН), на сумму 11,0 млрд. руб. поступило 13,0 млрд. руб. (117,5 процента). Не исполнение индикативных показателей отмечено лишь в Республике Дагестан (86,5%, недополучено 206,0 млн. рублей).

Таблица 4. Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2012 - 2013 гг.

Показатели	РОССИЯ	СКФО
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп (роста/снижения), %	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп (роста/снижения), %
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации (без ЕСН и государственных внебюджетных фондов)	6288295,5	7662895,7	121,9	85866,7	96845,9	112,8
Кроме того, ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	509774,7	32897,1	6,5	10183,8	620,1	6,1
Налог на прибыль организаций	1264449,2	1774397,6	140,3	14823,5	19645,9	132,5
Налог на доходы физических лиц	1665049,6	1789632,9	107,5	32799,6	35314,0	107,7
Налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет: - на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1176607,6	1328749,4	112,9	11205,9	11495,6	102,6
- на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	30598,2	55228,2	180,5	437,3	571,4	130,7
Акцизы	327409,4	441364,9	134,8	5210,4	5373,3	103,1
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1080945,6	1440760,7	133,3	6702,4	7286,9	108,7
Налог на добычу полезных ископаемых	1053837,3	1406312,7	133,4	5830,5	6666,4	114,3

В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило по округу 75,9 млрд. руб., что на 9,5 млрд. руб., или на 14,3% больше аналогичного периода прошлого года (по России рост - на 18,6 процента).

Бюджетные назначения в консолидированные бюджеты субъектов РФ исполнены в целом по округу на 102,3% от запланированной суммы, поступило 74,8 млрд. рублей. Исполнение отмечено во всех регионах округа, за исключением Республик Дагестан (93,4%, недополучен 1,0 млрд. руб.) и Северная Осетия-Алания (98,6%, недополучено 82,7 млн. рублей).

Таким образом, итоги налогового администрирования по результатам мобилизации налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ налоговыми органами Северо-Кавказского федерального округа за январь-декабрь 2013 г. показали:

- ниже среднероссийских показателей темп поступлений налоговых платежей в бюджетную систему РФ, в консолидированный бюджет РФ, в федеральный бюджет и в консолидированные бюджеты субъектов РФ;

- не исполнение индикативных показателей в федеральный бюджет отмечено в Республике Дагестан, бюджетных назначений в консолидированный бюджет субъекта в Республиках: Дагестан и Северная Осетия-Алания.

Все налоги, собираемые на территории Северо-Кавказского Федерального округа в соответствии с действующим законодательством распределяются по уровням бюджетной системы.

Динамика поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет страны в СКФО в целом не отличается от общероссийских тенденций. Однако темпы роста налоговых поступлений в СКФО несколько ниже показателей в целом по стране.

Основную долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны в СКФО в 2013 году составляли прямые налоги - налог на прибыль организаций (24%), налог на доходы физических лиц (44%).

Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по СКФО в 2013 году составил 15%, а акцизов 7%. С фискальной точки зрения НДС и акцизы это исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС сразу же увеличивает свои доходы. Основную долю поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации составляют акцизы на газ и нефть.

Рис. 7. Структура поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации по СКФО за 2013г.

Удельный вес поступивших в СКФО платежей за пользование природными ресурсами в доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 9%.

Налоги на доходы являются основным источником формирования консолидированного бюджета, однако в СКФО необходимо усилить работу по сбору акцизов, т.к. существующие «теневые» схемы отклонения от уплаты не позволяют в полной мере выполнять бюджетные назначения именно по этому виду налогов.

Все налоги, сборы пошлины и другие обязательные платежи "питают" бюджетную систему Российской Федерации, кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет распределения средств единого социального налога. Все собранные налоговые платежи в СКФО распределялись по уровням бюджетной системы. Часть отчислений от единого социального налога полностью зачислялась в федеральный бюджет, большая доля налога на прибыль зачислялась в региональные бюджеты, НДФЛ полностью зачислялся в консолидированный бюджет региона, НДС зачислялся в Федеральный бюджет, большая часть платежей на пользование природными ресурсами и налога на добычу полезных ископаемых зачислялась в Федеральный бюджет.

Рис. 8. Поступление налоговых платежей по уровням бюджетной системы в СКФО за 2013г. млн. руб.

В целом, можно отметить, что основными бюджетообразующими налогами на региональном уровне являются налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.

Таблица 5. Динамика поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по субъектам входящим в СКФО (млн. руб.)

Регионы	Поступило, всего в консолидированный бюджет РФ (без ЕСН), млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп роста (снижения), %
Российская Федерация	6288295,5	7662895,7	121,9
Северо-Кавказский федеральный округ в т.ч.	85866,7	96845,9	112,8
Республика Дагестан	14170,3	16099,2	113,6
Республика Ингушетия	1422,2	1783,8	125,4
Кабардино-Балкарская Республика	7595,1	7642,7	100,6
Карачаево-Черкесская Республика	3347,5	4090,6	122,2
Республика Северная Осетия-Алания	5904,0	6156,5	104,3
Чеченская Республика	10215,4	9873,2	96,7
Ставропольский край	43212,2	51199,9	118,5



Самый высокий прирост поступлений налогов и сборов среди субъектов, входящих состав СКФО в 2013 году по сравнению с 2012 годом отмечен в республике Ингушетия - 25,4%, снижение поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации отмечается в Чеченской республике. В Ставропольском крае прирост налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны составил 18,5% в 2013 году по сравнению с 2001 годом. Темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в республиках Ингушетия и Карачаево-Черкессия превысили Российские показатели. Гораздо ниже среднего по стране, отмечается прирост налоговых поступлений в таких республиках, как Кабардино-Балкария и Северная Осетия - Алания.

Рис. 9. Структура поступлений общей суммы налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации по субъектам входящим в состав СКФО в 2013г.

Более половины всех поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по Северо-Кавказскому федеральному округу обеспечивает Ставропольский край (53%). На долю остальных субъектов, входящих в состав СКФО приходится 47% налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны.

Все субъекты Российской Федерации, входящие в состав Северо-Кавказского федерального округа, имеют низкие показатели качества жизни населения.

Бюджеты Республики Дагестан, Республики Ингушетия, Карачаево-Черкесской Республики и Чеченской Республики являются высоко дотационными. За последние 10 лет объем средств федерального бюджета, ежегодно выделяемых Правительством Российской Федерации для оказания финансовой поддержки бюджетам субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, существенно увеличился. На 2013 год реальный сектор экономики Северо-Кавказского федерального округа отставал в развитии от общероссийских показателей.

Таблица 6. Динамика поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации по субъектам СКФО

Регионы	Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации, млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп роста, %
Российская Федерация	1665049,6	1789633,0	107,5
Северо-Кавказский федеральный округ в т.ч.	32799,6	35314,0	107,7
Республика Дагестан	5573,4	6157,9	110,5
Республика Ингушетия	851,5	991,7	116,5
Кабардино-Балкарская Республика	2498,9	2705,9	108,3
Карачаево-Черкесская Республика	1559,4	1691,4	108,5
Республика Северная Осетия-Алания	2812,7	3085,5	109,7
Чеченская Республика	4630,9	4842,5	104,6
Ставропольский край	14872,8	15839,1	106,5
Ставропольский край	14872,8	15839,1	106,5

За 2012-2013гг. в субъектах Северо-Кавказского федерального округа наблюдается стабильный прирост поступлений в консолидированный бюджет налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Рис.10. Структура поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ по субъектам СКФО в 2013г.

Основную долю поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации (45%) по СКФО обеспечивает ставропольский край

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физлица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ. По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таблица 7. Динамика поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации по субъектам СКФО

Регионы	Налог на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г	январь-декабрь 2013 г	Темп роста, %
Российская Федерация	1264449,2	1774397,6	140,3
Северо-Кавказский федеральный округ в т. ч.	14823,5	19645,9	132,5
Республика Дагестан	3604,3	3934,3	109,2
Республика Ингушетия	162,2	217,8	134,3
Кабардино-Балкарская Республика	687,4	1061,9	154,5
Карачаево-Черкесская Республика	954,7	940,9	98,6
Республика Северная Осетия-Алания	839,5	853,4	101,7
Чеченская Республика	834,4	892,1	106,9
Ставропольский край	7741,0	11745,5	151,7

Динамика поступления сумм налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации во всех субъектах СКФО, за исключением Карачаево-Черкесской республики в 2013 году имела положительную тенденцию. Особенно высокие темпы роста поступлений налога на прибыль организаций отмечены в Ставропольском крае, где прирост за рассматриваемый период составил 51,7% и значительно опередил показатели в целом по Российской Федерации. Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Налог на прибыль взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2012 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рис. 11. Структура поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет по субъектам СКФО в 2013г.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Таблица 8. Динамика поступлений в консолидированный бюджет налога на добычу полезных ископаемых по субъектам СКФО

Регионы	Налог на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп роста, %
Российская Федерация	1053837,3	1406312,7	133,4
Северо-Кавказский федеральный округ, в т.ч.	5830,5	6666,4	114,3
Республика Дагестан	413,6	541,8	131,0
Республика Ингушетия	22,0	59,8	в 2,7 раза
Кабардино-Балкарская Республика	11,1	13,5	121,6
Карачаево-Черкесская Республика	33,4	42,8	128,1
Республика Северная Осетия-Алания	10,3	10,7	103,9
Чеченская Республика	3146,0	3104,7	98,7
Ставропольский край	2194,1	2893,1	131,9



Поступления налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации по субъектам СКФО имеют достаточно неплохую динамику, за исключением Чеченской республики, где по данному налогу произошло сокращение поступлений в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 1,3%. В 2,7 раза выросли поступления данного налога за исследуемый период в республике Ингушетия, на 31% увеличились поступления в Дагестане и Ставропольском крае.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) -- прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр - организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

Рис. 12. Структура поступлений налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет по субъектам СКФО в 2013г.

Самую высокую долю поступлений налога на добычу полезных ископаемых среди субъектов СКФО обеспечивает Чеченская республика - 47%, хотя в динамике поступления за рассматриваемый период в этом регионе несколько снижены. Значительная доля поступлений налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на Ставропольский край - 43%. Не собирается данный налог в Северной Осетии и Кабардино-Балкарии.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

Таблица 9. Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет по субъектам входящим в СКФО

Регионы	Поступления НДС в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп роста, %
Российская Федерация	1176607,6	1328749,4	112,9
Северо-Кавказский федеральный округ в т. ч.	11205,9	11495,6	102,6
Республика Дагестан	660,1	787,1	119,2
Республика Ингушетия	131,7	222,8	169,2
Кабардино-Балкарская Республика	405,6	299,7	73,9
Карачаево-Черкесская Республика	-105,6	380,9	Х
Республика Северная Осетия-Алания	617,6	330,5	53,5
Чеченская Республика	1270,5	460,4	36,2
Ставропольский край	8226,0	9014,2	109,6

Поступление налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет Российской Федерации в целом по СКФО увеличились в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2,6%. Однако при этом снижение поступлений данного налога отмечено за рассматриваемый период в Чеченской республике - на 63,8%, в РСО-Алания - на 46,5%, в Кабардино-Балкарской республике - на 26,1%. Во всех остальных субъектах СКФО наблюдается прирост поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Ставропольский край в 2013 году обеспечивал 78% поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет Российской Федерации среди субъектов Северо-Кавказского федерального округа.

Рис. 13. Структура поступлений налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет по субъектам СКФО в 2013г.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

Таким образом, особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан налоговый вычет (покупателем). Причём два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Методика расчета данного налога по российскому законодательству в подавляющем большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации (п. 1, ст. 154 НК РФ) и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, жестко ограниченные различными условиями. Иногда, принятие ндс к вычету откладывается на какое-то время, иногда, вычеты просто запрещены налоговым законодательством. Анализ положений гл. 21 НК РФ, позволяет сделать выводы об ограничении законодателем в ряде случаев права на вычеты.

Таблица 10. Динамика поступлений акцизов по субъектам входящим в СКФО

Регионы	Поступления акцизов в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.
	январь-декабрь 2012 г.	январь-декабрь 2013 г.	Темп роста, %
Российская Федерация	327409,4	441364,8	134,8
Северо-Кавказский федеральный округ в т.ч.	5210,4	5373,3	103,1
Республика Дагестан	932,6	1246,0	133,6
Республика Ингушетия	3,8	1,1	28,9
Кабардино-Балкарская Республика	2657,4	2034,8	76,6
Карачаево-Черкесская Республика	109,1	109,1	100,0
Республика Северная Осетия-Алания	592,6	599,6	101,2
Ставропольский край	914,6	1382,7	151,2

Прирост поступлений акцизов в консолидированный бюджет российской Федерации по СКФО в 2013 году составил 3,1% по сравнению с 2012 годом. В Ставропольском крае поступления акцизов в 2013 году увеличились на 51,2% по сравнению с 2013 годом, в республике Дагестан прирост акцизных сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации составил 33,6%. Снижение собираемости акцизов в исследуемом периоде отмечено в Ингушетии и кабардино-Балкарской республике.

Акциз (фр. accise, от лат. accido - обрезаю) -- косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Рис.14. Структура поступлений акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации по субъектам входящим в состав СКФО в 2013г.

Самая большая доля акцизных сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации среди субъектов входящих в состав СКФО приходится на Кабардино-Балкарскую республику - 38%. Значительную долю акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации по СКФО перечисляют в Ставропольском крае - 26%, и в республике Дагестан - 22,9%. В Чеченской республике поступлений акцизов не собирают.

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики регионов все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Между тем не только проблема эффективности администрирования, но и само содержание этой категории еще недостаточно определены ни в финансовой теории, ни в финансово-налоговом законодательстве. Устранение этих пробелов необходимо как для формирования нормативно-инструментальной системы администрирования, так и для практики, в которой участвует большая совокупность субъектов администрирования, наделенных теми или иными полномочиями

3.2 Оценка системы администрирования налоговых платежей в Федеральный бюджет

Эффективность налогового администрирования характеризуется качеством, объективностью и обременительностью администрирования. Расшифровка содержания этих характеристик необходима для раскрытия сущности эффективности совершенствования механизма управления администрированием бюджетных доходов. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства. Цель налогового администрирования - наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов. Налоговое администрирование трактуется через деятельность финансовых институтов (налоговых органов) и органически взаимодействует и направлено на эффективность налогового механизма. Таким образом, налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется как инструмент государственной деятельности и государственной политики. Эти аспекты целесообразно развить и в понятии "бюджетно-налоговое администрирование".

Бюджетно-налоговое администрирование является более широким и системно более многообразными понятием, чем налоговое администрирование. Во-первых, бюджетно-налоговое администрирование отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы); во-вторых, указанное понятие расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных; в-третьих, бюджетно-налоговое администрирование расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства; в-четвертых, в понятии "бюджетно-налоговое администрирование" более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании. Таким образом, бюджетно-налоговое администрирование обеспечивает ресурсами реализацию всего комплекса функций государства, включая функции государственного управления и регулирования, обороны и безопасности, развития национальной экономики, социальные функции.

Финансово-экономическое содержание бюджетно-налогового администрирования является исходной основой раскрытия приоритетов и соответственно принципов бюджетно-налогового администрирования.

Основные национальные приоритеты бюджетно-налогового администрирования определяются условиями рыночной трансформации, экономическим ростом и необходимостью решать стратегические задачи обеспечения конкурентоспособности страны в условиях глобализации экономических, финансовых, торговых, демографических, политических отношений. К основным национальным приоритетам бюджетно-налогового администрирования, учитывая обозначенные объективные условия и стратегические задачи, относятся:

- повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

- сокращение масштабов уклонения от налогов субъектами хозяйствования так называемой ненаблюдаемой экономики;

- достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

- обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

- реализация инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики;

- защита средствами и инструментами бюджетно-налогового администрирования экспортно-импортных интересов государства, внутреннего рынка, отечественного производителя с учетом факторов и условий вступления России в ВТО;

- выявление и обобщение в процессе практики бюджетно-налогового администрирования возможностей и конкретных рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию налогового и в целом бюджетно-финансового законодательства, правового механизма функционирования конкретных налогов, сборов, таможенных платежей, деятельности налоговых органов, администраторов бюджетных доходов, судебной системы.

Исследование проблемы бюджетно-налогового администрирования позволяет раскрыть многие сложные и специфические аспекты деятельности налоговых и финансовых органов, государственных и ведомственных структур, законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

В Бюджетной классификации Российской Федерации содержится новое определение - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации. Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации в 2007 г. являются 62 ведомства, министерства, службы, агентства, а также Центральный банк РФ, Генеральная прокуратура РФ, Пенсионный фонд РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др. Таким образом, в нормативно-правовом отношении в понятии "администратор поступлений в бюджет" объединены как налоговые органы Федеральной налоговой службы, так и органы исполнительной власти принципиально иного функционального назначения, но которым также вменена функция администрирования бюджетных доходов (например, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Служба внешней разведки РФ, Министерство обороны РФ и т. д.). Так, Управление делами Президента РФ (федеральное агентство) администрировало в 2007 г. доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами страны; доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий.

Конкретные направления повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования разрабатываются и реализуются в отношении отдельных налогов и в их взаимосвязи и зависимости с целью увеличения доходного потенциала и оптимизации налоговой нагрузки на экономику с учетом отраслевой специфики.

Федеральная налоговая служба стабильно обеспечивает более двух третей доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Основной прирост администрируемых доходов бюджетной системы обеспечен за счет налога на прибыль (свыше 40%), налога на доходы физических лиц (20%) и платежей в государственные внебюджетные фонды (19%).

Рис. 15. Формирование доходов бюджетной системы по администраторам доходов в 2013 году

Кроме того, налоговые органы осуществляют администрирование регулярных платежей за пользование недрами, которые налогом или сбором не являются. Вопросы исчисления и уплаты данных платежей регулируются Законом РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах». Поэтому нормы НК РФ, в том числе предусматривающие порядок исполнения налоговых обязательств и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, на указанные платежи не распространяются.

В компетенции налоговых органов находятся имущественные налоги: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог. Совокупные поступления ресурсных и имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации составляют около 30%. Следует также отметить чрезвычайно высокую долю ресурсных налогов в федеральном бюджете. Особенность администрирования ресурсных и имущественных налогов заключается в необходимости учитывать специфику правового и экономического регулирования в сфере природопользования, а так же в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом. Доля налога на добычу полезных ископаемых в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 21% (рис.11), тогда как в середине 1990-х гг. платежи, взимавшиеся при добыче полезных ископаемых, составляли всего лишь 6%. Во многом это обусловлено повышением мировых цен на нефть.

Администрирование налога на имущество организаций осуществляется в соответствии с главой 30 НК РФ. Доля налога на имущество организаций в поступлениях имущественных налогов составляет 73,6%.

Земельный налог имеет важное значение как доходный источник местных бюджетов. До 01.01.2005 основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате земельного налога были установлены Законом РФ от 11.10.1991 №1738-I «О плате за землю». Налоговой базой являлась площадь земельных участков, существовало значительное количество налоговых ставок, действовал сложный механизм их определения. Это в определенной степени затрудняло как исчисление налога, так и контроль за правильным расчетом налоговых обязательств.

Развитие рыночных отношений и введение Земельного кодекса Российской Федерации потребовало изменения принципов платного пользования землей. С 01.01.2005 была введена в действие 31 НК РФ, которая на всей территории Российской Федерации действует с 01.01.2006г.

Принципиальное отличие от старой системы налогообложения землепользования заключается в исчислении земельного налога исходя из кадастровой стоимости, величину которой определяют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимости).

Налог на имущество физических лиц это единственный налог, который не регулируется главой НКРФ. Данный налог относится к местным, но правила его исчисления и уплаты установлены федеральным законом (Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц») и являются едиными на всей территории Российской Федерации.

Основными недостатками данного налога являются с одной стороны, оценка имущества из его инвентаризационной стоимости, что снижает значимость налога для местных бюджетов, с другой - налог не учитывает реальную доходность имущества и материальное положение физических лиц.

Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс чрезвычайно емко по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Налоговое администрирование в целом, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов налогового механизма.

Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль - суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить его на весь налоговый механизм.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может.

Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству, и все это - в момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства.

В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.

В условиях нашей страны, с ее прежней приверженностью к пятилетним планам (хотя с позиции хозяйственной целесообразности трудно определить преимущества наших пятилеток перед французскими, например, четырехлетками), период относительной стабильности целесообразно принять равным пяти годам.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, следовательно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.