Облік податків, зборів та інших податкових платежів організаторської роботи (на прикладі Іргпнської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області)

обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об'єкти;

обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання;

обсяги та види палива, у тому числі виробленого з давальницької сировини, реалізованого або ввезеного на митну територію України податковими агентами.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.

Платники податку, крім тих, які визначені пунктом 240.2 статті 240 Податкового кодексу України [7], та податкові агенти складають податкові декларації (дод. Д. 5) за формою, встановленою у порядку, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до органів державної податкової служби та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації [7].

Суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, обчислюються платниками податку самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів викидів, ставок податку і заповнюється Розрахунок № 1 податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення .

Суми податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів скидів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів і заповнюється Розрахунок № 2 податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти.

Плата за користування надрами - загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді:

плати за користування надрами для видобування корисних копалин;

плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин.

Об'єктом оподаткування плати за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій в користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг видобутої у податковому (звітному) періоді корисної копалини (мінеральної сировини) або обсяг погашених у податковому (звітному) періоді запасів корисних копалин [7].

Базою оподаткування є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничодобувного підприємства) [7].

Податковий розрахунок подається платником починаючи з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому такий платник отримав дозвіл на початок (продовження) виконання роботи підвищеної небезпеки або експлуатації об'єкта.

Податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин подаються платником, починаючи з календарного кварталу, а при видобуванні вуглеводневої сировини з календарного місяця, що настає за кварталом/місяцем, у якому такий платник отримав спеціальний дозвіл (дод.Д.6).

Платник протягом десяти календарних днів після закінчення граничного строку подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період сплачує податкові зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин у сумі, визначеній в розрахунку з плати , поданому ним органу державної податкової служби:

за місцезнаходженням у межах території України ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини;

за місцем обліку платника в разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України [15].

Платниками збору за користування радіочастотним ресурсом України є загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством про радіочастотний ресурс, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування.

Об'єктом оподаткування збором є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм.

Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному місяцю [7].

Розрахунки збору подаються платниками збору до органів державної податкової служби у строки, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Збір за спеціальне використання води. Платниками збору є водокористувачі -суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Збір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів [1].

Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.

Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, встановленою в порядку, передбаченому статтею 46 Податкового кодексу України.

Податкові декларації збору подаються платниками збору органам державної податкової служби у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації [7].

Фіксований сільськогосподарський податок - податок, який справляється з одиниці земельної площі у відсотках її нормативної грошової оцінки та сплата якого замінює сплату окремих податків і зборів [7].

Платниками податку з урахуванням обмежень, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Об'єктом оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Базовим податковим (звітним) періодом для податку є календарний рік.

Сільськогосподарські товаровиробники самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік [7].

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової нерухомості.

Базою оподаткування є житлова площа об'єкта житлової нерухомості. База оподаткування об'єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи з житлової площі об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 1 лютого цього ж року подають органу державної податкової служби за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларацію (дод. Д.7) з розбивкою річної суми рівними частками поквартально і Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості [7].

Отже, управління оподаткування юридичних осіб забезпечує в повному обсязі виконання бюджетного розпису надходжень до Державного бюджету України для створення сприятливих умов щодо сталого економічного розвитку. Працівники беруть участь у формуванні прогнозних показників по податках та здійснюють щоденний моніторинг надходжень по податку на прибуток, ПДВ, єдиному податку та інших податках і зборах.

5. Порядок нарахування та облік податків з фізичних осіб

Податки з населення - це економічні відносини в грошовій формі, які виникають між державою і населенням з приводу примусового обов'язкового вилучення частини доходу для створення централізованого грошового фонду держави.

Перевіркою правильності нарахування та сплати податків з фізичних осіб в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області займається управління оподаткування фізичних осіб, в якому працює 11 податкових інспектори та підпорядковано 2 відділи (див. дод. Б.1):

відділ адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб, майнових податків та ЄСВ;

відділ контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб.

Завданями управління оподаткування фізичних осіб є:

вивчення та практичне впровадження нових інструкцій, методичних рекомендацій та інших нормативно-правових актів з питань адміністрування та здійснення контрольно-перевірочної роботи по податку з доходів фізичних осіб, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податку на майно, плати за землю з фізичних осіб, державного мита, єдиного та фіксованого податку з фізичних осіб та податку на промисел;

розробка планів-графіків документальних перевірок суб'єктів господарської діяльності;

відбір платників податків для документальних перевірок за критеріями:

координація дій між структурними підрозділами Ірпінської ОДПІ Київської області ДПС, державними податковими органами вищого рівня, а також іншими державними контролюючими органами, взаємодія структурних підрозділів при проведенні планових та позапланових перевірок;

здійснення заходів щодо забезпечення надходжень податку з доходів фізичних осіб, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податку на майно, плати за землю з фізичних осіб, єдиного та фіксованого податку з фізичних осіб та податку на промисел.

Відповідно до цих завдань відділ організовує роботу по проведенню обліку і правильному оподаткуванню громадян, які займаються дозволеними формами підприємницької діяльності та мають інші доходи, по своєчасному одержанню від платників квартальних та річних декларацій, проведення відповідних перерахунків по податках, по прийманню декларацій і оподаткуванню іноземних громадян, які здійснюють не систематичний продаж товару; контролює своєчасне проведення обліку фізичних осіб і закріплених за ними у власність або тимчасове користування земельних ділянок та надходження цього податку до бюджету; проводить організаційні заходи по справлянню податку з громадян - власників транспортних засобів; оформляє відповідним чином акти, довідки, протоколи та інші офіційні документи за наслідками проведених перевірок і готує пропозиції для прийняття рішень відповідними особами державної податкової інспекції.

З податку на доходи фізичних осіб, який є бюджетоутворюючим для місцевих бюджетів, протягом 2014 року надійшло 194062,7 тис. грн. або 116,6 %, що становить 97,9 % росту до відповідного періоду минулого року, абсолютний приріст - (- 4129,3) тис. гривень (див. дод. Д.2-Д.3).

по єдиному податку з фізичних осіб протягом 2014 року надійшло 17394,2 тис. грн. або 123,9 %, що становить 150,8 % росту до відповідного періоду минулого року (див. дод. Д.2-Д.3).

плати за землю від фізичних осіб протягом 2014 року надійшло 4199,791 тис. грн., що становить 94,3 % росту до відповідного періоду минулого року (див. дод. Д.2-Д.3).

Основним податком, що стягується з фізичних осіб в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області є податок з доходів фізичних осіб. При адмініструванні

податку з доходів фізичних осіб відділ адміністрування податків з доходів фізичних осіб керуються Податковим кодексом України [7].

Податок з доходів фізичних осіб - є платою фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок згідно з Податковим кодексом України.

Платниками податку є:

фізична особа -- резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

фізична особа -- нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент [7].

Об'єктом оподаткування є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи -- доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (дод. Е1, Е2) відповідно Податкового кодексу України [7].

Працівник відділу адміністрування податків з доходів з фізичних осіб у визначеному порядку перевіряє достовірність даних, зазначених у декларації платника податку, здійснює розрахунок суми, що підлягає поверненню та подає його органу Державного казначейства.

Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику, зараховується на його банківський рахунок або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену у декларації протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.

Основним видом доходів, що отримують фізичні особи є заробітна плата. При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, - для такого платника податку, який: є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років; є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, - для такого платника податку, який є: Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу" [7].

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платнику податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати).

Працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг: за

наслідками кожного звітного податкового року; під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при змінні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку; під час проведення остаточного розрахунку з платником податків, який припиняє трудові відносини.

Платник податку Земченко Павло Іванович подав річну декларацію, де зазначено, розмір податку на доходи з фізичних осіб, який підлягає перерахуванню до державного бюджету. Згідно податкової декларації про майновий стан і доходи(див.дод. Е.1),сума податку, яку необхідно сплатити становить 567,50 грн. Сума податку визначається в Розрахунку податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від впровадження господарської діяльності(див.дод.Е.3). Спочатку визначається різниця між доходами від впровадження господарської діяльності і понесеними витрататами (44018,32 - 6192,98=37825,51). Потім визначається середньомісячний оподатковуваний дохід (37825,51/12 = 3152,13). Так як середьомісячний дохід більший за десятикратний розмір мінімальної заробітної плати встановлений на 1 січня 2014 року( 3152,13 - 1218,00 =1934,13) , то на суму цього первищення застосовується ставка 17%. Сума розрахованого податку становить 110460,47 грн (1934,13*17% + 1218,00 *15%).

Також платник податку подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо отримав подарунок. У такому випадку платник вказує суму у рядку 01.05 «Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна» та заповнюють додаток 2. Декларацію про майновий стан і доходи платники подають також у випадках продажу майна, для цього вони заповнюють рядок 01.02 «Доходи від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого та/або рухомого майна» та заповнюють додаток 2.

Якщо платник навчається у навчальному закладі та сплачує за контракт і хоче отримати податкову знижку, то він також подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій вказує суму отриманих доходів, та додаток 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки» .

У разі отримання іноземного доходу платник податку подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій вказує суму отриманого іноземного доходу у рядку 01.06 «Іноземні доходи», та заповнює додаток 4.

Якщо особа отримала доходи від операцій з інвестиціями, то разом із податковою декларацією про майновий стан і доходи необхідно подати додаток 3 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами» .

Фізична особа-підприємець подає податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком 5 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності» (див.дод. Е.2).

Відповідальним за своєчасне та повне нарахування, утримання, перерахування податку до бюджету є податковий агент. Податкові агенти до Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області щоквартально подають форму 1-ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (дод. Е2).

Отже, управління оподаткування фізичних осіб здійснює контролю за дотриманням податкового законодавства України, організовує та контролює правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати до бюджетів податків з фізичних осіб.

6. Порядок нарахування та облік податків суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності

Сектор аудиту фінансових установ та валютного контролю є структурним підрозділом в Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, який складається з 2 податкових інспекторів. Цей відділ здійснює роботу відповідно до завдань, визначених Указом Президента України «Про утворення ДПА України та місцевих державних податкових адміністрацій» [20] та положенням про відділ валютно-фінансового контролю Ірпінської ОДПІ ГУ у Київській області.

Під валютним контролем слід розуміти діяльність держави та уповноважених нею органів, спрямовану на регламентацію міжнародних розрахунків і порядку здійснення операцій з валютними цінностями.

Основним завданням відділу є забезпечення перевірок суб'єктів ЗЕД, здійснення контролю за валютними операціями, за наданням та достовірністю даних в декларації про валютні цінності, здійснення контролю за виконанням функцій агентів валютного контролю уповноваженими банками, перевірка реєстрів банків, забезпечення застосування фінансових санкцій, пені до порушників валютного законодавства та надходження нарахувань до бюджету.

Декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами у двох примірниках подається до державної податкової адміністрації (інспекції) за місцезнаходженням суб'єкта підприємницької діяльності.

Один примірник залишається в державній податковій адміністрації (інспекції) для обліку та контролю, а на другому - ставиться штамп державної податкової адміністрації (інспекції) і підпис відповідальної особи державної податкової адміністрації (інспекції), до якої подано Декларацію.

У відповідності до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках в строки не пізніше, ніж 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, яка експортується, а в випадку експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акту, що свідчить про закінчення виконаних робіт. У випадку порушення резидентами термінів повернення в Україну валютної виручки вони платять пеню в розмірі 0,3% за кожен день прострочення від суми нестриманої виручки перерахованої в грошову одиницю України по курсу НБУ на день виникнення заборгованості [13].

За 2014 рік працівниками сектору проведено 104 документальні перевірки, на 75 підприємствах з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства встановлено правопорушення. Згідно ст. 1 та ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» [12] та ст.13 Указу Президента України «Про регулювання бартерних (товарообмінних) операцій в галузі ЗЕД» [18], також за результатами перевірок донараховано податків та штрафних санкцій на суму 510,763 тис. грн. (див. дод. Д.2-Д.3).

Станом на 01.01.2015р. в управлінні валютного контролю на обліку перебуває 164 юридичних та 24 фізичних осіб, які займаються ЗЕД. Такі підприємства знаходяться під постійним контролем. По підприємствах-експортерах, які мають дебіторську заборгованість, донараховуються штрафні санкції згідно з чинним законодавством.

Сектором постійно проводяться перевірки підприємств з питань дотримання вимог чинного валютного законодавства згідно даних уповноважених банків, Державної митної служби, а також по завданням вищестоящих організацій та правоохоронних органів.

Систематично проводяться планові та позапланові перевірки підприємств з питань дотримання валютного законодавства, які підпорядковані тим чи іншим відомствам та міністерствам.

По мобілізації коштів до бюджету складені плани та графіки проведення перевірок підприємств з питань оподаткування прибутку підприємств та дотримання валютного законодавства.

Проводиться робота по аналізу підприємств, які займаються ЗЕД, контролюється перерахування коштів за кордон та строки повернення на Україну валютних та матеріальних цінностей.

Базовим законом, що регламентує зовнішньоекономічну діяльність є Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» [13].

Отже, на сьогодні основними завданнями сектору перевірок фінансових установ та контролю за операціями у сфері ЗЕД є не тільки виявлення та руйнування схем мінімізації та ухилення від оподаткування, залучення до податкового поля збиткових підприємств, запобігання безпідставного відшкодування з бюджету ПДВ, але і залучення до сплати якнайбільшої кількості платників податків, а також збільшення відповідальності за скоєні правопорушення.

7. Планування та організація податкових перевірок

В управлінні податкового контролю юридичних осіб Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області працює 17 осіб, які виконують певні обов'язки.

У своїй практичній роботі управління податкового контролю юридичних осіб керується Конституцією України, Законами України, Постановами Верховної Ради України, Декретами та постановами Кабінету Міністрів, нормативними актами Державної податкової адміністрації України.

Управління податкового контролю юридичних осіб складається з відділів:

відділ перевірок платників податків - 5 осіб;

відділ планування, організації податкового контролю та аналітичної роботи -5 осіб;

сектор перевірок фінансових установ та контролю за операціями у сфері ЗЕД - 2 особи.

Головним завданням відділу документальних перевірок юридичних осіб є здійснення контролю за додержанням СПД - юридичними особами податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів, встановлених

законодавством України, шляхом проведення документальних перевірок на підприємствах, установах та організаціях району.

Відділом виконуються такі основні функції:

проведення відбору платників податків засобами наявної системи АОД та інформаційно-аналітичної системи податкової служби;

відбір платників податків для документальних перевірок по критеріях;

здійснення документальних перевірок;

перевірка достовірності податкових документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та інших платежів, виявлення у суб'єктів підприємницької діяльності недійсних угод для стягнення у дохід держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках -коштів, одержаних без установлених законом підстав;

проведення зустрічних перевірок;

оформлення результатів документальних перевірок (акти, довідки, проекти рішень і постанов, інші документи);

забезпечення застосування фінансових санкцій і адміністративних стягнень до порушників податкового законодавства;

складання звітності по документальних перевірках, аналіз результативності контрольно-перевірочної роботи працівників відділу;

обмін інформацією із структурними підрозділами; надання відповідей по скаргах платників податків.

Проведення документальних перевірок суб'єктів господарської діяльності здійснює відділ перевірок платників податків в якому працюють 5 податкових інспектори.

В Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області застосовується поєднання різних видів перевірок (планової, позапланової, оперативної, зустрічної, комплексної, камеральної, виїзної) залежно від завдань, які стоять перед перевіркою .

Найбільш поширеними формами здійснення податкового контролю в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київської області є: камеральна податкова перевірка та документальна перевірка.

Камеральна перевірка проводиться податковими інспекторами за місцем розташування податкової інспекції. Камеральна перевірка здійснюється на підставі бухгалтерської звітності, податкових декларацій (розрахунків) та інших документів та додатків, що надаються в податкову адміністрацію, а також даних, що є в органах державної податкової служби, документів і відомостей.

Документальна перевірка здійснюється з виїздом на об'єкт контролю і характеризується більш високою об'єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків, їх зіставленням з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим обліком та звітністю. Виїзна податкова перевірка буває плановою і позаплановою.

Планові виїзні перевірки суб'єктів господарювання в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області проводяться щоквартально відповідно до затверджених планів. Структурні підрозділи ДПІ України за 2 місяці до початку кварталу, в якому плануються перевірки підприємств надають Департаменту податкового контролю юридичних осіб відомості про аналіз діяльності підприємств та особливості оподаткування, а також пропозиції щодо включення до переліку питань, які потребують особливої уваги при проведенні перевірок платників податків [6].

Вживаються відповідні заходи, спрямовані на підвищення рівня ефективності проведення камеральних перевірок та документальних невиїзних перевірок. За результатами декларування податку на прибуток щоквартально відділом адміністрування податку на прибуток до управління податкового контролю юридичних осіб передаються висновки та службові записки про включення СГД до Плану-графіку документальних перевірок.

Перед плануванням документальної перевірки, Ірпінська ОДПІГУ ДФС у Київській області формує перелік питань перевірки по конкретному підприємству.

Відділ перевірки платників податків направляє платнику податків письмове повідомлення про проведення такої перевірки рекомендованим листом з відміткою про вручення (або надає під розписку платнику податків (посадовим особам платника податків) не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку перевірки, де зазначаються підстава для її проведення, дати початку та закінчення. Повідомлення завіряється печаткою Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області та реєструється у Журналі реєстрації повідомлень про проведення планових перевірок платників податків.

Для проведення документальної перевірки платника податків виписується направлення на перевірку в 2 примірниках (перший примірник оформляється на бланку органу ДФС) та скріплюється гербовою печаткою. Направлення на проведення планової виїзної перевірки підписується начальником відділу податкового контролю юридичних осіб, який очолює проведення планової виїзної перевірки, а направлення на проведення позапланової виїзної перевірки підписується начальником управління, який прийняв рішення (наказ) про проведення такої позапланової перевірки.

Перший примірник направлення (при проведенні позапланових виїзних перевірок - разом з копією наказу) вручається платнику податків під розписку (див. Д.Ж1). Якщо позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі рішення суду, копія зазначеного рішення надається платнику податків разом з направленням на перевірку та копією наказу керівника органу Ірпінської ОДПІ про проведення такої виїзної позапланової перевірки. Другий примірник направлення після закінчення перевірки долучається до матеріалів перевірки .

Направлення реєструється в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, у Журналі обліку видачі направлень. У журналі в обов'язковому порядку вказуються тип перевірки (планова чи позапланова), підстави для її проведення (частина або пункт статті закону), дата початку та дата закінчення.

В Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області принцип відбору великих платників податків базується на підборі платників податків, які забезпечують не менше 50 відсотків надходжень до Державного бюджету України, що формують платники податків.

Відбір великих платників податків в Ірпінській ОДПІ здійснюється та проводиться за такими етапами:

1 етап - відбір платників податків до категорії великих платників податків проводиться методом інтегрування критеріальних показників, а саме:

сукупний валовий дохід: від 20 млн грн. до 100 млн грн. - 1 бал; від 100 млн грн. до 500 млн грн. - 2 бали; понад 500 млн грн. - 3 бали;

загальна сума нарахованих податків до Державного бюджету України: від 200 тис. грн. до 1 млн грн. - 1 бал; від 1 млн грн. до 5 млн грн. - 2 бали; понад 5 млн грн. - 3 бали;

загальна сума сплачених податків до Державного бюджету України: від 200 тис. грн. до 1 млн грн. - 1 бал; від 1 млн грн. до 5 млн грн. - 2 бали; понад 5 млн грн. - 3 бали;

загальна сума податку на додану вартість, задекларована до відшкодування з бюджету: від 3 млн грн. до 15 млн грн. - 1 бал; від 15 млн грн. до 50 млн грн. - 2 бали; понад 50 млн грн. - 3 бали.

Показники розраховуються за результатами діяльності підприємств за дев'ять місяців звітного року в сумі з очікуваними показниками за IVквартал звітного року.

При середньообліковій чисельності працівників за звітний рік, меншій ніж 15 чоловік, загальна чисельність балів зменшується на 2.

Якщо загальна сума балів за встановленими показниками більша або дорівнює п'яти, платник податків відповідає критеріям великого платника податків.

При узагальненні результатів документальних перевірок податкові інспектори керуються Наказом ДПА України «Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення» № 584 [6].

За результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання податковими інспекторами відділів податкового контролю юридичних осіб оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства - довідка.

Довідка - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання (див. Д.Ж1, Д.Ж2).

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта додаються інформативні додатки. Вступна частина акта містить дані про місцезнаходження суб'єкта господарювання, повне і скорочене найменування суб'єкта господарювання, підстави для проведення перевірки, дату та номер направлення на виїзну планову чи позапланову перевірку, назву органу державної податкової служби, який його виписав і т.д. [7].

В загальних положення акта зазначаються термін проведення перевірки, інформація про посадових осіб, дані про реєстрацію, дані про розмір статутного фонду, інформація про види діяльності і т.д.

В описовій частині акту результати перевірки групуються за окремими видами податків і зборів (обов'язкових платежів) та у розрізі податкових періодів та за кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства, з детальним їх описом.

У висновку акта відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства з посиланням на підпункти, пункти, статті нормативно-правових актів.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається у двох примірниках та підписується протягом 5-ти робочих днів з дня, наступного за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для суб'єктів малого підприємництва - протягом 3-х робочих днів, а для суб'єктів господарювання, які мають філії та перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10-ти робочих днів).

Акт перевірок в день його підписання реєструється в єдиному журналі реєстрації актів. При цьому в акті на першому аркуші у верхньому лівому кутку зазначаються дата реєстрації акта перевірки та номер акта перевірки, який складається із порядкового номера журналу реєстрації перевірок, коду структурного підрозділу, відповідального за проведення перевірки, коду за ЄДРПОУ суб'єкта господарювання.

Після реєстрації акта перевірки (у той же день) один його примірник (з відповідними додатками) передається керівнику або уповноваженій особі суб'єкта господарювання, про що на останній сторінці обох примірників акта робиться відповідна відмітка за підписом особи, яка одержала акт, із зазначенням посади, прізвища та ініціалів, а також дати одержання акта.

Один примірник акта після реєстрації та прийняття за ним відповідного рішення передається до підрозділу реєстрації і обліку платників якому зберігається справа платника.

Отже, протягом І - IV кварталів 2014 року у Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області було проведено 17 перевірок.

8. Масово-роз'яснювальна робота та взаємодія з громадськістю в органах ДФС

Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області активізована робота по забезпеченню єдиної інформаційної політики, співпраці з інститутами цивільного суспільства, участі громадськості в реалізації державної політики у податковій сфері, проведення масово-роз'яснювальних заходів та індивідуальної роботи з платниками податків.

Роз'яснювальна робота з платниками податків ведеться у відділі по обслуговуванню платників податків та взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю , який складається з 2 працівників .

Головним завданням цього відділу є організація роботи по роз'ясненню платникам податкового законодавства України, надання необхідної консультативно-методичної допомоги в додержанні податкового законодавства платниками.

Регламентуючими документами при проведенні роз'яснювальної роботи є Кодекс, закони, нормативні акти, листи, накази, телеграми, телефонограми вищестоячих організацій та інші офіційні документи.

Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області протягом 2014 року для платників податків організовано та проведено 12 семінарів з актуальних питань оподаткування. Однією з новітніх форм роз'яснення положень Податкового кодексу України є проведення міні-семінарів практикум з питань роз'ясненняокремих норм Податкового кодексу України, за 2014 р. проведено 34 семінари.

Інспекцією з метою поліпшення масово-роз'яснювальної роботи та надання практичної допомоги платникам податків розроблено та випущено 95 видів друкованої продукції загальним накладом 11605 примірників.

На веб-порталах м. Буча, м. Ірпінь, смт. Гостомель, смт. Коцюбинське, смт. Ворзель протягом 2014 року розміщено 288 матеріал і в, що до діяльності Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області та роз'яснення податкового законодавства.

Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС уКиївській області протягом 2014 року надано 46 відповідей на письмові запити платників податків, 1649 - на усні та 1040 - на телефонні звернення.

У 2014 році значна увага приділялася організації роз'яснювальної роботи зі школярами та студентами. Зокрема, організовано та проведено 12 навчальних лекцій на податкову тематику з молоддю.

Прийнята участь у проведенні щорічного Всеукраїнського конкурсу «Податки очима дітей-2014».

Посадовими особами Ірпінської ОДПІ проведено 15 особистих прийомів , на які звернулися громадяни.

Надано 57 відповідей на запитання платників податків, у тому числі 2 електронною поштою.

Результати роботи про стан розгляду звернень громадян оприлюднено на веб-порталі м. Буча, м. Ірпінь, смт. Гостомель.

Отже, Ірпінська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області забезпечує доступ до публічної інформації, приділяє особливу увагу кваліфікованому, об'єктивному і своєчасному наданню відповідей платникам податків та громадянам.



Висновки

Сучасна законотворча діяльність влади характеризується великою кількістю виданих податкових законів та відсутністю досконалих механізмів їх реалізації; загальнополітичним прагненням знизити рівень податкового тиску, що не заважає йому зростати, досягати такого рівня, при якому виникає криза неплатежів і зростає соціальна напруга в суспільстві.

Перешкодою на шляху створення податкової системи, здатної не тільки спустошувати гаманці товаровиробника, а й примножувати його доходи, через застосування цілеспрямованих регулюючих важелів, поповнюючи держбюджет і національне багатство України, є практично повна податкова неграмотність платників податків, відсутність податкової дисципліни, податкової культури, що не дає можливість віднести нашу молоду державу до кола економічно цивілізованих країн світу.

Проходячи практику в Ірпінській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області було розглянуто її структуру, законодавчі акти, на основі яких регламентується діяльністю самої інспекції і всіх її структурних підрозділів.

Ірпінська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області здійснює контроль за додержанням законодавства про податки, інші платежі, аналізує причини і оцінює дані про факти порушень податкового законодавства, забезпечує облік, надходження платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність подання.

З'ясовано як ведеться облік платників в загальному обсязі та в розрізі непрямих податків, вивчено основні завдання і функції кожного з підрозділів, як реєструються вхідні та звітні дані, внутрішню та зовнішню документацію. В ході ознайомлення з функціями та обов'язками працівників відділів Ірпінської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, були розглянуті законодавчі акти по непрямих податках та документи, які надходять від платників податків і вимоги щодо їх заповнення.

Висококваліфіковані працівники податкової інспекції надавали вичерпну інформацію платникам податків, пояснювали та коментували організацію роботи в відділах, надавали матеріали для вивчення та допомагали зрозуміти суть роботи на практичному рівні.

Відділ обліку платників податків відіграє важливу роль у взятті на облік платників податків, у веденні банку даних та реєстрів платників, у видачі документів, що підтверджують перебування платника на податковому обліку і інші.

Відділ прогнозування, аналізу, обліку і звітності відіграє значну роль у процесі формування показників дохідної частини Державного бюджету України, у аналізі доходів бюджету по податках та зборах, у пошуку резервів щодо збільшення надходжень для виконання бюджетних призначень, тощо.

Управління оподаткування юридичних осіб забезпечує в повному обсязі виконання бюджетного розпису надходжень до Державного бюджету України для створення сприятливих умов щодо сталого економічного розвитку. Працівники беруть участь у формуванні прогнозних показників по податках та здійснюють щоденний моніторинг надходжень по податку на прибуток, ПДВ, єдиному податку та інших податках і зборах.

Управління оподаткування фізичних осіб здійснює контролю за дотриманням податкового законодавства України, організовує та контролює правильність обчислення, повноту і своєчасності сплати до бюджетів податків з фізичних осіб.

Ірпінська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області забезпечує доступ до публічної інформації, приділяє особливу увагу кваліфікованому, об'єктивному і своєчасному наданню відповідей платникам податків та громадянам.

На даний час сучасна діюча система оподаткування є не зовсім досконалою і не повністю відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують неузгодженості та протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, безсистемне надання пільг та перекручування суті окремих видів податків, тому податковий тиск на платників податків сьогодні вже необхідно знижувати.

Необхідність реформування податкової служби, підвищення ефективності її діяльності обумовлені значним збільшенням суб'єктів підприємництва, що потребує переходу до світових цивілізованих норм в оподаткуванні, все більшою концентрацією оподатковуваних оборотів у фізичних осіб при домінуючому раніше оподаткуванні підприємств, а також необхідністю створення єдиного інформаційного простору для державного контролю за товарно-грошовими потоками в країні. Тому на даний час назріла гостра необхідність невідкладного реформування податкової системи, створення цілісного, узгодженого, стабільного та раціонального податкового законодавства.

Основними напрямками становлення податкової служби є: вдосконалення правової бази діяльності державної податкової служби; запровадження сучасних, комп'ютерних технологій податкового контролю; розробку і запровадження спеціальних методик визначення передбачуваних доходів платників за їх способом життя.

Для налагодження партнерських відносин між державою та платниками податків, формування високої податкової культури населення та підтримки зусиль органів податкової служби необхідно проводити роз'яснювальну роботу з платниками податків на консультаціях, семінарах, під час зустрічей посадових осіб органів ДПС із платниками податків. У державних податкових інспекціях в

певній мірі вже проходять відповідні заходи, що сприяють покращенню відношень платників до державних службовців.

Отже, проходження економічної практики дало змогу більш детально ознайомитися зі структурними підрозділами податкової інспекції, функціональними обов'язками працівників, організацією обліку платників податків та обліку податків і зборів, оволодіти навиками перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати різноманітних податків, зборів та інших платежів, узагальнення результатів документальних перевірок.



Список використаних джерел

1. Азаров М. Я. Інформаційні технології в адмініструванні ПДВ / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, П. В. Мельник, В. М. Москаленко, С. Д. Бушуєв,С. П. Ріппа, О. В. Редич - Ірпінь, Національна академія ДПС України, 2007 р. - 318с.

2. Герасименко О. М. Облік податків, зборів та інших обов'язкових платежів в органах державної податкової служби України: [навчальний посібник] / О. М. Гарасименко, Т. М. Сторожук, В. І. Ніколайченко, В. В. Терещенко - Ірпінь: Академія ДПС України, 2005. - 203 с.

3. Гарасим П.М., Десятнюк О.М., Журавель ГЛ., Крисоватий А.І. та ін. Система оподаткування та її інформаційно-облікове забезпечення: Навч. посіб. -- К.: Видав, дім "Професіонал", 2010. -- 736 с;

4. Закон України «Про збір та облікєдиноговнеску на загальнообов'язковедержавнесоціальнестрахування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

5. Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 04.07.2013 р. № 406-VII - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

6. Закон України «Про доступ до публічноїінформації» від 13.01.2011 р. № 2939-VI - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

7. Податковий кодекс України від 2.03.2015. - № 211-VIII- [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

8. Положення про Державну податкову інспекцію у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області : наказ Державної фіскальної служби України від 20.08.2014 р. № 55.

9. Порядок ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів:Наказ Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 р. - № 765 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

10. Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричиняють втрату працездатності: Закон України із змінами № 1621-VII від 31.07.2014 р. ? [Електронний ресурс] ? Режим доступу: rada.gov.ua

11. Про затвердження Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків: Наказ Міністерства доходів і зборів України від 10.12.2013 р. - № 779 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

12. Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів: Постанова КМУ N 1251 від 27.12.2010 р. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

13. Про затвердження Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та Положення про реєстр страхувальників: Наказ МФУ № 1162 від 24.11.2014 р. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

14. Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів: Наказ МФУ України від 09.12.2011 р. - № 1588 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

15. Про затвердження форм документів, які використовуються у процесі відшкодування сум податку на додану вартість: Наказ МФУ вiд 07.11.2011 № 1396 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

16. Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку: Наказ Міністерства доходів і зборів N 115 від 04.02.2014 р. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

17. Про затвердження форми Податкової декларації податку на прибуток підприємства : Наказ МФУ вiд 30.12.2013 № 872 - [електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

18. javascript:OpenDoc('z0035-11')Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість: Наказ МФУ вiд 23.09.2014 № 966 - [електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

19. Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку: Наказ МФУ вiд 23.01.2015 № 14 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

20. Про затвердження форми Декларації про доходи та майновий стан осіб, які звернулися за призначенням усіх видів соціальної допомоги, та довідки про склад сім'ї або зареєстрованих у житловому приміщенні / будинку осіб: Наказ Міністерства праці та соціальної політики від 22.07.2003 № 204 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

21. Про затвердження форм податкових декларації платника єдиного податку: Наказ МФУ вiд 21.12.2011 № 1688 - [електронний ресурс] - Режим доступу: www.rada.gov.ua

22. Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку: Наказ ДПА вiд 24.12.2010 № 1010 // Комп'ютерно-правова система «Ліга Закон».7- [електронний ресурс] - Режим доступу:: www.liga.kiev.ua

23. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI ? [Електронний ресурс] ? Режим доступу: rada.gov.ua

24. Про охорону праці: Закон України із змінами № 1697-VIІ від 14.10.14 р. ? [Електронний ресурс] ? Режим доступу: rada.gov.ua

Размещено на Allbest.ru