Учет денежных средств на счетах в банке (расчетный, валютный и прочие счета в банках)

2433 «Связанные денежные средства на счетах».

Порядок совершения операций в иностранной валюте и отражение курсовых валютных разниц регламентируется положениями НСБУ - 21 «Последствия изменений курсов обмена валют» и Правилами валютного регулирования на территории Республики Молдова. Порядок совершения операций в иностранной валюте и отражение курсовых валютных разниц регламентируется положениями НСБУ - 21 «Последствия изменений курсов обмена валют» и Правилами валютного регулирования на территории Республики Молдова.

При покупке (продаже) предприятием иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи:

* на сумму приобретенной иностранной валюты (эквивалент в леях):

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»;

* на сумму проданной иностранной валюты (эквивалент в леях):

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»;

* на сумму комиссионных за услуги банка по покупке (продаже) иностранной валюты:

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Кт 242 «Текущие чета национальной валюте».

Поступление денежных средств в иностранной валюте при осуществлении других текущих операций отражается следующими бухгалтерскими записями:

* на сумму денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 223 «Дебиторская задолженность аффилированным сторонам»

Кт 224 «Текущие авансы выданные»

Кт 226 «Дебиторская задолженность персонала»

* на сумму полученных банковских кредитов и займов:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 411 «Долгосрочные кредиты банков»

Кт 412 «Долгосрочные займы»

Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков»

Кт 512 «Краткосрочные займы»;

* на сумму денежных средств, поступивших на валютный счет из кассы предприятия:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 241 «Касса».

* на сумму денежной наличности, выданной в кассу на командировочные расходы за рубеж:

Дт 241 «Касса»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»;

В результате изменения курса обмена валют в период между датой возникновения операции в иностранной валюте и датой ее погашения или датой составления финансовых отчетов возникают курсовые валютные разницы. Курсовая валютная разница является результатом отражения в бухгалтерском учете и финансовых отчетах одной и той же операции в иностранной валюте по разным курсам обмена валюты, а также пересчета денежных средств, дебиторской задолженности, неоплаченного капитала и обязательств в иностранной валюте на дату составления баланса.

Курсовые валютные разницы могут классифицироваться по разным признакам:

* в зависимости от характера изменения курса обмена иностранной валюты:

а) положительные курсовые валютные разницы, Ь) отрицательные курсовые валютные разницы;

* в зависимости от вида операций в иностранной валюте: а) курсовые валютные разницы по текущим операциям,

Ь) курсовые валютные разницы по операциям, связанным с движением капитала.

Порядок определения, признания и отражения в бухгалтерском учете курсовых валютных разниц в результате осуществления операций в иностранной валюте регламентируется положениями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют». Так, курсовые разницы по текущим операциям в иностранной валюте относятся на доходы и/или расходы того отчетного периода, в котором были признаны. Положительные курсовые валютные разницы отражаются на счете 622 «Финансовые доходы», субсчет 6221 «Доходы от курсовых валютных разниц», а отрицательные - на счете 722 «Финансовые расходы», субсчет 7221 «Расходы по курсовым валютным разницам».

Курсовые валютные разницы по остаткам денежных средств на валютном счете отражаются следующими бухгалтерскими записями:

· на сумму положительных курсовых валютных разниц:

Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 622 «Финансовые доходы», субсчет 6221 «Доходы от курсовых валютных разниц»;

· на сумму отрицательных курсовых валютных разниц:

Дт 722 «Финансовые расходы», субсчет 7221 «Расходы

по курсовым валютным разницам»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате осуществления операций в иностранной валюте, не должны отождествляться с доходами и расходами (суммовыми разницами), возникающими вследствие покупки (продажи) иностранной валюты. Так, разницы, возникающие вследствие покупки (продажи) иностранной валюты через коммерческий банк, не признаются курсовыми валютными разницами, так как они являются результатом применения двух видов валютного курса - валютного курса, установленного НБМ, и коммерческого курса (купли/продажи), установленного уполномоченным банком. Покупка (продажа) иностранной валюты осуществляется по коммерческому валютному курсу, а в бухгалтерском учете эти операции отражаются по валютному курсу НБМ. В результате возникает суммовая разница (доходы или расходы) между оценкой иностранной валюты по курсу НБМ и курсу коммерческого банка на одну и ту же дату. Соответствующие доходы (расходы) отражаются в составе других операционных доходов (расходов) предприятия следующими бухгалтерскими записями:

* на отрицательную суммовую валютную разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 714 «Другие расходы операционной деятельности»

Кт 242 «Текущие счета в иностранной валюте»;

* на положительную суммовую разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 242 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 612 «Другие операционные доходы».

учет финансовый денежный банковский

2.4 Учет денежных средств на других счетах в банке

Кроме текущих и валютных счетов, предприятия могут открывать в банке и другие счета. На этих счетах ведется учет наличия и движения денежных средств как в национальной, так и в иностранных валютах, в аккредитивах, лимитированных чековых книжках, кредитных и магнитных картах. Для обобщения информации о наличии движения денежных средств в этом случае предназначен активный счет 244 «Другие банковские счета», который имеет следующие субсчета:

2441 «Аккредитивы», 2442 «Банковские карточки», 2443 «Денежные средства на прочих банковских счетах».

Открытие аккредитивов, банковских карточек, денежных средств на прочих банковских счетах может иметь место за счет:

собственных денежных средств:

Дт 244 «Другие банковские счета»

Кт 242 «Текущий счет в национальной валюте» - 64050,53 леев;

Кт 243 «Текущий счет в иностранной валюте» -64050,53 леев;

краткосрочных кредитов банка:

Дт 244 «Другие банковские счета»

Кт 511 «Краткосрочные кредиты банков».

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет сумм аккредитивов и чеками из банковских карточек отражается записью:

Дт 521 «Текущие коммерческие обязательства»

Дт 522 «Текущие обязательства аффилированным сторонам»

Дт 421 «Долгосрочные коммерческие обязательства»

Кт 244 «Другие банковские счета».

Неиспользованный остаток аккредитива, лимитированной чековой книжки возвращается на расчетный или валютный счет и делается запись:

Дт 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Дт 243 «Текущий счет в иностранной валюте»

Кт 244 «Другие банковские счета».

Для учета операций, отражаемых по счету 244 «Специальные счета в банках» предназначены журнал-ордер №3 и ведомость №3. Суммы отражаются по видам деятельности. Записи операций по счету 244 «Специальные счета в банках» производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям.

2.5 Учет денежных переводов в пути и денежных документов

В процессе осуществления хозяйственной деятельности экономического агента появляется необходимость перевода денежных средств через почтовые отделения, внесения в кассы банков после операционного времени обслуживания клиентов. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовых отделений для последующего зачисления на расчетный или другой банковский счет, предназначен активный счет 245 «Денежные переводы в пути». Регистрации операций по счету 245 «Денежные переводы в пути» осуществляется на основании квитанции почтовых отделений, копии сопроводительной ведомости наличности. На сумму наличности, внесенной в кассу почтового отделения, переданной инкассатору или в кассу банка, с целью перевода и зачисления на банковские счета предприятия составляется бухгалтерская запись:

Дт 245 «Денежные переводы в пути»

Кт 241 «Касса»

Кт 226 «Дебиторская задолженность персонала»

Услугами инкассаторов обычно пользуются организации торговли, не имеющие возможность самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору, они будут учитываться как переводы в пути. На этом же счете учитывают валютные счета, снятые с валютного счета для продажи или валютные счета, депонированные банком также с целью продажи и др.

Запись сумм денежных переводов на банковские счета осуществляется проводкой:

Дт 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Дт 243 «Текущий счет в иностранной валюте»

Кт 245 «Денежные переводы в пути».

Кроме наличных денежных средств в кассе предприятия могут храниться различные денежные документы, связанные с необходимостью приобретения организации путевок в дома отдыха и санатории, проездные документы, почтовых марок и т.д. В учете для обобщения информации о наличии и движении денежных документов предназначен активный счет 246 «Денежные документы». По дебету этого счета отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, а по кредиту - их выбытие. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных документов на конец отчетного периода. Денежные документы могут поступать из различных источников. Приобретение денежных документов отражается записями:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 243 «Текущий счет в иностранной валюте»

При оплате через подотчетных лиц:

при получении ими аванса:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

без получения аванса под отчет:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 532 «Обязательства персонала по другим операциям»

при последующей оплате:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 532 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Оприходование излишков денежных документов, выявленных при инвентаризации, отражается записью:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 612 «Другие доходы от операционной деятельности»

Поступление денежных документов при обмене на другие активы отражается следующим образом:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность аффилированным сторонам»

Путевки, приобретенные в дома отдыха, санатории, туристические путевки, хранящиеся в кассе предприятия, предназначены для выдачи работникам, а также для продажи третьим лицам. Путевки в дома отдыха могут быть предоставлены работникам по цене меньше, чем покупная стоимость (со скидками). Предприятие самостоятельно устанавливает размер скидок. В этом случае предприятие оплачивает эти скидки за счет собственных средств. При выдаче путевок персоналу по более низкой цене (разница оплачивается за счет предприятия) составляется бухгалтерская запись:

на сумму, оплаченную или к оплате персоналом за туристические путевки в дома отдыха:

Дт 241 «Касса»

Дт 226 «Дебиторская задолженность персонала»

Кт 612 «Другие доходы от операционной деятельности»;

одновременно с вышеприведенной записью отражается:

Дт 714 «Другие расходы операционной деятельности» - на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммой, оплаченной за счет резерва;

Дт 322 «Уставные резервы» или

Дт 323 «Прочие резервы» - на суммы, оплаченные за счет резерва;

Кт 246 «Денежные документы» - на балансовую стоимость денежных документов.

Если стоимость путевок туристических и в дома отдыха, предоставленных персоналу, удерживается из заработной платы, составляется бухгалтерская запись:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кт 226 «Дебиторская задолженность персонала».

Использование почтовых марок, транспортных билетов отражается бухгалтерской записью:

Дт 713 «Административные расходы»

Кт 246 «Денежные документы»

Отражение недостачи денежных документов, выявленной при инвентаризации, учитывается следующим образом:

Дт 714 «Другие расходы операционной деятельности»

Кт 246 «Денежные документы»

Аналитический учет путевок в дома отдыха ведется в специальном регистре по каждой путевке отдельно, по номинальной цене, с установлением процента и суммы скидок, с указанием лиц, которым будут выданы эти путевки. Учет путевок в дома отдыха, санатории ведется по их виду.

Для учета операций, отражаемых по счетам 245 «Денежные переводы в пути» и 246 «Денежные документы» предназначены журнал-ордер №3 и ведомость №3. Обороты по кредиту счетов 245 и 246, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции с дебетом счетов 241 «Касса», 242 «Текущий счет в национальной валюте» и 243 «Текущий счет в иностранной валюте», заносится в журнале-ордере по первичным документам. Суммы, относимые в дебет счетов 241, 242 и 243 отражаются итогами за месяц на основе соответствующих данных ведомостей №1, №2, №2 - А. На конец отчетного периода данные синтетических регистров заносятся в Главную книгу.

Размещено на Allbest.ru