Налог на прибыль организаций: действующий механизм и перспективы его развития

Важная форма налоговых льгот - уменьшение самого налога на прибыль. Наиболее распространен, особенно в прошлом, так называемый налоговый инвестиционный кредит, то есть вычет из налога на прибыль части инвестиционных расходов компании (часто с условием использования этого кредита для последующих инвестиций). Правда, сегодня эта налоговая льгота предоставляется реже. В США она была отменена в 1986 г.; нет ее в Германии и Норвегии. Но в ряде других развитых стран налоговый инвестиционный кредит сохраняется. Например, в Англии компаниям разрешено использовать около 10% налога на доходы корпораций для заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов.

Так, компании, возникшие после 1 октября 1988 г., первые 24 месяца полностью освобождались от корпорационного налога; в последующие три года - соответственно на 75 %, 50 % и 25 % его величины. Налоговый инвестиционный кредит широко используется в Италии для стимулирования развития южных регионов.

Особая разновидность налогового инвестиционного кредита - так называемые скидки на истощение недр, заметно уменьшающие налогообложение прибыли отдельных отраслей добывающей промышленности. Подобная льгота сыграла важную роль в развитии добывающей промышленности США.

Во Франции компании по добыче нефти и природного газа имеют право на скидку на истощение недр в размере 23,5 % продаж, или 50 % чистого дохода; компании по добыче твердых минералов - 15 % или 50 % соответственно. Скидка обусловливается требованием реинвестировать полученные средства в те же отрасли в течение двух (нефть и газ) или пяти лет (твердые минералы).

В ряде стран распространена еще одна форма налогового кредита, связанная с уменьшением корпорационного налога на часть расходов на НИОКР. Так, во Франции в период 1992 - 1998 гг. было разрешено уменьшать корпорационный налог на половину разности между расходами на НИОКР текущего года и средними затратами на научные исследования двух предшествующих лет (с корректировкой на рост цен). В Испании действует постоянный налоговый кредит в размере 20 % расходов предпринимателей на НИОКР.

Во всех развитых странах в разной степени действует особая льгота - ускоренная амортизация. С ее помощью предприятие может списать стоимость основного средства гораздо быстрее, формируя величину амортизационных расходов значительно большую, чем экономически обоснованная амортизация. Таким образом, предприятия могут снижать налоговую базу по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации основных средств.

Так, в Германии методы и нормы амортизации - предмет тщательно разработанного законодательства. Федеральное министерство финансов и министерства финансов земель публикуют официально установленные таблицы, которые определяют методы и нормы амортизации по различным видам основных активов и содержат подробные инструкции по их использованию. Чаще всего применяется метод допущения для первых лет службы резко завышенных по сравнению с линейным методом норм амортизации и резко заниженных норм для последующих лет (при неизменном общем сроке предполагаемой службы). Наиболее льготные нормы амортизации определены для основных активов отдельных секторов экономики, например судов и самолетов, жилищного фонда, госпиталей, основных фондов мелкого предпринимательства, а также для всех основных фондов восточно-германских земель.

Методы ускоренной амортизации используются практически во всех развитых странах, хотя и в меньших размерах, однако ускоренная амортизация рассматривается в западных странах как решающая льгота при налогообложении прибыли. Общая особенность - интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии с экологической направленностью, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п.

В связи с изложенным выше необходимо отметить, что льготы по налогу на прибыль применяются достаточно активно при сложившейся мировой тенденции снижения налоговых льгот. Хозяйственная практика показывает, что необходима государственная поддержка предприятий путем предоставления налоговых льгот.

Следует определить возможность применения некоторых положений зарубежного налогового законодательства к исчислению дохода от капитала в российском налоговой практике. Так, доход от капитала, введенного в корпоративном секторе, облагается налогом и на корпоративном (налог на прибыль, налог на имущество), и на индивидуальном уровне (налог на дивиденд, на прирост капитала). В российской экономике, как и в любой другой, кроме корпораций (акционерных обществ) существует довольно большой некорпоративный сектор, который по типу налогообложения можно разделить на две условные части. К некорпоративному сектору № 1 относятся индивидуальные предприниматели, семейные фирмы, различного рода ремонтные фирмы, фирмы, торгующие недвижимостью и сдающие в аренду помещения, фермеры (в сельском хозяйстве). Они облагаются не налогом на прибыль как корпорации, а налогом на доход физических лиц. Доход от некорпоративного капитала в данном секторе облагается налогом только на индивидуальном уровне (на доходы и имущество физических лиц). К некорпоративному сектору № 2 относятся фирмы, доход от капитала которых облагается налогом на прибыль. Это, например, фирмы с небольшим числом наемных работников в строительстве и других отраслях экономики. Они облагаются также налогом на имущество. С учетом характерных особенностей нашего налогового законодательства и зарубежного можно сделать вывод о том, что, рассмотренный мировой опыт выявил некоторые тенденции в налогообложении прибыли. В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных ограничениях. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких ставок налога и сохранения льгот для предприятий до принятия пониженных ставок и сокращения основной массы льгот. Первая ситуация характерна для развитых стран (США, Франция, Германия и т.д.), вторая - преимущественно для стран Центральной и Восточной Европы (Польша, Болгария, Венгрия и т.д.). Последние в целях увеличения инвестиционной привлекательности для предприятий осуществляют политику установления низких ставок, при одновременной отмене льгот, направленной на расширение налоговой базы, что призвано не допустить снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты.

Заключение

Проведенное исследование вопросов налогообложения прибыли организаций позволяют сделать следующие выводы и предложения:

Налог на прибыль - самый надежный на протяжении многих лет источник формирования бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран. Основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран. Однако основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов.

Основной задачей, стоящей перед законодателем, является упрощение системы налогообложения прибыли, что достигается путем максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

В целом все проблемы законодатель разделяет на блоки: несовершенство российского законодательства; ответственность за неведение налогового учета; оптимизация налогового учета, его упрощение, сближение с бухгалтерским и др.

Несмотря на сходный характер формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ и по налогу на прибыль (доходы) корпораций в зарубежных странах, существуют определенные отличия в формировании расходов корпораций, резервов, учета убытков прошлых периодов и т.д. Однако в построении налога на прибыль важны не только его налоговая база, но также ставка и налоговые льготы.

Установление дифференцированных ставок для организаций различного «масштаба» можно считать одной из форм предоставления преференций.

Наряду со значимостью налога на прибыль организаций в доходной части государственного бюджета, сохраняется множество проблем в области налогообложения прибыли.

В целом, все проблемы налогообложения прибыли организаций в РФ законодатель разделяет на блоки: несовершенство российского законодательства; ответственность за неведение налогового учета; оптимизация налогового учета, его упрощение, сближение с бухгалтерским и др. Глядя на большой объем перечисленных проблем в области налогообложения прибыли организаций, возникает необходимость немедленного их решения.

Основными направления налоговой политики на 2014 -2015 гг в области налогообложения прибыли организаций следующие:

1. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

- дата реализации недвижимого имущества.

2. Уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли.

При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим необходимо внесение изменения в статью 266 Кодекса в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по совершенствованию налоговой системы, включающие создание сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени, внедрение современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграцию российской налоговой системы в международные налоговые отношения. Основным критерием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в стране.

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию налога на прибыль организаций позволят усилить регулирующее влияние налога на прибыль на экономику и эффективно перераспределить налоговую нагрузку между организациями различных отраслей экономики.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что поправки в Налоговый кодекс, в частности в главу 25 в значительно большей степени выполняет задачу снижения налоговой нагрузки плательщика, чем пополнения государственной казны. Указанный перекос необходимо срочно ликвидировать как путем совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля как за правильностью исчисления налога, так и за предпринимателями, находящимися в «теневом» бизнесе. Причем с помощью налогов государство действительно способно создать определенные благоприятные и привлекательные условия для определенных деловых сфер. В то же время нельзя допускать налогового подавления других сфер экономики. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаются свобода конкуренции и принцип справедливости.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.): М.: Юрайт, 2011 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г) (ред. от 03.12.2011): СПС: КонсультантПлюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.12.2011): СПС: КонсультантПлюс.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1998) (ред. от 05.01.2011 г): СПС: КонсультантПлюс.

5. Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях от 30.1202001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001г) (ред. от 03.07.2011г): СПС: КонсультантПлюс.

6. О снижении ставок по налогу на прибыль организаций. Закон Республики Мордовия от 20.07.2011 №62 - З : СПС: КонсультантПлюс.

7. О внесении изменений в Закон Республики Мордовия «О снижении ставок по налогу на прибыль организаций». Закон Республики Мордовия от 22 мая 2011 г. N 26-З: СПС: КонсультантПлюс.

8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090). Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н: СПС: КонсультантПлюс.

9. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.02.2011 № 7528). Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 №24н: СПС: КонсультантПлюс.

10. Аврова И. А. Налог на прибыль: оптимизация расчета / И. А. Аврова. М.: Бератор, 2011. 144 с.

11. Азимов Л. Б. Финансы предприятий/ Л. Б. Азимов. М.: Эксмо, 2010. 350 с.

12. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. М.: Бератор - Пресс, 2010. 458 с.

13. Алиева Б. X. Налоги и налогообложение/ Б. X. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2010. 416 с.

14. Анищенко А.В. Налог на прибыль в обособленных подразделениях / А. В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения 2011. № 5. С. 7- 13.

15. Анищенко А.В. Учетная политика по налогу на прибыль- 2011 / А. В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения 2011. № 24. С. 23- 31.

16. Анищенко Е.В. Основные направления совершенствования прибыли финансово-кредитных учреждений / Е.В. Анищенко // Налоги. 2012. № 4. С. 18- 23.

17. Арбатская О.В. О премиях и не только о них / О.В. Арбаиская // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2012. № 6. С. 43- 45.

18. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса /А.В. Боброва, Н. Я. Головецкий. М.: Экзамен, 2010. 366 с.

19. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2010. 695 с.

20. Бушмелева Н.В. Учет налога на прибыль / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2. С. 34 - 37.

21. Васильева М. И. Налог на прибыль 2011 - проблемы и решения / М.И. Васильева // Новая бухгалтерия. 2012. №2. С. 24- 34.

22. Васильева О.П. Обзор основных изменений налогового законодательство / О.П. Васильева // Налоги и налогообложение. 2012. № 2. С. 23-32.

23. Воловик В. Е. Налоговое обозрение / В.Е. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 39. С. 8- 14.

24. Волошин Д. А. Все новое о налоге на прибыль / Д. А. Волошин // Главбух. 2011. №6. С. 4 - 12.

25. Гардаш С.В. Реформа налоговой системы США / С. В. Гардаш // Бизнес-академия. 2012. № 4. С. 13- 43.

26. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: Современные особенности / С. В. Гардаш // США - Канада: Экономика, политика, культура. 2011. № 8. С. 18- 45.

27. Гарнов И.В. Новый порядок обложения налогом на прибыль арендной платы / И.В. Гарнов // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2012. № 2. С. 4- 39.

28. Гарнов И.Р. Новый порядок обложения налогом на прибыль арендной платы, получаемой бюджетным учреждением / И. Р. Гарнов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2012. № 5. С. 32- 41.

29. Гиляровский Л. Т. Экономический анализ/ Л. Т. Гиляровский. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. 615 с.

30. Голикова Е.Н. Упрощенная система налогообложения: дивиденды и налог на прибыль / Е.Н. Голикова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2012. №47. С. 13- 42.

Размещено на Allbest.ru