Анализ процесса налогообложения в бюджетном учреждении (на примере Федерального государственного учреждения "Исправительная колония №12")
Рассмотрение порядка начисления и уплаты налогов в бюджетном учреждении. Динамика и структура имущества федеральных организаций. Расчет показателей финансовой устойчивости колонии. Анализ исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость и прибыль.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.01.2014 |
| Размер файла | 256,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
К зачету покупателей из бюджета принимаются суммы НДС:
1. по приобретенным товарам, расчеты по которым произведены, и в первичных документах указаны суммы НДС, т.е. оплачены и оприходованы (приняты на балансовый учет покупателей);
2. по товарно-материальным ценностям, приобретенным за наличный расчет для производственных целей у предпринимателей-изготовителей, и по работам и услугам, оплаченным в установленном порядке.
Таким образом, к зачету из бюджета принимаются суммы НДС по материальным затратам по мере их оплаты, а не в зависимости от факта списания на издержки производства и обращения.
Если материальные ресурсы, по которым произведено возмещение сумм НДС, в дальнейшем будут использованы непроизводительно или профинансированы из специальных источников, то ранее возмещенные суммы НДС восстанавливаются на расчеты с бюджетом за счет этих источников.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателя:
а) по товарам, использованным на непроизводственные цели, по которым уплата НДС производится за счет соответствующих источников финансирования (кроме колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств и др.);
б) по товарам, использованным для изготовления продукции, освобожденной от уплаты НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам, относят на издержки производства и обращения, кроме реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
в) по товарам, приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, при аукционной продаже, а также у населения.
Плательщик НДС самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме. Расчет представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в сроки, которые установлены для оплаты НДС.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предоставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
На наш взгляд, следует также упомянуть один из основных налогов, который является главным источником дохода Федерального бюджета Российской Федерации, - налог на добавленную стоимость.
Налоговая база по НДС рассчитывается при реализации товаров работ услуг:
НДС = Выручка от реализации Ч 18 / 118
НДС = Выручка от реализации Ч 10 / 110
НДС к уплате = НДС начислен - НДС к вычету
Налоговая база = Стоимость реализ. товаров работ услуг + Стоимость покупных товаров, работ, услуг
Налоговая база = 808124 + 767209 = 1575333 руб.
Налоговая база = 42731387 + 132354 = 43863741 руб.
Налоговая база = 48696828 + 1801940 = 50498768 руб.
Динамику роста и структуру налога на добавленную стоимость мы приведем в табл.2.15
Таблица 1.15 Сумма начисленного НДС за 2005 - 2007 год
|
Показатель |
2005 |
2006 |
2007 |
Абсолютное изменение |
Относительное изменение |
|||
|
2006 - 2005 |
2007 - 2006 |
2006 / 2005 |
2007 / 2006 |
|||||
|
Налоговая база |
1 575 333 |
43 863 741 |
50 498 768 |
42 288 408 |
6 635 027 |
2 784,41 |
115,13 |
|
|
ставка 18 |
808 124 |
42 731 387 |
48 696 828 |
41 923 263 |
5 965 441 |
5 287,73 |
113,96 |
|
|
ставка 10 |
767 209 |
1 132 354 |
1 801 940 |
365 145 |
669 586 |
147,59 |
159,13 |
|
|
начислен НДС |
225 857 |
7 804 885 |
8 945 623 |
7 579 028 |
1 140 738 |
3 455,68 |
114,62 |
|
|
ставка 18 |
145 462 |
7 691 650 |
8 765 429 |
7 546 188 |
1 073 779 |
5 287,74 |
113,96 |
|
|
ставка 10 |
80 395 |
113 235 |
180 194 |
32 840 |
66 959 |
140,85 |
159,13 |
|
|
Вычет |
31 918 |
5 201 967 |
4 364 816 |
5 170 049 |
-837 151 |
16 297,91 |
83,91 |
|
|
Ставка 18 |
5 148 475 |
4 236 963 |
5 148 475 |
-911 512 |
0 |
82,30 |
||
|
Ставка 10 |
31 918 |
53 492 |
127 853 |
21 574 |
74 361 |
167,59 |
239,01 |
|
|
НДС к уплате |
193 939 |
2 602 918 |
4 580 807 |
2 408 979 |
1 977 889 |
1 342,13 |
175,99 |
|
|
Ставка 18 |
145 462 |
2 543 175 |
4 528 466 |
2 397 713 |
1 985 291 |
1 748,34 |
178,06 |
|
|
Ставка 10 |
48 477 |
59 743 |
52 341 |
11 266 |
-7 402 |
123,24 |
87,61 |
Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных в бюджет составляла:
· В 2005 году -1575333 рублей;
· В 2006 году - 43863741 рублей.
· В 2007 году -50498768 рублей.
Не вдаваясь в мелкие подробности, можно отметить, что рост и спад ого показателя всецело зависел от роста финансовых показателей предприятия «Исправительная колония №12».
Мы видим динамику налоговой базы НДС с 2005 по 2006 год увеличилась на 42288408 руб., а в 2007 по сравнению с 2006 годом налоговая база увеличилась на6 635 027 руб. или на 15,13 %. В связи с этим налоговая база по ставке 18 сократилась в 2007 году на 4965441 руб или на 13 %, а по ставке 10 % наоборот увеличилась на 669 586 руб. или 59%.
Рост налога на добавленную стоимость к уплате предприятия начиная с 2005 года по 2006 год. В 2006 году по сравнению с 2005 годом налоговые платежи по НДС возросли на 2 408 979 руб.. В 2007 году по сравнению с 2006 годом платежи по НДС уменьшились на 1977 889 руб. Такой разное значение платежей зависит от возмещения НДС из бюджета.
Возмещение НДС из бюджета в 2007 году по сравнению с 2006 годом сократился на -837 151 руб. по ставке 18 % сократилась на -911 512 руб., а по ставке 10 % увеличилась на 74 361 руб.
1.2.3 Анализ исчисления и уплаты налога на имущества организации
Плательщиками налога в соответствии с Законом от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Не являются плательщиками налогов на имущество:
· Центральный Банк Российской Федерации и его учреждения;
· организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
· организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности - в частности имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный налог;
· филиалы и обособленные подразделения организаций.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы, оказанные услуги).
Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 376 настоящего Кодекса как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого квартала, следующего за кварталом создания.
Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии разрешений органов государственной власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятия, применяется указанная выше максимальная ставка налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов.
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля реализуются Законом РФ «ОБ основах налоговой системы Российской Федерации» и другими законодательными актами.
Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.
Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2,2%.
Переходя к рассмотрению налога на имущество юридических лиц, следует заметить, что за период 2005-2007 годов практически никаких изменений в расчете этого налога не было.
Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:
; (10)
где n1, n2, n3, nn-1, nn - остаточная стоимость имущества на 1 число месяца.
Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2,2%.
Произведем расчет налогооблагаемой базы за 2005 год:
(3046729 + 3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729 +3046729) / 13 = 4956321руб.
Таким образом, сумма уплаченного налога в 2005 году равна:
4956321 Ч2,2 % = 109039 руб.
Теперь проведем расчет налога на имущество за 2006 год
Налогооблагаемая база за 2006 год составит:
(41329324 + 40689780+39745135+37969736+37043555+36233635 +45226055+45046283+43327896+43434043+43425122+43409711)/ 13= 5929895 руб.
Соответственно, сумма налога уплаченного в 2006 году равна:
5929895 Ч2,2 % = 130457 руб.
Теперь проведем расчет налога на имущество за 2007 год
Налогооблагаемая база за 2007 год составит:
(26527931+ 456289+562172+563287Ч 9)/ 13 = 36873155 руб.
Соответственно, сумма налога уплаченного в 2007 году равна:
36873155 Ч 2,2 % =811209 руб.
Представим в таблицы сумму рассчитанной налогооблагаемой база налога на имущество и рассчитанного налога в табл. 2.16
Таблица 1.16 Сумма начисленного налога на имущество
|
Показатель |
2005 |
2006 |
2007 |
Темп роста |
Абсолютное отклонение |
|||
|
Налогооблагаемая база налога на имущество |
4956321 |
5929895 |
36873155 |
119,64 |
621,82 |
469226 |
290890 |
|
|
Налог на имущество |
109039 |
130457 |
811209 |
119,64 |
621,82 |
10323 |
6400 |
Налог на имущества предприятия увеличился 2006 году по сравнению с 2005 году на 10323 руб., что динамика роста составила 19,64 %.
Налог на имущества предприятия в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 6400 руб. или на 521,82%. По динамике налога можно охарактеризовать состояние организации. Таким образом, можно сказать о возможностях Исправительная колония № 12 покупка нового оборудования для работы швейного производства.
1.2.4 Анализ исчисления и уплаты единого социального налога
Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляются во внебюджетные фонды организациями всех форм собственности за исключением бюджетных, используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
С введением ЕСН введены и новые формы отчетности.
Декларация по ЕСН подается в налоговый орган один раз в год вместе с балансом. В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ декларация может быть направлена по почте.
Во внебюджетные фонды никакой отчетности предоставлять не придется за исключением следующих случаев:
- В ПФР плательщики по-прежнему будут сдавать данные в соответствии с законодательством о персонифицированном учете.
- В ФСС необходимо будет сдавать сведения об использовании средств. Эта информация должна содержать сведения, указанные в п.6 ст.243 НК РФ и предоставляться в ФСС в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по ЕСН. Форма отчета, скорее всего, будет уточнена в ближайшее время.
- Кроме того, не следует забывать о необходимости предоставлять отчетность в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку по этому виду страхования взносы уплачиваются независимо от ЕСН.
Если какое-нибудь лицо относится одновременно к I и II группе плательщиков, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.
Налоговая база плательщиков I группы определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода нарастающим итогом по истечении каждого месяца. При исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других работодателей.
Налоговая база плательщиков II группы определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При исчислении дохода не производятся стандартные, социальные и имущественные вычеты, предусмотренные законом при исчислении налога на доходы физических лиц.
Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если какое-нибудь лицо относится одновременно к I и II группе плательщиков, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.
Налоговая база плательщиков I группы определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода нарастающим итогом по истечении каждого месяца. При исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные от других работодателей.
Налоговая база плательщиков II группы определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При исчислении дохода не производятся стандартные, социальные и имущественные вычеты, предусмотренные законом при исчислении налога на доходы физических лиц.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца Исправительная колония № 12 производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
В ходе анализа порядка начисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов Исправительная колония № 12 было установлено, что он соответствует законодательству РФ.
Таким образом, можно констатировать, что в Исправительная колония № 12 учет расчетов по ЕСН находится на высоком уровне, ведется ежемесячная аналитика по расчетам ЕСН, по данным которой заполняется декларация.
Рассмотрим динамику роста суммы начисленного ЕСН за период с 2005 по 2006 год.
Таблица 1.17 Сумма страховых взносов Исправительная колония № 12 за 2005-2007 гг.
|
ПФ РФ |
ФСС |
ФОМС |
ИТОГО |
||
|
налоговая база |
|||||
|
2005 |
1308448 |
1308448 |
1308448 |
||
|
2006 |
1583483 |
1583483 |
1583483 |
||
|
2007 |
1556760 |
1556760 |
1556760 |
||
|
Начислен налог ЕСН |
|||||
|
2005 г |
261690 |
41870 |
36637 |
340196 |
|
|
2006 г. |
316697 |
45921 |
49088 |
411706 |
|
|
2007 г |
311352 |
45146 |
48260 |
404758 |
|
|
Изменения налога (2006-2005) |
55007 |
4051 |
12451 |
71509 |
|
|
Изменения налога (2007-2006) |
-5345 |
-775 |
-828 |
-6948 |
Как видно из расчетов, сумма страховых взносов в целом по Исправительная колония № 12 в 2007 году по сравнению с 2006 сократилась на 6948 руб. В 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 71509 руб. Пенсионный фонд потерял в 2007 году по сравнению с 2006 потерял на 5345 руб.. Суммы в фонд социального страхования также снижены начиная с 2006 года по 2007 год на 775 руб. Фонд обязательного медицинского страхования в 2007 году сократилась по 2006 году на 828 руб.
1.2.5 Анализ исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Налогообложение любых видов доходов, получаемых физическими лицами как в денежной, так и в натуральной форме, производится в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступившей в силу с 1января 2001года.
В связи с тем, что НК РФ является актом прямого действия, вопросы, связанные с исчислением и уплаты налога на доходы физических лиц, регулируется только нормами части 1 НКРФ и главой 23 НКРФ, основные положения которой приведены в таблице 1.18.
Таблица 1.18 Налог на доходы физических лиц
|
Налогоплательщики |
Объект налогообложения |
Налоговая база |
Налоговый период |
Срок уплаты: |
|
|
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации |
доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации |
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: |
календарный год |
налоговыми агентами; индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой; |
|
|
физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации |
доход, полученный от источников в Российской Федерации |
при получении доходов в натуральной форме; при получении доходов в виде материальной выгоды; по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; доходы от долевого участия в организаций; доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; доходы отдельных категорий иностранных граждан. |
в отношении отдельных видов доходов. |
||
|
Ставки налога |
|||||
|
Виды дохода |
Ставка налога, % |
||||
|
Доходы, за исключением приведенных ниже |
13 |
||||
|
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации |
35 |
||||
|
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса Российской Федерации |
35 |
||||
|
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте |
35 |
||||
|
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств |
35 |
||||
|
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации |
30 |
||||
|
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов |
9 |
||||
|
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года |
9 |
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.
Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ- дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды в натуральном виде, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды ценными бумагами, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Проведем анализ налога на доходы физических лиц Исправительной колонии №12.
Таблица 1.19 Анализ Налога на доходы физических лиц Исправительной колонии за 2005-2007 год
|
Показатель |
2005 |
2006 |
2007 |
Темп роста |
Абсолютное отклонение |
|||
|
Налогооблагаемая база налога на доходы физических лиц |
1863095 |
31822612 |
31951174 |
1708,05 |
100,40 |
29959517 |
128562 |
|
|
НДФЛ |
226646 |
3965566 |
4153653 |
1749,67 |
104,74 |
3738920 |
188087 |
НА основании табл. 2.19 можно сказать, что на предприятии Налог на доходы физических лиц увеличился на чинная с 2005 года и заканчивая 2007 годом. Налог на доходы физических лиц увеличился в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 3738920 руб., а в 2007 по сравнению с 2006 годом на 188087 руб. или на 4,74 %. Такое увеличение связано с увеличением штата сотрудников и увеличения заработной платы работникам предприятия Исправительной колонии № 12.
1.2.6 Анализ налоговой нагрузки предприятия
Предприятие «Исправительная колония №12» уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог.
Налоговый анализ деятельности предприятия проведем за период 2005-07г.г.:
1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.
Все расчеты будем производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2007год.
Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 1.20
Таблица 1.20 Налоговые платежи за 2005-2007 года
|
Наименование налога |
2005 год |
2006 год |
2007 |
|
|
НДС |
193 939 |
2 602 918 |
4 580 807 |
|
|
налог на имущество предприятий |
109039 |
130457 |
811209 |
|
|
налог на прибыль |
970000 |
2204000 |
1435000 |
|
|
НДФЛ |
226646 |
3965566 |
4153652,6 |
|
|
Отчисления в фонды ЕСН |
340196 |
411706 |
404758 |
|
|
Итого |
1 839 821 |
9 314 647 |
11 385 427 |
Наблюдаемое нами увеличение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и приобретением нового амортизируемого имущества. Увеличение величины налога на прибыль произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции. Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Рост величины ЕСН и НДФЛ обусловлен ростом заработной платы
Динамика налоговых платежей представлена в таблице 1.21
Таблица 1.21 Динамика налоговых платежей
|
Наименование налога |
2005 год |
2006 год |
Темп роста, % |
2007 год |
Темп роста, % |
|
|
НДС |
193 939 |
2 602 918 |
1342,13 |
4 580 807 |
175,99 |
|
|
налог на имущество предприятий |
109 039 |
130 457 |
119,64 |
811 209 |
621,82 |
|
|
налог на прибыль, тыс. руб. |
970 000 |
2 204 000 |
227,22 |
1 435 000 |
65,11 |
|
|
НДФЛ |
226 646 |
3 965 566 |
1749,67 |
4 153 653 |
104,74 |
|
|
ЕСН |
340 196 |
411 706 |
121,02 |
404 758 |
98,31 |
|
|
Итого |
1 839 821 |
9 314 647 |
506,28 |
11 385 427 |
122,23 |
Налоговые платежи в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились значительно, в части налогов НДС, НДФЛ, налог на прибыль, это связано НДС с увеличением объема продаж и приобретаемых материалов. НДФЛ увеличился за счет увеличения заработной платы работникам и штата сотрудников. Налог на прибыль увеличился за счет увеличения объема продаж и сокращения внереализационных расходов предприятия.
Наблюдаемое увеличение налоговых платежей в 2006 году произошло преимущественно за счет значительного увеличение НДС в 13 раз, Налог на имущество на 19 %, налог на прибыль на 127 %, НДФЛ в 17 раз.
В 2007 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста налог на имущество на 521%, НДС 75 %, налога на доходы физических лиц на 4,74 %, а остальные налоги произошло сокращения единого социального налога сократилось на 2 %, налога на прибыль предприятия на 35 %. Увеличение НДС в связи с тем, что предприятие приобретает новые материальные запасы для работы. Увеличение налога на имущество, что предприятие купила новое оборудования. Сокращение ЕСН связи сокращение штата персонала предприятия.
Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 1.22
Таблица 1.22 Структура налоговых платежей
|
абс. изменение |
относит. изменение |
||||||||||
|
Показатель |
2005 |
в % к итогу |
2006 |
в % к итогу |
2007 |
в % к итогу |
2006-2005 |
2007-2006 |
2006/2005 |
2007/2006 |
|
|
НДС |
193 939 |
10,54 |
2 602 918 |
27,94 |
4 580 807 |
40,23 |
2 408 979 |
1977889 |
1342,13 |
175,99 |
|
|
налог на имущество предприятий |
109 039 |
5,93 |
130 457 |
1,40 |
811 209 |
7,12 |
21 418 |
680752 |
119,64 |
621,82 |
|
|
налог на прибыль |
970 000 |
52,72 |
2 204 000 |
23,66 |
1 435 000 |
12,60 |
1 234 000 |
-769000 |
227,22 |
65,11 |
|
|
НДФЛ |
226 646 |
12,32 |
3 965 566 |
42,57 |
4 153 653 |
36,48 |
3 738 920 |
188086,62 |
1749,67 |
104,74 |
|
|
ЕСН |
340 196 |
18,49 |
411 706 |
4,42 |
404 758 |
3,56 |
71 510 |
-6948 |
121,02 |
98,31 |
|
|
Всего |
1 839 821 |
100 |
9 314 647 |
100 |
11 385 427 |
100 |
7 474 826 |
2070779,6 |
506,28 |
122,23 |
Из таблицы 1.22 следует, что наибольший удельный вес в 2005 году налога на прибыль организации - 52,72 %, ЕСН - 18,49 %, НДФЛ -12,32 % НДС- 10,54 %, налог на имущество предприятия составляет в обще совокупности все уплачиваемых налогов предприятием всего 5 %.
В 2006 году наибольших удельный вес составляет НДФЛ - 42%, НДС -27 %, налог на прибыль -23,66 %. Это обусловлено, тем что на предприятии возросли заработная плата работников, увеличение объемов продаж, но при этом не сократились расходы предприятия, что повлияло на налог на прибыль предприятия.
В 2007 году наибольший удельный вес предприятия составляет налога НДС - 40 %, НДФЛ -36 %, налог на прибыль предприятия - 12 %. Это говорит о том, что на предприятии происходит увеличение объемов продаж и закупки материалов для нужд предприятия, но не сокращаются расходы на себестоимость продукции, при этом происходит увеличение штата сотрудников предприятии и увеличение доходов работников предприятия..
Структуру налоговых платежей на рис. 1.4-1.6.
1.4 Структура налоговых платежей за 2005 год
1.5 Структура налоговых платежей за 2006 год
Рис. 1.6 структура налоговых платежей за 2007 год
Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 2.23.
Таблица 1.23 Сумма налоговых платежей за 2005-2007 г.г.
|
Наименование налога |
Сумма налогов и сборов за 2005-2007 г. г. |
||
|
рублей |
% |
||
|
Налог на имущество |
0,00 |
||
|
Налог на прибыль |
4609000 |
21,45 |
|
|
НДС |
7 377 664 |
34,33 |
|
|
Налог на доходы физических лиц |
8345864,6 |
38,84 |
|
|
ЕСН |
1156660 |
5,38 |
|
|
Всего налогов |
21489189 |
100 |
Таким образом, мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности, уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по мере уменьшения) НДФЛ, НДС, налог на прибыль, ЕСН. Налог не уплачивается предприятием т.к. пользуется льготой гл.23. налог на имущество предприятия.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Данный анализ проведем в два приема:
1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 1.24)
Таблица 1.24 Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты
|
Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств |
Годы |
|||
|
2005 год |
2006 год |
2007 год |
||
|
Косвенные налоги: НДС |
193 939 |
2 602 918 |
4 580 807 |
|
|
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: ЕСН |
340196 |
411706 |
404758 |
|
|
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: на имущество |
||||
|
Налог на прибыль |
970000 |
2204000 |
1435000 |
|
|
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли |
- |
- |
||
|
Итого: общая сумма налогов и сборов |
1504135 |
5218624 |
6420565 |
Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость.
3) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 2.25
Таблица 1.25 Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки
|
Наименование коэффициентов |
Методика расчета |
Полученный результат по годам |
|||
|
2005 год |
2006 год |
2007 год |
|||
|
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации |
Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации |
7,30 |
72,87 |
105,2 |
|
|
Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации |
12,81 |
11,53 |
9,29 |
||
|
Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации |
36,53 |
61,70 |
32,95 |
||
|
Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
||
|
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия |
Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли |
694,3 |
258,8 |
153,0 |
|
|
Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли |
694,3 |
258,8 |
153,0 |
||
|
Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли |
- |
- |
|||
|
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства |
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости |
13,77 |
15,05 |
10,55 |
Из таблицы 1.25 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась по сравнению с 2006 годом на 32 и составила 105%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2007 году уменьшилась по сравнению с 2006 годом на 2,24 доли.
Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2007 году по сравнению с 2006 годом сократилась на 29 % составила 32,95 %., Это связано с тем, что налог на прибыль сократился, балансовая прибыль увеличилась относительно налога на прибыль предприятия.
2. Пути совершенствования налогообложения (на примере Федерального государственного учреждения «Исправительная колония № 12 Управление федеральной службы исполнения наказаний по Хабаровскому краю»)
2.1 Проблемы налогообложения «Исправительной колонии № 12 и их решения
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами Налоговым кодексом могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. В таблице 3.1 приведены результаты проведенного анализа таких различий в налогообложении на анализируемом предприятии.
Таблица 2.1 Анализ различий в налогообложении
|
Общая система налогообложения |
Единый налог на вмененный доход |
||||||
|
Для юридических лиц |
Для ПБОЮЛа |
Для юридических лиц |
Для ПБОЮЛа |
||||
|
Уплачиваемые налоги |
- налог на прибыль |
- налог на доходы физических лиц |
- единый налог- |
- единый налог |
|||
|
- ЕСН - налог с продаж - налог на имущество |
|||||||
|
- НДС |
- Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ. |
||||||
|
- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности - налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности |
|||||||
|
- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам |
|||||||
|
- |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа |
- |
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа |
||||
|
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма вычета не может превышать сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ). |
Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения - доходы). |
||||||
|
- иные налоги и сборы в соответствии |
|||||||
|
Общие обязанности |
Единый порядок ведения кассовых операций. Единый порядок представления статистической отчетности. Обязанность исполнять функции налоговых агентов. |
||||||
|
Налог / налог. база |
Налог на прибыль (доходы) |
Единый налог на вмененный доход |
|||||
|
доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов |
24 % |
доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК) |
13 % |
Ставка по России |
15% |
||
|
Ставка по Хабаровскому краю |
20% |
||||||
|
Выбор объекта налог. |
Только при упрощенной системе налогообложения |
1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября). |
|||||
|
2) Для изменения объекта до начала применения УСН, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять УСН, уведомить налоговый орган. |
|||||||
|
3) Изменение объекта после начала применения УСН невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому единственный вариант: перейти на год на общий режим, в конце года подать заявление на переход на УСН. |
|||||||
|
Порядок перехода на УСН для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ. |
|||||||
|
Переход на иную систему |
Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). |
||||||
|
Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). |
|||||||
|
Если по итогам налогового (отчетного) периода - доход превысит 15 млн. руб. - остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган. |
|||||||
|
Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее чем через 1 год после перехода с ЕНВД. |
Предположим, что «Исправительная колония №12» имеет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Далее рассматриваем, какие преимущества и недостатки этой системы налогообложения и сравним ее с общей системой.
Тот факт, что организации и предприниматели на ЕНВД, не являются плательщиками НДС необходимо рассматривать в двух аспектах. С одной стороны, сумма налоговых платежей уменьшается, но с другой - организация может стать менее привлекательной для контрагентов. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией (предпринимателем) на режиме налогообложения ЕНВД будет происходить без обложения НДС, соответственно все первичные документы будут выставляться с надписью «без НДС». В связи с этим контрагент не сможет принять к зачету суммы «входного» НДС в виду их отсутствия, и всю стоимость товаров (работ, услуг) по договору необходимо будет отнести на затраты. Таким образом, использование ЕНВД может отрицательно сказаться на взаимоотношениях с контрагентами. Для «Исправительной клони №12» этот вопрос становится актуальным в случае изготовления швейных изделий из материала, закупленного у поставщиков. В случае, когда изделие изготавливается из ткани заказчика, наоборот имеются преимущества ввиду того, что НДС не начисляется, соответственно заказчик уплачивает сумму без НДС, отсюда - стоимость заказа ниже, чем в других салонах по пошиву индивидуальных заказов, применяющих общую систему налогообложения, где НДС учитывается. Данный факт привлекает заказчиков в «Исправительной колонии №12».
Еще один положительный момент при системе ЕНВД - отсутствие необходимости заполнять всевозможные налоговые декларации (НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН, транспортный налог, налог на имущество).
В нашей стране налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов довольно велика. Налоги, установленные в Налоговом кодексе, декларируются раздельно, и бухгалтер обычно плохо представляет их общую сумму. Обязательной сводной отчетности по налогам не существует.
При работе предприятия по общей системе налогообложения установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой.
А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую систему налогообложения.
Расчет налоговой нагрузки
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки для «Исправительной колонии №12», если бы предприятие находилось на общей системе налогообложения. Показателем суммарной налоговой нагрузки предприятия будет сумма платежей по группе налогов в процентах от выручки. В состав налогов включим НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.
Выбор данной группы налогов определяется чисто практическими соображениями. Во-первых, именно эти налоги составляют основные суммы налоговых платежей предприятия. Во-вторых, расчет баз налогообложения по всем перечисленным налогам прямо связан с двумя структурными показателями работы любой фирмы: долей прибыли в выручке и долей фонда оплаты труда (далее - ФОТ) и начислений (ЕСН и взносы от несчастных случаев) в себестоимости продукции, услуг, работ.
При проведении расчетов будем учитывать следующие ограничения и условия:
-принятые в расчетах ставки налогов:
-НДС - 18%;
-ЕСН с учетом сборов в Пенсионный фонд - 26,0%;
-налог на прибыль - 24%;
-налог на доходы физических лиц - 13%;
-налог на имущество 2,2 %.
На основании расчетов составим таблицу значений общей налоговой нагрузки предприятия в зависимости от значений доли прибыли в выручке и доли затрат на оплату труда и начислений в себестоимости продукции, работ, услуг.
Определим значения отдельных налогов и их сумму на рубль выручки «Исправительной колонии №12» все расчеты приведены в табл. 2.2
Таблица 2.2 Уровень налоговой нагрузки к выручки
|
Вид налога |
сумма |
2006-2005 |
2007-2006 |
В % к итогу |
|||||||
|
2005 |
2006 |
2007 |
отклонение |
2005 |
2006 |
2007 |
отклонение |
||||
|
Налог на имущество |
109039 |
130457 |
811209 |
21418 |
680752 |
5,93 |
7,09 |
44,09 |
1,16 |
37,00 |
|
|
Налог на прибыль |
970000 |
2204000 |
1435000 |
1234000 |
-769000 |
52,72 |
119,79 |
78,00 |
67,07 |
-41,80 |
|
|
Единый социальный налог |
340196 |
411706 |
404758 |
71510 |
-6948 |
18,49 |
22,38 |
22,00 |
3,89 |
-0,38 |
|
|
НДФЛ |
226646 |
3965566 |
4153653 |
3738920 |
188087 |
12,32 |
215,54 |
225,76 |
203,22 |
10,22 |
|
|
НДС |
193939 |
2602918 |
4580807 |
2408979 |
1977889 |
10,54 |
141,48 |
248,98 |
130,94 |
107,50 |
|
|
Итого |
1839820 |
9314647 |
11385427 |
7474827 |
2070780 |
||||||
|
выручка |
26557000 |
35720000 |
43556000 |
9163000 |
7836000 |
||||||
|
В % к выручки |
6,93 |
26,08 |
26,14 |
19,15 |
0,06 |
Оптимальной налоговой нагрузкой, к которой следует стремиться, совершенствуя организацию бизнеса, финансов и налогообложения, по группе рассматриваемых налогов следует считать уровень в 25-35 процентов от выручки предприятия.
На основе приведенных расчетов можно оценивать потенциальную общую налоговую нагрузку любого предприятия. Эти знания важны для контроля результатов налогового учета и финансового планирования фирмы. Ведь обычно считается, что если нет замечаний со стороны налоговых органов, то и проблемы налогов нет.
Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. И поэтому между фирмами есть существенные различия в налоговой нагрузке. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 процентов своей выручки.
Поэтому при общей системе налогообложения необходимо постоянно контролировать уровень налоговой нагрузки.
Рассчитаем налоговую нагрузку ЕНВД налогообложения в 2007 году, если организация была на упрощенной системе.
В 2007 году плательщики ЕНВД при определении величины базовой доходности должны учитывать коэффициент К1 он равен 1,096. Следовательно, ЕНВД «Исправительной колонии №12» 2007 года составит: 2563 руб. Ч 100 кв. м Ч1,096Ч1,133Ч12Ч20% = 763836 руб.
В 2007 году «Исправительная колония № 12» заплатила бы, если была на ЕНВД в сумме 763836 руб. Следовательно, уровень налоговой нагрузки составил бы :
763836/43556000 Ч100% = 1,75 %, что на 24,41 % ниже, чем в общей системе налогообложения составила 26,16%, так как предприятие находится в общей системе налогообложения. Следовательно, можно сделать вывод, что Исправительная колония № 12, чтобы снизить налоговую нагрузку предприятия может перейти на Единый налог на вмененный доход. Налоговая нагрузка предприятия в общей системе налогообложения отличается от упрощенной системы налогообложения, то предприятие имеет возможность сочетания двух систем налогообложения, если она будет продавать как в розницу, так и оптом, но при сочетании общей систем налогообложения и ЕНВД имеет проблемы в учете налогообложения.
Перевод на ЕНВД, как известно, мероприятие принудительное. В подавляющем большинстве организации, чья деятельность подпадает под обложение ЕНВД, вынуждены вести раздельный учет.
Подобные документы
Организационно–экономическая характеристика современной организации. Особенности организации, порядка исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет. Место и роль налогов в финансовой системе в Российской Федерации. Ставки государственной пошлины.
дипломная работа [68,7 K], добавлен 19.05.2015Определение понятия и сущности налогов и сборов. Рассмотрение основных элементов налогообложения. Изучение субъектов, периодов сплаты, порядка рассчета налога на добавленную стоимость, на прибыль и имущество организаций, на доходы физических лиц.
презентация [517,2 K], добавлен 06.12.2015Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов Российской Федерации, его основные элементы. Роль в структуре доходной части бюджета. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги".
дипломная работа [551,8 K], добавлен 26.02.2014Место прямых налогов в системе налогообложения. Характеристика и виды прямых налогов, порядок и контроль их начисления и уплаты. Анализ задолженности по бюджету и удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов по данным налоговой службы г. Анапа.
дипломная работа [90,1 K], добавлен 11.06.2011Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета. Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов. Анализ действующей практики взимания налогов, пути ее совершенствования в РФ.
курсовая работа [337,1 K], добавлен 31.10.2012Изучение порядка начисления и уплаты региональных и местных налогов. Основные характеристики налогов, уплачиваемых ООО "АгротехГарант": налоговые ставки, база, льготы. Понятие о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельном налоге.
дипломная работа [68,3 K], добавлен 17.11.2010Срок уплаты налогов как один из элементов налогообложения. Назначение и роль сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Понятие и характеристика налога на прибыль. Порядок установления уплаты налогов и сборов.
реферат [42,0 K], добавлен 19.12.2012Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017Сущность, назначение и функции налогов. Характеристика и объект налога на прибыль предприятия, а также налога на добавленную стоимость, порядок и сроки их уплаты, возможности компенсации. Оценка финансовых показателей: расчет налогов, ликвидности.
курсовая работа [28,8 K], добавлен 21.06.2011Налогообложение добавленной стоимости как одна из форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой. Элементы налога на добавленную стоимость, его плательщики и порядок исчисления и уплаты.
контрольная работа [35,8 K], добавлен 12.11.2015
