Оподаткування спадщини: західна теорія і практика

Охарактеризованы особенности национальных систем налогообложения наследства в США, Великобритании и Германии. Раскрыты мотивации и содержание происходящей в США реформы налога на наследство. Реформа растянута во времени на период 2002-2009 гг., в 2010 г. налог отменяется, но в 2011 г. должен быть восстановлен заново. Подобный ход реформы объясняется кризисными явлениями состояния данного налога, сомнениями научных и деловых кругов в целесообразности его сохранения, против налога на наследство настроено общественное мнение. В Конгресс поданы законопроекты относительно отмены федерального налога на наследство. Исследованы технологии обложения наследства на федеральном и штатном уровнях с учетом фактора финансовой автономии штатов.

У Великобритании налогообложение наследства восходит к Великой хартии вольностей (1215 г.). В отличие от большинства других стан, современный британский налог взимается по пропорциональной ("плоской") ставке 40 % при подвижном в зависимости от роста стоимости имущества необлагаемом минимуме, который в 2006/07 г. достиг 285 тыс. ф. ст.

Весьма сложная конструкция налога на наследство в Германии, где получатели наследства, дифференцированные на три класса в зависимости от степени родства, облагаются 7-ми разрядной шкалой прогрессирующих налоговых ставок в диапазоне от 7 до 50 %.

В общем, в западных государствах технологические приемы налогообложения наследства практически близки между собой. Несмотря на высокие максимальные ставки налога, для большинства плательщиков режим обложения остается довольно либеральным, он ориентирован на укрепление родственных связей, защиту интересов семейного, малого и среднего бизнеса.

Обоснована специфика, раскрыты проблемы налогообложения наследства в Украине. Отмечено, что в Украине наследство облагается в соответствии с Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц", что упрощает администрирование налога. В 2006 г. поступления налога были незначительны. Однако, по убеждению автора, в условиях чрезмерного имущественного расслоения украинского общества вопрос об отмене налогообложения наследства в Украине не стоит.

Предложено внести изменения в отечественное законодательство касательно налогообложения наследства, полученного в Украине нерезидентами, декларирования наследства, льгот для малого и среднего бизнеса. Формула Котликова-Саммерса рекомендована для оценки влияния налогообложения наследства на процесс аккумуляции богатства.

Ключевые слова: налог на оставленное наследство ("посмертный налог"), налог на полученное наследство, теория государственного сонаследия, пошлинный и налоговый принципы, формула Котликова-Саммерса.

ABSTRACT

Tuchak T.V. The estate and inheritance taxation: western theory and practice. - Manuscript.

The dissertation for a Candidate Degree of Economics by the speciality 08.00.08 - Money, Finance and Credit. Vadim Getman Kyiv National University of Economics, Kyiv, 2007.

The dissertation is devoted to theoretical and practical aspects of the estate and inheritance taxes in the western nations. Conceptions of economists on social, economic, ethical, legal nature of the taxation are under discussion. Scientific ideas are under accurate definition. Tendencies of the estate and inheritance taxes evolution are revealed, discrepant coexistence of the liberalization and abolition of the taxes in some counties and high taxation in others is noted.

National systems of the estate and inheritance taxation in USA, Great Britain and Germany are investigated. Essence of the estate tax reform in USA is uncovered. Comparative analysis is carried out of two types of the taxation: estate tax and inheritance tax. Fiscal insignificance of the taxes is noted.

Specificity and problems of the inheritance taxation in the Ukraine are grounded. It is proposed to change the tax laws concerning with nonresidents' taxation, declaration, and some tax privileges. The Cotlicoff-Summers formula is recommended to evaluate effects of the inheritance taxation on the processes of wealth accumulation.

Key words: estate tax (death tax), inheritance tax, theory of state coinheritance, tax and duty principles, Cotlicoff-Summers formula.

Размещено на Allbest.ru