Акцизний збір, проблеми розрахунку та стягнення

Ст. 156 КпАП

Роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами з рук, чи в не пристосованих для цього приміщеннях, або в інших місцях, визначених сільськими, селищними, міськими радами як такі, де роздрібна торгівля алкогольними напоями або тютюновими виробами заборонена

Від одного до семи неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією предметів торгівлі

Ст. 156 КпАП

Кримінальна відповідальність

Кримінальній відповідальності i покаранню підлягає особа, винна у вчиненні злочину, тобто така, що умисно або з необережності вчинила передбачене кримінальним законом суспільно небезпечне діяння.

Тяжким злочином визнається ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів при обтяжуючих обставинах, а також шахрайство з фінансовими ресурсами.

Статтями 8 i 10 Закону України від 24.12.93 р. № 3813-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» державні податкові органи уповноважені передавати відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції, а також направляти матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю при виявленні порушень, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, які створюють умови для такої діяльності.

Таблиця 2.4 Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка

Особи, які притягаються до відповідальності, і види правопорушень	Розмір адміністративного штрафу	Підстава застосування
Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає належним чином розміщених марок акцизного збору, або з підробленими чи фальсифікованими марками акцизного збору посадовими особами підприємств-виробників, імпортерів і продавців цих товарів	Від двадцяти до ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв або тютюнових виробів	Ст. 164 КпАП
Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано стягненню за одне з правопорушень, зазначених у частині першій цієї статті, або вчинені у великих розмірах	Від ста до трьохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв чи тютюнових виробів	Ст. 164 КпАП
Незаконне зберігання марок акцизного збору	Від трьох до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією марок акцизного збору	Ст. 164 КпАП

Фінансова відповідальність

Несплата або неповна сплата суб'єктами підприємницької діяльності або громадянами податків, зборів, інших обов'язкових платежів тягне за собою відповідальність за порушення податкового законодавства, навіть у тому разі, якщо порушення сталося через помилкове застосування законодавства, недбалість, недосвідченість чи розрахункову помилку.

Порядок накладання фінансових санкцій регулюється законами України та Указами Президента України, а також Інструкцією про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби, затвердженою наказом ГДПІ України від 20.04.95 р. № 28 та зареєстрованою в Мін'юсті України 06.05.95 р. за № 127/663.

Таблиця 2.5 Незаконне виготовлення, підробка, використання або збут незаконно виготовлених і одержаних чи підроблених марок акцизного збору

Особи, які притягаються до відповідальності, і види правопорушень	Розмір адміністративного штрафу	Підстава застосування
Незаконне виготовлення, підробка, використання або збут незаконно виготовлених і одержаних чи підроблених марок акцизного збору	Позбавлення волі на строк до трьох років або штраф від ста до трьохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян	Ст. 153 Кримінального кодексу
Ті ж дії, вчинені повторно або за попереднім зговором групою осіб	Позбавлення волі на строк від трьох до п'яти років з конфіскацією майна або штраф від трьохсот до тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією майна	Ст. 153 Кримінального кодексу
Умисне порушення встановленого порядку промислової переробки або знищення конфіскованого спирту етилового, коньячного чи плодового або знищення конфіскованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, вчинене протягом року після накладення адміністративного стягнення за таке ж порушення	Штраф від ста до однієї тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого	Ст. 155 Кримінального кодексу
Ті ж дії, вчинені особою, раніше судимою за злочин, передбачений цією статтею, або організованою групою, або у великих розмірах	Позбавлення волі на строк від одного до трьох років або штрафвід однієї до п'яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до п'яти років з конфіскацією майна або без такої	Ст. 155 Кримінального кодексу

Крім зазначеної вище відповідальності за скоєні злочини, Кримінальним кодексом України встановлено й інші міри покарання.

За заняття видами підприємницької діяльності, щодо яких є спеціальна заборона, передбачено покарання штрафом від ста до трьохсот мінімальних розмірів заробітної плати з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років, з конфіскацією майна чи без такої (ст. 148).

Ті ж дії, якщо вони завдали істотної шкоди інтересам держави, інших юридичних або фізичних осіб, а також якщо вони вчинені особою, раніше судимою за заняття забороненими видами підприємницької діяльності, караються позбавленням волі на строк до п'яти років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років, з конфіскацією майна.

Караються штрафом до двохсот мінімальних розмірів заробітної плати з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років особи за заняття підприємницькою діяльністю без державної реєстрації або без спеціального дозволу (ліцензії), отримання якого передбачено законодавством, якщо ці дії вчинено протягом року після накладення адміністративного стягнення за такі ж порушення (ст. 148).

Здійснення фіктивного підприємництва, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) без наміру здійснювати статутну діяльність, якщо це завдало матеріальної шкоди державі, банку, кредитній установі, іншим юридичним особам або громадянам, карається штрафом від двохсот до чотирьохсот мінімальних розмірів заробітної плати з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Ті ж дії, якщо вони вчинені повторно або завдали великої матеріальної шкоди державі, банку, кредитним установам, іншим юридичним особам або громадянам, караються позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років, з конфіскацією майна чи без такої (ст. 148).

Статтею 148 Кримінального кодексу України передбачено міру покарання за шахрайство з фінансовими ресурсами.

Надання громадянином -- підприємцем або засновником чи власником суб'єкта підприємницької діяльності, а також посадовою особою суб'єкта підприємницької діяльності свідомо неправдивої інформації державним органам, банкам або іншим кредиторам з метою одержання субсидій, субвенцій, дотацій, кредитів чи пільг по податках за відсутності ознак розкрадання карається позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Ті ж дії, якщо вони вчинені повторно або завдали великої матеріальної шкоди державі чи кредитору, караються позбавленням волі на строк від трьох до десяти років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років з конфіскацією майна.

Статтею 148 Кримінального кодексу України встановлено відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, якщо ці діяння призвели до ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах. При цьому під значним розміром коштів розуміються суми податку, збору чи іншого обов'язкового платежу, які у сто разів i більше перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром коштів -- суми податку, збору чи іншого обов'язкового платежу, які у двісті п'ятдесят разів i більше перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під особливо великим розміром коштів -- суми податку, збору чи іншого обов'язкового платежу, які в тисячу разів i більше перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

3. Удосконалення оподаткування акцизним збором

Дослідженню акцизного збору присвячена значна кількість наукових праць, тому важливим є пошук шляхів удосконалення механізмів його функціонування та планування розміру ставок акцизного збору.

До 1998 року система акцизного оподаткування алкоголю i тютюну через недосконалий механізм сплати, прогалини в законодавстві, існування численних пільг зі сплати податку спричинила скорочення податкових надходжень до бюджету, збільшення масштабів нелегального виробництва й o6iry продукції[25 с.14-16].

Найбільш дискусійним питанням при введенні акцизного збору є конкретна ставка того чи іншого підакцизного товару. Більшість методик визначення таких ставок ґрунтуються на еластичності попиту та пропозиції.

Найбільш цікавою є така методика обчислення оптимальної ставки оподатковування, особлива в плані своєї послідовності у виконанні “справедливої функції” акцизу. Причому даний підхід не означає, що акцизами обкладаються деякі аморальні чи непристойні товари. В основі оподатковування підакцизних товарів i визначенні ставок податків лежать так звані негативні екстерналії - додаткові витрати, що несе суспільство у вигляді витрат бюджетів усіх рівнів унаслідок виробництва i споживання тих чи інших товарів.

Наприклад, цигарки обкладаються податками за такими причинами: погіршення здоров'я курців приводить до додаткових витрат на медичне обслуговування, що покривається за рахунок бюджету; погіршення здоров'я курців приводить до додаткових витрат з бюджету по оплата відпусток через хворобу.

Витрати бюджету на медичне обслуговування зростають, оскільки з кожним роком зростають обсяги споживання тютюнових виробів i відповідно рівень захворювання від них. Основними захворюваннями, які виникають внаслідок вживання тютюнових виробів, є серцево-судинні захворювання, рак легенів та різного виду бронхіти. Вживання тютюну призводить до багатьох хвороб, включаючи онкологічні.

Отже, оптимальною ставкою оподатковування по таких акцизах вважається ставка, при якщо держава одержує необхідні їй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням того чи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати по вилученню акцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих товарів.

Ринкова економіка може виграти від раціональної організації акцизних схем, оскільки податок може виступати значним джерелом податкових надходжень на ранніх етапах цього періоду. Організація системи акцизів відносно проста i може дати податковому відомству i його співробітникам значний досвід по роботі з товарами, операції з якими здійснюються в межах ринкової економіки. Такий досвід допоможе закласти основу складніших метод аудиту i контролю, необхідного для роботи з податком на додану вартість i податком з доходів фізичних oci6. Таким чином, акцизи можуть забезпечити як доходи, що допомагають справлятися з труднощами перехідного періоду, так i допомогти податковому відомству перейти на нові, складніші методи оподаткування.

Для досягнення зазначених цілей акцизи повинні бути прості як в організації, так i у вживанні, що досягається за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів. По-друге, ставки податку не повинні бути дуже високі. Країни з ринковою економікою мають відносно відкриті межі, i контрабанда може стати проблемою у випадку, якщо місцеві акцизи значно вище за відповідні податкові ставки в сусідніх країнах. По-третє, податок повинен стягуватися якомога раніше в ланцюжку нарахування доданої вартості - або у момент імпорту, або виробництва (відвантаження).

В Україні сучасна практика акцизного оподаткування розпочиналася з включення у 1992 році згідно з постановою Верховної Ради України від 18.12.91 р. № 1997-ХП до переліку підакцизних 27 товарних позицій. Враховуючи орієнтацію на попередню практику податку з обороту, головними критеріями для внесення тих або інших груп товарів до підакцизних були порівняно високі ставки податку з обороту в попередні роки. Тому до підакцизних, крім традиційних, товарів були віднесені: килими i кришталь, ікра i рибні делікатеси, шоколад i автомобільні шини, вироби з хутра, одяг з натуральної шкіри.

3 початку 1993 року, з введенням у дію Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний 36ip" від 26.12.92 № 18-92, систему адміністрування акцизного збору було переорієнтовано - платниками визначено суб'єктів підприємницької діяльності, що виробляють або імпортують на митну територію України підакцизні товари. Таким чином, було значно спрощено механізм контролю за справлянням акцизного збору обмеженим колом платників[26].

Сформована система оподаткування виглядає доволі складною, оскільки до переліку підакцизних товарів включено більше 70 товарних позицій. Однак з цього переліку близько 20 товарів, у разі їх виготовлення на українських підприємствах, звільнено від обкладення акцизним збором, що вказує на прояв позитивної податкової політики, спрямованої на заохочення вітчизняних виробників i поліпшення зовнішньоторговельного балансу шляхом створення більш сприятливих умов для виробництва продукції порівняно з імпортом.

Таким чином, аналіз становлення системи акцизного оподаткування протягом останніх років вказує на наявність тенденцій до створення більш раціональної у фіскальному аспекті системи акцизного оподаткування, що досягається за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів, посилення державного контролю за їх виробництвом та o6iroм, а також повнотою сплати акцизного збору.

Незважаючи на поступове зменшення кількості товарів, що підлягають обкладенню акцизним збором, i, як наслідок, скорочення загальної бази оподаткування, у зазначеному періоді відбувається постійний ріст надходжень сум цього податку в доходній частині бюджету країни.

Проте чисто фіскальна спрямованість податкової політики у напрямі реформування системи акцизного оподаткування носить пригноблюючий характер щодо легального виробництва підакцизних товарів, а також створює сприятливі економічні умови для незаконного, кримінального виробництва та ввезення на митну територію України підакцизних товарів, насичення ринку більш дешевою нелегальною i фальсифікованою продукцією (це в першу чергу стосується алкогольних напоїв i паливно-мастильних матеріалів).

Тенденція до підвищення податкового тягаря одночасно з посиленням заходів державного контролю за діяльністю виробників та імпортерів підакцизних товарів змушує 6ільшість суб'єктів господарської діяльності вдосконалювати механізми ухилення від повної сплати акцизного збору, та виникненням “тіньового” o6iry.

Отже, навіть з урахуванням позитивної динаміки надходжень сум акцизного збору в доходній частині бюджету, становлення акцизного оподаткування в Україні із застосуванням цього податку дозволяє зробити висновок, що питання вдосконалення системи адміністрування акцизів залишається досить актуальним. Основоположним принципом розробки нової, оптимальної концепції оподаткування повинно бути встановлення таких правил визначення та сплати акцизів, які б максимально обмежили можливість ухилення від оподаткування як законними, так i незаконними методами, а також дозволили б уникнути згаданих негативних наслідків шляхом гармонійного поєднання фіскальної та стимулюючої функції податку.

Акцизне законодавство -- сфера делікатна. Попри існування універсальних економічних законів, єдиної формули стягнення акцизного податку в світі не вироблено. Дискусії тривають. І кожна країна обирає свою систему. Україна -- не виняток.Акцизний збір є загальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельні товари (продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей та попиту на відповідну продукцію. Україна приділяє значну увагу вступу до СОТ та ЄС і працює над тим, щоб стати членом цієї організації найближчим часом. Діючим законодавством України встановлені ставки акцизного збору нижчі ніж ставки ЄС. Оскільки акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів, і переноситься на споживачів різке підвищення ставок акцизного збору до рівня ставок передбачених в директивах ЄС неможливе і потребує поступового вирішення. Крім того, поступове підвищення ставок акцизного збору не повинно вплинути на рівень інвестиційної привабливості (наприклад, у тютюновій промисловості більшість виробників є підприємствами з іноземними інвестиціями) та на скорочення рівня легального виробництва і розвитку дешевої контрабанди (зокрема, тютюнових виробів, алкогольних напоїв).Тому основною стратегією реформування законодавства з акцизного збору є поступове наближення ставок акцизного збору та гармонізація їх структур, з урахуванням національних інтересів, до ставок ЄС зокрема, на тютюнові вироби, нафтопродукти, спирт та алкогольні напої, тощо . Поступове підвищення ставок повинно здійснюватись з урахуванням росту купівельної спроможності населення. Надзвичайно гострою соціально-економічною проблемою залишається наявність тіньового сектору у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. У зв'язку з чим існує необхідність вдосконалення контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів, що сприятиме розширенню легальної бази оподаткування та зменшенню податкового тиску.Реформування податкової системи в Україні повинно стабілізувати та уніфікувати законодавство з питань оподаткування акцизним збором, створити однакові умови оподаткування акцизним збором для платників податків незалежно від їх галузевої належності та форми власності. Найбільш ефективним способом вирішення зазначеного питання є прийняття Податкового кодексу.

В Україні при встановленні ставки акцизного збору прагнули покласти в основу економічні методи регулювання, визнані в усьому світі. Економічна теорія обґрунтовує частку акцизу в загальному бюджеті держави на рівні 5% (у країнах з перехідною економікою вона може сягати 7-8%). Непродумані, дії в цій сфері негайно призводять до зростання нелегального виробництва і контрабанди. Уникнути таких негативних наслідків, а також зробити акцизну політику України цивілізованою, сучасною і узгодженою із світовою практикою -- держава і ставить своєю метою. Коли на початку 1996 року парламентський Комітет з питань фінансів і банківської діяльності почав займатися питаннями оподаткування тютюнової галузі, багато хто звинувачував його у невчасності цього кроку: прибутки до бюджету галузь дає незначні, курити шкідливо для здоров'я. Наше суспільство, на жаль, ще не настільки переймається здоровим способом життя, щоб сигарети стали «зайвим» товаром. А якщо попит є, необхідно створити всі умови, щоб його задовольняла якісна продукція, вироблена в Україні. Заборони тільки заганяють проблему в глухий кут і ведуть до розгулу контрабанди і чорного ринку. На час створення закону в Україні діяли вітчизняні підприємства, прийшли кілька міжнародних компаній, і логічно було створити такі умови для їхньої роботи, щоб податки залишалися в нашій країні (і використати їх, своєю чергою, на гострі соціальні потреби -- допомогу хворим, малозабезпеченим, пенсіонерам тощо. Крім того, налагодження виробництва безпосередньо в Україні дає змогу контролювати якість продукції та регулювати ринок відповідно до розвитку суспільних відносин. І що важливо -- створює додаткові робочі місця. Саме в таких умовах приймали Закон «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби в Україні», розроблений комітетом[27].

Зараз все частіше лунає думка, що акцизи на тютюнові вироби слід збільшити, оскільки вони менші, ніж у європейських країнах. Цю думку можна підтримати, але в такому разі до рівня цивілізованих європейських країн необхідно наблизити й інші економічні показники: рівень зарплати, внутрішнього валового продукту на душу населення. Водночас підвищення ставок і, відповідно, кінцевої вартості товару для споживача особливо не змінить ситуації з дорогою продукцією -- копійчана націнка не вплине на платоспроможного споживача. Зате навіть мінімальне підвищення ціни для продукції недорогих цінових сегментів буде відчутним і вплине передусім на споживача , чий рівень прибутків залишає бажати кращого.

Акцизи на тютюнові вироби в Україні трохи вищі, ніж у Росії та Молдавії, але нижчі, ніж у Польщі. Тому у питаннях регулювання їх розміру необхідно виявляти особливу гнучкість. Хай там як, від сусідів ми ізолюватися не можемо, і рівень взаємовпливу залишається досить високим. Особливо це стосується Росії, де, як відомо, існує велике перевиробництво сигарет.

На державному рівні узгодження акцизної політики з країнами-сусідами ще серйозно не опрацьовували. В Україні, як відомо, діє специфічна система стягнення акцизного збору. У Європі загальноприйнятою є змішана система, з майбутнього року переходить на неї і Росія. Вже саме географічне розташування нашої країни -- між Росією і Європою -- зумовлює те, що майбутнє України саме за змішаною системою. Перехід до неї -- логічна реакція на зміни в світі.

Акцизна політика має втілювати розумний баланс, з урахуванням орієнтації нашої зовнішньої політики та ситуації на ринках країн-сусідів. Інша справа, що ці питання необхідно вирішувати поетапно, з урахуванням внутрішніх особливостей, а не бездумно копіювати чужий досвiд. У будь-якому разі, тільки змішана система дасть нам змогу інтегруватися в Європу (такою є вимога Директиви № 5 ЄС) і паралельно з цим убезпечити себе від напливу на ринок, зокрема, російських марок -- така перспектива загрожує нам через неузгодженість і відмінності в акцизній політиці наших держав. Є реальна перспектива виробництва сигарет наступного року, що також сприятиме зростанню прибутків бюджету, не змінюючи податкового навантаження. Проте державна скарбниця постійно потребує нових джерел надходжень. З огляду на це, а також на вимоги європейського співтовариства, в яке ми прагнемо інтегруватися, рано чи пізно перед нами постане запитання: «Що робити далі?».

Змішана система -- найгнучкіша форма стягнення акцизного збору. Вона об'єднує переваги адвалорної та специфічної, стягуючи податок і в фіксованих одиницях, і в процентах до ціни. Крім того, вона сприяє рівномірнішому розподілу податкового навантаження. Для початку пропонується доповнити вже наявну фіксовану ставку адвалорною складовою. Вищою вона буде для дорогої продукції, і я думаю, це коректно, оскільки дорогі сигарети курять заможніші споживачі.

До того ж, прибутковість продукції вищої цінової групи набагато вища тому, що виробник здатний утримувати певну вартість на неї, навіть з урахуванням вищої процентної ставки. Тобто адвалерна ставка забезпечить соціальну справедливість, адже акциз -- це насамперед соціально орієнтований податок. І якщо на недорогу групу сигарет він не підвищуватиметься, то на дорогі, прибутковість яких і так вища, він буде цілком виправданий[27].

Система оподаткування акцизним збором має бути диференційована в декількох напрямках:

- сприяння зменшенню споживання продуктів, які несуть шкоду здоров'ю; вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), в залежності від споживчих якостей та попиту на них;

- стимулювання зменшення енергоспоживання та енергетичної залежності.

Вирішення зазначених задач вимагає постійного коригування ставок акцизного збору. Алкогольні напої та тютюнові вироби є продукцією, яка завдає шкоду здоров'ю.

На даний час ставки акцизного збору в країнах ЄС значно перевищують ї х рівень в Україні. Так, мінімальне податкове зобов'язання з акцизного збору на тютюнові вироби в Європі регламентовано у розмірі не менше ніж 57 % від ціни найбільш уживаної цінової категорії сигарет та 60 євро за 1000 штук.

Надзвичайно гострою соціально-економічною проблемою у сфері виробництва та обігу алкогольних напої в та тютюнових виробів залишається наявність тіньового сектору. У зв'язку з цим необхідно вдосконалювати систему контролю з боку державних органів за виробництвом та обігом підакцизних товарів.

оподаткування акцизний збір пільга

Висновок

В широкому розумінні акциз - це непрямий податок на продаж товарів і послуг на внутрішньому ринку. Оподаткуванню підлягає різниця між виручкою, отриманою компанією від реалізації товарів і послуг, і витратами на закупівлю сировини, напівфабрикатів та оплату послуг.

Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції).

Акцизне законодавство -- сфера делікатна. Попри існування універсальних економічних законів, єдиної формули стягнення акцизного податку в світі не вироблено. Дискусії тривають. І кожна країна обирає свою систему. Україна -- не виняток. Акцизний збір є загальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельні товари (продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей та попиту на відповідну продукцію. Тому його відносять до категорії специфічних акцизів.

Акцизний збір дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Контроль за сплатою акцизного збору на території України здійснюється державними податковими інспекціями, які організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про його надходження до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають посвідчення за встановленою формою на право ввезення в Україну підакцизних товарів.

Оптимальною ставкою оподатковування вважається ставка, при якій держава одержує необхідні їй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням того чи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати по вилученню акцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих товарів.

Поступове підвищення частки акцизного збору в ціні товару сприятиме позитивному вплину на рівень здоров'я населення, а саме скорочення курців, захворювань викликаних від паління, алкоголізму, скоєних злочинів у стані сп'яніння, заощадження коштів сімейного бюджету (зменшення витрат домогосподарств на купівлю алкоголю та тютюну) та, в той же час, дозволить збільшити надходження до бюджету.

Таким чином:

По-перше - непрямим податкам властиве швидке надходження. Відбулася реалізація - проводиться перерахування акцизного збору на рахунки бюджету. Це, у свою чергу, дає кошти для фінансування видатків.

По-друге - оскільки непрямими податками охоплюються товари народного вжитку і послуги, то досить високою є ймовірність їх повного чи майже повного надходження.

По-третє - споживання більш-менш рівномірне в територіальному розрізі, а тому непрямі податки знімають напругу в міжрегіональному розподілі доходів.

По-четверте - непрямі податки справляють значний вплив на саму державу.

По-п'яте - непрямі податки впливають і на споживачів.

Отже, непрямі податки мають досить багато переваг і використання їх цілком доцільне. Але об'єктивний підхід вимагає і розгляду їх недоліків. При цьому слід пам'ятати, що як переваги, так і недоліки не є чимось вічним і раз назавжди зафіксованим. Те, що було перевагою в одних умовах, може бути недоліком в інших, і навпаки.

Список використаних літературних джерел

1. Азаров М.Я. Все про податки: Довідник. - К.: ЕКСПЕРТ-Про.- 2000, с-492.

2. Василик О.Д. Податкова система України :Навчальний посібник.-К.: Поліграфкнига.-2004,с-478.

3. Гега П.Т. Основи податкового права: Навчальний посібник. - К.: Знання.-2004, с-272.

4. Д'яконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка 2005, с 486.

5. Данілов О.Д., Шевченко Є.А. Акцизний збір. - Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. - 370 с.

6. Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року N 18-92//ВВР, 1993, №10, ст.82.

7. Закон № 1251 - Закон України "Про систему оподаткування в Україні" від 25.06.91р. № 1251-ХІІ.

8. Закон № 178/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" від 07.05.96р. №178/96-ВР.

9. Закон № 216/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби" від 24.05.96р. №216/96-ВР.

10. Закон № 313/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96р. №313/96-ВР.

11. Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року №329/95-ВР// ВВР, 1995, №40, ст.297.

12. Закон України “Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” від 6 лютого 1996 року N 30/96-ВР//ВВР, 1996, №8, ст.32.

13. Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях: Навчальний посібник. - Х.: Інтек. - 2005, с- 288.

14. Інструкція №33. - Інструкції про порядок справляння акцизного збору в разі ввезення товарів суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності на митну територію України, затвердженій наказом Держмитслужби України від 21.01.2000р. №33.

15. Климчук С.В. Оподаткування підприємств: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури.-2004 ,с- 191.

16. Костюк Д.П. „Основне законодавство про акцизний збір”// Податки та бух.облік - 2002-№ 97, с- 14-18.

17. Красовський К. Табак и закон. - Киев, 2005, - 136 с.

18. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. - Т.: Картбланш.- 2004, с-331.

19. Лазоренко Л.В. Роль акцизів у формуванні доходної частини бюджету // Формування ринкових відносин в Україні, - 2004. - №5 - С.34.

20. Лютий І.О. Податки на споживання в економіці України: Монографія. - К.: Знання. - 2005, с-335.

21. Мельник П.В. Податкова система України: Практикум. - Ірпінь.: Академія ДПС України.-2004,с- 256.

22. Мігунов І.В. Акцизний збір // Вісник податкової служби України. - 2008. - №1-2. - С. 19-20.

23. Омельченко А.Д. “Податкова політика в Україні: перспективи розвитку” //Юридичний вісник України -2006 - №43.

24. Формування ринкових відносин в Україні - 2006.- № 10(29), с - 21-29.

25. Шварц Д.П. Підвищення акцизних зборів в Миколаєві / Д.П. Шварц // Бізнес новини Миколаєва. - 2008. - №23. - С.14-16.

26. http: // www. minfin.gov.ua.

27. http://www.sta.gov.ua/news.

Додатки

Додаток А

ПОСТАНОВА

ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ

Про порядок введення в дію Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби"

( Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1995, N 40, ст.298 ) ( Із змінами, внесеними згідно з Постановою ВР N 305/96-ВР від 11.07.96, ВВР, 1996, N 41, ст.197 ) Верховна Рада України постановляє:

1. Ввести в дію Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" з дня опублікування. Положення Закону, що стосуються порядку застосування марок акцизного збору щодо:

алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених на митну територію України, вводяться в дію з 1 січня 1996 року;

алкогольних напоїв і тютюнових виробів, вироблених в Україні, - з 1 січня 1997 року, а по алкогольних напоях, вироблених в Україні, із вмістом спирту етилового більш як 25% - з 1 вересня 1996 року.

Верховна Рада України постановляє:

1. Ввести в дію Закон України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" з дня опублікування. Положення Закону, що стосуються порядку застосування марок акцизного збору щодо:

алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених на митну територію України, вводяться в дію з 1 січня 1996 року;

алкогольних напоїв і тютюнових виробів, вироблених в Україні, - з 1 січня 1997 року, а по алкогольних напоях, вироблених в Україні, із вмістом спирту етилового більш як 25% - з 1 вересня 1996 року.

(Абзац третій пункту 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою ВР N 305/96-ВР від 11.07.96) 2. Заборонити з 1 грудня 1995 року ввезення на митну територію України імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору, а з 1 січня 1996 року - реалізацію імпортованих алкогольних напоїв і тютюнових виробів без наявності таких марок.

3. Кабінету Міністрів України з 1 листопада 1995 року забезпечити реєстрацію імпортерів алкогольних напоїв і тютюнових виробів та реалізацію їм марок акцизного збору.

4. До приведення законодавства України у відповідність із Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" акти законодавства застосовуються в частині, що не суперечить цьому Закону.

5. Кабінету Міністрів України у місячний термін:

розробити і затвердити Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів та Порядок реалізації або знищення конфіскованих напоїв та тютюнових виробів;

подати Верховній Раді України пропозиції про приведення законодавчих актів України у відповідність із цим Законом, у тому числі про зміни і доповнення до Кримінального кодексу України, Кодексу України про адміністративні правопорушення щодо відповідальності за незаконне виготовлення, підробку марок акцизного збору або вчинення інших протиправних дій з використанням цих марок;

вирішити питання щодо збільшення штатної чисельності працівників державних податкових інспекцій для проведення роботи, пов'язаної з виготовленням, зберіганням, реалізацією марок акцизного збору, здійсненням контролю за додержанням вимог зазначеного Закону, та виділення коштів на придбання необхідного для цього обладнання.

6. Визнати таким, що втратив чинність, пункт 6 Постанови Верховної Ради України від 26 січня 1993 року "Про стан виконання законів і постанов Верховної Ради України з питань правопорядку і заходи щодо посилення боротьби із злочинністю" (в частині заборони приватним особам, комерційним, приватним магазинам та приватним відділам у державних магазинах торгівлі виробленими державними підприємствами України тютюновими, лікеро-горілчаними та коньячними виробами.

Додаток Б

Перелік правових норм та Законів України якими регулюється акцизний збір

Декрети Кабінету Міністрів України

1.Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26.12.1992р. №18-92.

Цей Декрет набув чинності з дня опублікування із змінами і доповненнями, внесеними Декретом КМ від 30.04.93 № 43 93, Законами України: від 19.11.93 № 3628-XII, від 19.11.93 № 3630-XII, від 16.11.95 № 432/95-ВР, від 11.07.96 № 312/96-ВР, від 15.01.99 № 403-XIV, від 15.07.99 № 973-III, від 18.11.99 № 1243-XIV, від 23.03.00 № 1606-III, від 23.03.00 № 1609-III, від 08.06.00 № 1807-III, від 21.12.00 № 2181-III, від 21.12.00 № 2199-III, від 22.04.01 № 2324-III, від 13.12..01 № 2895-III, від 07.03.02 № 3111-III. від 22.05.03 N 849-IV

Закони України

2.Закон ВРУ “Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” від15.11.1996 № 327/95-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 15.07.1999 N 958-XIV, від 2.06.2001 N 2555-III,від 4.10. 2001 N 2761-III ,від 1.07. 2004 N 1959-IV, від 25.03.2005 N 2505-IV,від 3.06. 2005 N 2642-IV

3.Закон ВРУ “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15.09.1995 №329/95-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.09.1997 N 527/97-ВР,від 5.03.1998 N 182/98-ВР,від 11.12.1998 N 311-XIV,від 20.04.2000 N 1685-III, від 21.12.2000 N 2181-III, від 7.02.2002 року N 3032-III,від 24.10.2002 N 195-IV,(зміни, передбачені підпунктом 2 пункту 3 Закону України від 24.10.2002 N 195-IV, набрали чинності з 1.07.2003), від 22.05.2003 N 849-IV (зміни, внесені пунктом 2, 3, 4, 5, 6 розділу VI Закону України від 22.05.2003 N 849-IV, набрали чинності з 1.01.2004),від 18.11.2004 N 2189-IV (зміни, внесені підпунктом 4 пункту 1 розділу I Закону України від 18.11. 2004 року N 2189-IV, набрали чинности із 17.01. 2005,а зміни, внесені підпунктом 1 пункту 1 розділу I Закону України від 18.11.2004 N 2189-IV, набрали чинності з 1.05.2005), від 25.03.2005 N 2505-IV

4.Закон ВРУ “Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами “від 15.09.1995р.№481/95-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.07.1996 N 306/96-ВР, від 12.09.1996 року N 361/96-ВР,від 11.09.1997 N 526/97-ВР, від 23.12.1997 N 775/97-ВР,від 12.02.1998 N 122/98-ВР, від 5.03.1998 N 182/98-ВР,від 30.12.1998 N 373-XIV, від 20.04.2000 N 1685-III,від 11.01.2001 N 2209-III, від 7.02.2002 N 3032-III, від 24.10.2002 N 195-IV

5.Закон ВРУ “Про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів з питань оподаткування підакцизних товарів” від 22.12.1995498/95-ВP із змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 07.12.00 №2121-III

6.Закон ВРУ “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” від 06.02.1996 №30/96-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.12.98 N 311-XIV,від 19.11.99 N1246-XIV (Законом України від 19.11.99 N 1246-XIV цей Закон викладено в новій редакції),від 07.12.2000 N2138-III,від 05.04.01 N2371-III,від 22.05.03 N849-IV (зміни, внесені пунктом 2 розділу IV Закону України від 22.05.03 N849-IV, набрали чинності з 1 січня 2004 року) ,від 23.12.2004 №2285-IV,від25.03.2005 №2505-IV

7.Закон ВРУ “Про режим іноземного інвестування” від 19.03.1996 93/96- ВР із змінами і доповненнями, внесеними від 16.07.1999N 997-XIV, від 8.06.2000 N 1807-III, від 15.05.2003 N 762-IV

8.Закон ВРУ “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” від 07.05.1996 178/96 -ВР із змінами і доповненнями, внесеними Законами України:від 18.02.97 N 74/97-ВР,від 12.06.97 N 339/97-ВР,від 12.02.98 N 121/98-ВР,від 14.07.99 N 929-XIV,від 23.03.00 N 1582-III (Законом України від 23.03.00 N 1582-III цей Закон викладено в новій редакції),від 07.12.00 N 2137-III,від 05.04.01 N 2371-ііі,від 05.04.01 N 2371-ііі,від 24.10.02 N 195-IV,від 22.05.03 N 849-IV,від 09.07.03 N 1068-IV,від 27.11.03 N 1344-IV,від 17.06.04 N 1801-IV від 18.11.2004 N 2189-IV, від 23.12.2004N 2285-IV, від 25.03.2005 N 2505-IV

9.Закон ВРУ “Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби” від 24.05.1996 216/96-ВР З дня його опублікування. Законами України від 12.06.1997N 340/97-ВР, від 4.11.1999 N 1214-XIV (Зміни, внесені Законом України від 4.11.1999 N 1214-XIV, набувають чинності з 1.01. 2000 ),від 7 12. 2000 N 2134-III, від 5.04.2001 N 2371-III,від 25.03.2005 N 2505-IV

10.Закон ВРУ “Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)” від 11.07.1996 № 313/96-ВР З дня опублікування.Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України:від 23.12.1997 N 767/97-ВР,від 20.11.1998 N 276-XIV,від 11.12.1998 N 311-XIV,від 5.05.1999 N 620-XIV,від 14.07.1999 N 969-XIV,від 15.07.1999 N 964-XIV, від 4.11.1999 N 1214-XIV, від 21.12.1999 N 1331-XIV, від 2.03.2000 N 1521-III, від 23.03.2000 N 1581-III, від 6.04.2000 N 1648-III, від 13.06.2000 N 1813-III, від 21.09.2000 N 1962-III, від 5.04.2001 N 2371-III, від 24.10.2002 N 195-IV, від 22.05.2003 N 849-IV, від 25.03.2005 N 2505-IV,від 17.05.2005 N 2565-IV

11.Закон ВРУ “Про лізинг” від 16.12.1997 № 723/97-ВР Здняопублікування.Із змінами, внесеними Законами України від 14.01.1999 N 394-XIV, від 11.12.2003 N 1381-IV (Законом України від 11.12.2003 N 1381-IV цей Закон викладено в новій редакції)

12.Закон ВРУ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 № 2181-ііі із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 10.01.2002 N 2922-III, від 26.12.2002 N 380-IV, від 26.12.2002 N 397-IV, від 20.02.2003 N 550-IV, від 15.05.2003 N 762-IV,від 11.07.2003 N 1127-IV, від 18.11.2003 N 1255-IV, від 27.11.2003 N 1344-IV,від 22.06.2004 N 1830-IV,від 24.06.2004 N 1868-IV(зміни, внесені Законом України від 24.06.2004 р. N 1868-IV, зупинено на 2005 рік у зв'язку із зупиненням дії підпункту 4 пункту 4 розділу IV Закону України від 24.06.2004 р. N 1868-IV згідно із Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV), від 23.12. 2004 N 2285-IV, від 25.03.2005 N 2505-IV, від 2.06.2005 N 2631-IV

Укази Президента України

13.Указ Президент України “Про запровадження марок акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 18.09.1995 № 849/95

Постанови Верховної Ради України

14.Постанова ВРУ “Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами”від 19.12.1995 № 482/95-ВР із змінами і доповненнями, внесеними Постановами ВРУ від 06.02.96 №32/96-ВР,від 12.09.96 № 362/96-ВР

Постанови Кабінету Міністрів України

15.Постанова КМУ “Про Тимчасовий порядок видачі ліцензій на право імпорту, експорту спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами” 13.05.1996 № 493 із змінами і доповненнями, внесеними постановами КМУ від 30.01.1997 N 89, від 24.02.1998 N 208, від 19.05.1998 N 704,від 26.10.1998 N 1693, від 31.03.1999 N 500

16.Постанова КМУ “Про затвердження Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями “від 30.06.1996 № 854

17.Постанова КМУ “Про порядок отримання закладами та установами охорони здоров'я, суб'єктами підприємницької діяльності, вітчизняними товаровиробниками спирту етилового і здійснення контролю за його цільовим використанням»від 05.07.1999 № 1197 із змінами і доповненнями, внесеними ПКМ України від 22.11.1999 N 2112, від 21.06.2000 N 1002, від 14.07. 2000 N 1129

18.Постанова КМУ “Про включення легкових автомобілів спеціального призначення (санітарні автомобілі) до переліку транспортних засобів, оборот з реалізації яких не підлягає обкладенню акцизним збором» від 09.03.1999 № 323 із змінами і доповненнями, внесеними постановами Кабінету Міністрів України від 25.05.1999 N 890, від 13.12.2001 N 1648, від 11.10.2002 N 1493

19.Постанова КМУ “Про затвердження Положення про порядок контролю за зберіганням, відпуском і транспортуванням спирту” від 29.08.2002 №1266 із змінами і доповненнями, внесеними ПКМ України від 31.03.2003 N 424, від 24.03.2004 N 374, від 5 07. 2004 N 869, від 23.12. 2004 N 1714, від 13.04. 2005 року N 275

20.Постанова КМУ “Про затвердження переліків нафтопереробних підприємств, що вироблятимуть бензини моторні сумішеві, та державних спиртових заводів, що вироблятимуть висневмісні добавки до бензинів” від 29.01.2003 № 127 від 29.01. 2003

21.Постанова КМУ “Про запровадження марок акцизного збору нового зразка з голографічними захисними елементами для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 23.04.2003 № 567 із змінами і доповненнями, внесеними ПКМ України від 15.10.2003 N 1636, від 29.10.2003 N 1703, від 24.03.2004 N 376, від 15.04.2005 N 297, від 26.05.2005 N 394

22.Постанова КМУ “Про розміри плати за марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів” від 20.06.2003 №926

23.Постанова КМУ “Про порядок компенсації у 2005 році виробникам - суб'єктам підприємницької діяльності додаткових витрат, пов'язаних з підвищенням ставки акцизного збору на спирт етиловий, що використовується для виготовлення лікарських засобів” від 24.01.2005 №67

24.Постанова КМУ “Про запровадження марок акцизного збору нового зразка для маркування алкогольної продукції” від 15.04.2005 №297

25.Постанова КМУ “Про затвердження Порядку використання у 2005 році коштів державного бюджету , які виділяються виробникам лікарськіх засобів на компенсацію додаткових витрат,пов`язаних із зміною ставки акцизного збору на спирт етиловий” від28.05.2005 № 403

26.Постанова КМУ “Питання випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованогоі” від 22.06.2005 № 498

Накази

27.Наказ ДПА України “Про затвердження Положення про порядок нарахування, термін сплати і подання розрахунку акцизного збору та змін до наказів ДПА України” від 19.03.2001 № 111 із змінами та доповненнями внесеними Наказом ДПА України від19.04.2005 №144Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.04.01 за № 295/5486,Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 6 травня 2005 р. за № 475/10755

28.Наказ ДПА України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання та форми довідки про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру” від 22.05.2002 №251

29.Наказ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України “Про затвердження Правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами” від 24.07.2002 № 218 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 серпня 2002 р. за N 679/6967

30.Наказ ДПА України “Про затвердження форм щодо контролю за обігом спирту” від 29.10.2002 № 515

31. Наказ ДПА України від 19 квітня 2007 року №241 "Про затвердження Змін до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору"

Размещено на Allbest.ru