Податок на додану вартість

Платники податку несуть відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення податку до бюджету відповідно до законодавства України. В разі, якщо така особа не здійснює реєстрацію протягом строків, визначених законодавством, орган державної податкової служби застосовує такі штрафні санкції:

якщо така особа не здійснила оподаткування операцій після закінчення граничного строку - штраф у розмірі 20 неоподаткованих мінімумів доходів громадян;

виявлення фіктивної накладної, чека, або іншого товаропросувного документа, в якому виокремлюється сума ПДВ, або без такої видачі, без внесення суми податку до бюджету - штраф у розмірі подвійної суми отриманого податку, але не менше 1000 неоподаткованих мінімумів доходів громадян. Крім того, орган державної податкової служби зобов'язаний звернутися до прокурора з поданням про порушення кримінальної справи стосовно посадових осіб такого платника податку у зв'язку з їх ухиленням від оподаткування.

У разі, якщо виявляється факт завищення суми бюджетного відшкодування, заявленого в податковій декларації, сума такого завищення вважається сумою податкового зобов'язання , прихованого від оподаткування. Якщо внаслідок такого завищення отримано бюджетне відшкодування, платник податку визнається таким, що ухиляється від оподаткування, і до нього застосовуються санкції, відповідно до законодавства.

Правила податкового обліку встановлюються центральним органом ДПС України.

4. Шляхи вдосконалення оподаткування ПДВ

Розділ V «ПДВ» проекту податкового кодексу України розробленого відповідно до концепції реформування податкової системи України, затвердженої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 19.02.2006р.№58-р, а також вимог директиви Ради 2006/112/ЄС від 28.11.2006р. про спільну систему оподаткування ПДВ і передбачає такі напрями реформування цього податку:

- Законодавче врегулювання питання подання платниками ПДВ разом із податковою звітністю за відповідний звітний період реєстрів отриманих і виданих податкових накладних з метою автоматизованого звірення податкових накладних у продавця і покупця. Ця норма спрямована на вдосконалення адміністрування ПДВ , чого вимагають Концепція реформування податкової системи України і Укази Президента України від 10.04.2006р. №300/2006р. «Про план першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності» та від 28.12.2006р.№ 1154/2006, яким введено в дію Рішенням Ради національної безпеки і оборони України від 15.12.2006р. «Про заходи, щодо попередження і нейтралізації загроз національній безпеці, пов'язаних із нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування ПДВ»;

- Зниження ставки ПДВ до 18%. Більш суттєве зниження ставки вважається передчасним;

- Встановлення різних термінів відшкодування ПДВ щодо операцій, які здійснюються на митній території України та операцій з ексрпорту товарів для платників, які мають значні інвестиційні втрати та проводять діяльність, пов'язану із сезонною закупівлею товарів.

- Урегулювання питань відшкодування ПДВ новоствореними платниками податку. З цією метою передбачається відшкодування сплачених сум податку, накопичених протягом 12 календарних місяців.

- Удосконалення порядку погашення податкових векселів(погашення їх коштами або сумами податку, заявленими до відшкодування).

- Удосконалення механізму оподаткування сільськогосподарських підприємств.Для сільськогосподарських товаровиробників передбачається застосування спеціального режиму оподаткування та ставки податку у розмірі 10 %, що дає можливість компенсувати податковий кредит, щодо придбаних товарів та основних фондів;

- Удосконалення порядку реєстрації платників податку, що передбачає виключення можливості здійснювати таку реєстрацію шляхом подання реєстраційної заяви поштою з метою здійснення до реєстраційного відвідання податковим органом особи,яка виявила бажання зареєструватись, або підлягає обов'язковій реєстрації.

Впровадження ПДВ пояснюється тим, що високі ставки податку з продажу і митних тарифів провокують шахрайство і контрабанду. На відміну від звичайного податку з продажу, який стягується під час кінцевої реалізації споживачеві, ПДВ застосовується для кожного учасника виробничого ланцюжка, незалежно від його становища має такий самий вплив на кінцеві ціни і водночас потребує менших зусиль для перевірки правильності нарахування податку та статусу платників.Крім того, його збиранням займаються переважно підприємства, а не держава.

Висновки і пропозиції

Аналіз теоретичних засад оподаткування доданої вартості дозоляє дійти висновку, що коріння частини проблеми функціонування ПДВ криється в особливостях об'єкта оподаткування, найуживаніших принципах утримання податку та методах обчислення податкових зобов'язань з ПДВ є існування часового лагу між сплатою податку в цінні придбаних матеріалів, ресурсів і відшкодуванням цієї суми після реалізації виробленої підприємством продукції завдяки перерахуванню до бюджету різниці між отриманим і сплаченим податком. Величина цього лагу залежить від тривалості виробничого циклу і в деяких галузях може бути досить значною. Це не спричиняє особливих незручностей, якщо підприємства мають вільний доступ до недорогих кредитних ресурсів і можуть своєчасно поповнювати обігові кошти. Якщо ж такий доступ є обмеженим, а ресурси дорогими, то виникає їх гостра нестача. В умовах недостатнього сукупного попиту, низької якості та конкурентоспроможності багатьох видів продукції, що ускладнюють її реалізацію, ця вада ПДВ набуває особливої ваги і породжує значні труднощі у його застосуванні. Робилися неодноразові спроби вирішити проблему відшкодування ПДВ шляхом взаєморозрахунків. Одна з моделей такого відшкодування, запропонована, зокрема, Постановою Кабінету Міністрів України № 2215 від 7 грудня 1999 р., яка дозволяла суму експортного відшкодування за згодою платника податку зараховувати в рахунок платежів до бюджету його кредитора, своїм наслідком мала виникнення «тіньових» схем погашення заборгованості з ПДВ, в яких основним мотивом боржника бюджету була економія обігових коштів.

Серйозні проблеми з відшкодуванням ПДВ стали очевидними вже у 1999 р., коли бюджетна заборгованість досягла 2.2 млрд. грн.. (1,7 % ВВП). Це відбувалося за зростання податкової недоїмки до 5,5 млрд. грн.. (4,4 % ВВП - найвищий за весь період її існування рівень) та появи додатного сальдо зовнішньої торгівлі ( + 3,5 % ВВП), що спричинило втрати надходжень від ПДВ до бюджету на рівні 0,2 % ВВП.

Зростання бюджетної заборгованості з ПДВ у 1999, 2000 і 2002 рр. відбувалося за умов значного перевищення ( в 6,8; 2,6 раза та 3 рази) фактичним сальдо експортно - імпортних операцій його прогнозного рівня. При цьому в процесі розрахунку планових надходжень від ПДВ у 1999 і 2000 рр. темпи зростання експортно - імпортних операцій і сальдо зовнішньої торгівлі не бралися до уваги, що не могло не спричинити завищення суми планових надходжень ПДВ, як мінімум, на відповідно, 876 млн. і 11996,9 млн. грн. і не ускладнити внаслідок цього задоволення вимог на експортне відшкодування. Якби держава в 1999 році чи в 2000 році повністю задовольнила всі вимоги на відшкодування, то фактичні надходження ПДВ до бюджету становили б, відповідно, 75 і 54% від планових, що позначалося б на виконані плану державних видатків. Так, видно, що розробка науково обґрунтованої методики планування надходжень ПДВ до державного бюджету, а також вірогідних прогнозів динаміки експертно-імпортних операцій є однією передумовою вирішення проблеми бюджетної заборгованості з ПДВ.

Крім бюджетної заборгованості з ПДВ, залишається гострою й проблема низької фіскальної ефективності податку, про що свідчить падіння його частки у ВВП з 11,6% у 1993 році до 8,8% у 1997 році і 5,1% у 2001 році. У 2002 році вона зросла до 6,6% , що лише на 0,1 процентного пункта перевищило рівень 1999 року, коли ще мало місце падіння ВВП . До чинників, що впливають на фіксальну ефективність податку, можна віднести:

рівень податкової ставки;

сальдо експортно-імпортних операцій, здатне звужувати чи розширювати податкову базу;

обсяг податкових пільг;

суму недоїмки, що безпосередньо впливає на величину податкових надходжень.

Усе зазначене дає підстави для деяких висновків щодо характеру нововведень, внесених до податкового законодавства в 1997 р. та в наступні роки.

1.Зміни правових норм, що регламентують стягнення ПДВ, на першому етапі його реформування не привели до удосконалення податку, що дозволяє кваліфікувати їх як псевдо реформу, оскільки реформа передбачає такі перетворення, зміни, нововедення, які, з одного боку, не руйнують основ наявної структури, а з іншого - мають своїм наслідком її поліпшення, удосконалення.

2.Зміни, внесені до механізмів обчислення і стягнення ПДВ у 1997р., виявилися або передчасними, або недоцільними за будь-яких умов. Хоча їх метою був перехід від недосконалої до зрілої, цивілізованої форми ПДВ справжніми наслідками таких змін стали загострення проблем з адмініструванні ПДВ та поява нових, не відомих до 1997р. проблем.

3. Зміни, внесені до Закону України “Про податок на додану вартість” після 1997 року , мали двоїстий характер: з одного боку , вони були спрямовані на обмеження негативних наслідків нововведень 1997 року,а з іншого спричинили додаткові негативні ефекти. Мається на увазі розширення системи пільг щодо ПДВ протягом 1999-2001 років ( для ВЕЗ і ТПР, а також галузевих пільг ), що призвело до зниження його фіскальної та економічної ефективності.

Поліпшення системи стягнення ПДВ можна забезпечити за допомогою комплексу заходів. Почерговими серед них, крім перегляду системи податкових пільг, також мають бути:

створення спеціального резервного фонду відшкодування ПДВ;

розробка науково обґрунтованої методики планування надходжень податку до державного бюджету;

надання платникам податку права на отримання державного відшкодування з внутрішніх операцій лише за наявності від'ємного значення податку протягом кожного з шести місячних податкових періодів ;

повернення до касового методу визначення дати виникнення податкових зобов'язань і права на податковий кредит, який забезпечує узгодженість руху грошей з рухом товарно-матеріальних цінностей.

Доцільно неупереджено, з позицій не групових, а державних інтересів, обговорити проблему доцільності запровадження диференційованого підходу до обкладання податком на додану вартість українського експорту. Йдеться про застосування нульової ставки ПДВ до експорту товарів з високою часткою доданої вартості та звільнення іншого експорту від сплати податку.

Зазначені позиції не є аксіомою, а лише спробою конкретизувати той напрям реформування ПДВ, який на нашу думку може стати кроком до дійсного удосконалення податку, створення такої моделі, яка була б ефективною в специфічних умовах України.

Список використаної літератури

Закон «Про ПДВ» //Вісник податкової служби України - 2006 .- № 18.30-35.

Закон України «Про внесені зміни до Закону про ПДВ»від 19.10.2006//Вісник податкової служби України - 2006 .- № 12.-с.41-45.

Актуальні питання сплати ПДВ сільськогосподарськими товаровиробниками .// Облік і Фінанси АПК 2006.-№12.-с.14

Бечко П.К. «Оподаткування підприємств».-К.:2000.-450с.

Бечко П.К. Наслідки спрощеної системи оподаткування// Збірник наукових праць УДАУ .Умань,УДАУ.-2005.- № 6.-с.25-28

Білоцерківська Г.В.Податок на додану вартість.// Вісник податкової служби України.-2007.-№13.-с.24

Боровик М.П. Непряме оподаткування підприємств// Збірник наукових праць УДАУ. Умань,УДАУ ч.2.-2007.- № 4.-с.-30-34

Василик О.Д. Теорія фінансів : Підручник. - К. :НІОС, 2000

Данильчук О.С.Чи потрібні Україні ПДВ- рахунки ?// Економіка. Фінанси.Право.-2005.-№8-с.41

Демяненко М.Я.Проблеми ПДВ в агропромисловому виробництві // Фінанси України.-2005.-№10. - с.35

Загуменнов М.Н. ПДВ в сільському господарстві//Облік і фінанси АПК.- 2005.-№5- с.20

Звітність по ПДВ//Облік і фінанси АПК .-2006.-№3.-с.16

Знайко Ю.П. Спецдекларації //Все про бухгалтерський облік.-2004.-№34- с.-31

Карпінський Б.М. Проблеми сплати ПДВ.//Економіст.-2006-№2-с.-35

Леонова О.В. Деякі аспекти сплати і використання сум ПДВ при реалізації с-г.продукції //Бухгалтерія в сільському господарстві .-2005.-№22-с.21

Лист ДПА від 11.08.2005 № 15316/7/15-2417 //Економіст.-2006.-№12-с.12

Ліповський М.Ю. Оподаткування ПДВ // Збірник студентських наукових праць ЛНАУ .Луганськ,-2006,- № 62(85)-с.45-46

Никоненко.А.О. ПДВ для с.-г.товаровиробників.//Агроогляд : Овочі і фрукти.-2005.-№43-с.-23-28

Осадчий С.О.Податок на додану вартість:історія введення і необхідність застосування//Економіка АПК.-2003.-№5-с.15-16

Парнюк В.А. Регулююча функція ПДВ //Економіст.-2005.- №1-с.19-20

ПДВ. Вісник Податкової служби України - 2007.- №18.-с.-22

Сігайов Л.Н.Ефективне адміністрування ПДВ:проблеми і перспективи //Економіка України .-2007.-№7.-с. 15-20

Сільське господарство і ПДВ : особливості звітності//Все про бухгалтерський облік.-2005-№34.-с.9

Скоробогатов М.Н. ПДВ// Збірник студентських наукових праць ЛНАУ.- Луганськ , 2006.- № 60(83).-30-33.

Тулуш Л.Д. Проблеми та перспективи функціонування ПДВ в сільському господарстві.//Облік і фінанси АПК. 12.-2006.-10

Фінанси підприємств:Навч.посібник:Курс лекцій/ За ред.Проф. Г.Г.Кірейцева .К.: ЦУЛ-2002.- 268с.

Фінанси підприємств:Підручник/ Кер.Авт.Кол..Проф. Поддєрьогін Л.Д. К-КНЕУ,2002.- 571с..

Цибок В.О.Фінансовий механізм //Фінанси України.-2005.-№ 12.- с.78 -79 .

Чередниченко О.М. Непряме оподаткування в Україні//Фінанси України.10-2006.-№ 9.-с.45-47

Чернелевський О.Р. Податковий облік і контроль.-К.: КНЕУ,2004.- с.328.

1. Размещено на www.allbest.ru