Налогообложение организаций на примере ОАО "Забайкалгаз"

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашении отступного или новации, а также передача имущественных прав;передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную границу РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учётом акцизов и без включения в них НДС.

В ст.149 НК РФ определяются операции, освобождаемые от налогообложения.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков, с ежемесячными суммами выручки без учёта НДС, не превышающим одного миллиона рублей, налоговый период - квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены три налоговые ставки 0 %,

10 %, и 18 %.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счёт налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчёт наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счёт в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням, содержащимся в главе 21 НК РФ (продовольственные товары, товары детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т. д.).

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 18 %, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога, к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на 18 %.

18 / 118 *100= 15,25 %

при ставке 10 %

10 /110 *100=9,09 %

Налог взимается в момент совершения каждой операции купли-продажи товаров, включая уплату налога конечным потребителем в составе цены. Этим достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.

Датой реализации считается либо день отгрузки товаров (работ, работ), либо день оплаты товаров, в зависимости от того, какая дата принята в учётной политике плательщика.

Оплатой товаров признаются: поступление денежных средств в кассу; погашение задолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора (или в соответствии с законом).

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учёт соответствующего объекта, завершённого капитальным строительством.

При передаче товаров для собственных нужд, датой реализации считается день указанной передачи товаров.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю, считается по каждому виду товаров и в расчётных документах выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров без налога в документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты с бюджетом», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС могут также относиться на затраты по реализации товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей в составе выручки за реализованные ими товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным поставщикам материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения. То есть, исчисленную сумму налога можно уменьшить на установленные законом налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих документов.

Налог уплачивается ежемесячно за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, декларация представляется в этот же срок.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без учёта НДС) не превышающими 1-го миллиона рублей могут уплачивать налог за истекший квартал до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация представляется не позднее срока уплаты.

Порядок ведения журналов, учёта счетов-фактур при расчётах по НДС был утверждён Постановлением Правительства РФ от 2-го декабря 2000 г. № 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 15-го марта 2001 г. № 189, от27-го июля 2002 г. № 575, от 16-го февраля 2004 г. № 84, от 11-го мая 2006 г. № 283).

Каждая отгрузка товара, выполнение работы, оказание услуги должны оформляться составлением счёта-фактуры и регистрироваться в книге продаж.

Счёт-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров; выполнения работ, или оказания услуг на имя организации-покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 5-ти дней со дня отгрузки предоставляется поставщиком покупателю и даёт тому право на вычет (возмещение) сумм НДС при расчётах с бюджетом в порядке, установленном НК РФ.

Второй экземпляр (копия) счёта-фактуры остаётся у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализации товаров (работ, услуг).

Счёт-фактура 00000001 от 10-го января 2011 года выставлена поставщиком (продавцом) ОАО «Забайкалгаз» на имя ЗАО «Домострой» за врезку газового оборудования для обеспечения теплом указанного объекта.

Стоимость работ без НДС - 9161,86 тыс. руб., НДС - 18 %

Расчёт НДС

1. Сумма НДС 9161,80 * 18 / 100=1649,14 тыс. руб.

2. Стоимость объекта, подлежащая оплате покупателем, т. е. ЗАО «Домострой» 9161,86 +1649,14=10811,0 тыс. руб.

ОАО «Забайкалгаз» ведёт в хронологическом порядке по мере оказания услуг или получения предоплаты (аванса) журнал учёта выдаваемых покупателям счетов-фактур и книгу учёта продаж. Книга учёта продаж предназначена для регистрации счетов-фактур.

Покупатели товаров ведут журнал учёта получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретённых товаров и соответствующих записей в книге покупок.

Книга продаж, как и книга покупок должна быть прошнурована, её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Они хранятся в течение полных 5-ти лет со дня последней записи. Контроль правильности учёта и использования бланков счетов-фактур, а также ведения книги покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Допускается ведение книги покупок и продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчётного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Таблица 2.5 Анализ динамики и структуры налоговых платежей

Сумма налоговых платежей поступающих в бюджет и внебюджетные фонды в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 320 тыс. руб. или на 2,40 %. Уменьшение произошло, главным образом, за счёт снижения суммы НДС на 2518 тыс. руб. или 16,10 %. Поступления всех остальных налогов увеличились. Тем не менее, самый высокий удельный вес в налогах - 64,71 % занимает НДС. На долю налога на прибыль приходится - 22,79 %, налог на доходы физических лиц - 6,86 %, поступления во внебюджетные фонды составили в 2010 году в общей сумме налогов и сборов - 11,93 % .

Налоговая нагрузка

2010 год (52656-50524-1619) / 1619 * 100=31,69 %

2011 год (64416-56059-6232) / 6232 * 100=34.10 %

Налоговая нагрузка на предприятие в 2011 году по сравнению с 2010 годом повысилась на 2,41 % (34,10-31,69), что противоречит курсу налоговой политики на данном этапе развития экономики по снижению налогового бремени на предприятие.

Проведённый анализ показал, что ОАО «Забайкалгаз» свыше одной третьей части своих доходов перечисляет в государственную казну. Предприятие является плательщиком таких крупных федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Эти налоги пере-числятся через счета Федерального казначейства в федеральный бюджет Российской федерации, для чего составляются соответствующие налоговые декларации и представляются в установленный срок в налоговые органы по месту регистрации предприятия.

3. Направления совершенствования системы налогообложения организаций

3.1 Проблемы налогообложения организаций

Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объём бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществление инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой нагрузки и принятия других решений в сфере налоговой политики, в том числе направленных на повышение собираемости налогов, следует учитывать не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но, прежде всего, их долгосрочные последствия для экономики, социальной сферы и доходной базы бюджетной системы.

Основные меры налоговой политики должны реализовываться уже с 2009 года. Нужно установить равные условия для организаций независимо от их организационно-правовой формы при применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость социально значимых услуг. Оправдано и расширение перечня освобождений от налогообложения этим налогом некоторых дополнительных видов услуг в области социального обслуживания и культуры.

Требуется учитывать при исчислении налога на прибыль организаций произведённые расходы на цели образования с учётом потребности работодателя в квалифицированной рабочей силе, а также на цели здравоохранения и пенсионного обеспечения и оплату процентов по ипотечным кредитам сотрудников соответствующих организаций. Одновременно соответствующие доходы граждан в виде материальной выгоды должны быть освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в социально-разумных пределах.

Требуется либерализация амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе расширение возможностей для ускорения амортизации технологического оборудовании, и введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Необходимо совершенствовать порядок применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

Должен быть четко определен порядок налогообложения налогом на имущество организаций, налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций операций по концессионным соглашениям.

Особое внимание необходимо уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

По-прежнему сохраняет актуальность задача внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов, а сам контроль должен применяться преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям. Должны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения.

Целесообразно внедрить механизмы по противодействию использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.

В части налога на прибыль организаций новые возможности для снижения налоговой нагрузки открываются в результате принятия поправок по ускоренной амортизации. Применяя нелинейный метод, налогоплательщик получит право отказаться от пообъектной амортизации по большинству видов основных средств и нематериальных активов, переходя к начислению амортизации исходя из суммарной стоимости нескольких пулов. При этом нормы амортизации существенно увеличиваются по сравнению с действующими нормами, что позволит до 50% на расходы в течение четверти срока его полезного использования. Это очень серьезный стимул, который по своей значимости сравним с увеличением амортизационной премии.

3.2 Направления совершенствования и оптимизация налогообложения предприятий

В условиях стабильно развивающейся экономики величина доходов бюджета зависит от роста ВВП и налоговой нагрузки, определяемой ставками налогообложения. С ростом ВВП общая сумма налогов возрастает даже при неизменных ставках налогообложения. Повышение налогообложения имеет свой предел в виде допустимого уровня налоговой нагрузки. Его превышение увеличивает в момент повышения налогов доходы бюджета, но временно снижает заинтересованность в расширении деятельности и ведёт к укрытию доходов от налогообложения. Затем оно приводит к сокращению выпуска продукции. Снижение налогов увеличивает потребительские расходы и одновременно сбережения.

Система налоговых ставок и льгот должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать воспроизводственные процессы - расширение и обновление производства, создание новых рабочих мест. Рост производства и доходов предприятий и населения ведёт к увеличению поступлений в бюджет.

Величина взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня доходов. В период роста ВВП размеры взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня дохода. В период роста ВВП размеры взимаемых налогов, ставки которых пропорциональны получаемым доходам, возрастают, а социальные выплаты сокращаются. С ростом доходов увеличивается величина чистых налогов, а рост располагаемого дохода и потребительского спроса отстаёт от роста ВВП. В период экономического спада чистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.

В условиях экономического спада, финансового кризиса и острого недостатка бюджетных средств для самых насущных государственных нужд проблема доходов бюджета приобретает особую остроту.

Основными направлениями решения этой проблемы являются увеличение доходной базы и укрепление налоговой дисциплины. Основами укрепления доходной базы являются экономическая и финансовая стабилизация, создание обстановки экономического роста, стимулирование инвестиционной активности и увеличение доли накопления в ВВП. Созданию условий для экономического роста способствует снижение налоговой нагрузки, сопровождающееся мерами по повышению уровня собираемости налогов.

Величина налоговой нагрузки может оказывать стимулирующее или негативное влияние. В целях создания более благоприятных условий для инвестиций может осуществляться регулирование налоговых ставок, а налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль может уменьшаться на величину финансирования капитальных вложений, на взносы в благотворительные фонды, затраты предприятия, связанные с содержанием социально-культурной сферы.

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны.

Проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более 1/3 его доходов.

В целях оптимизации налогообложения федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определённых федеральным бюджете на очередной финансовый год.

Заключение

Таким образом, проведённое в работе исследование позволяет подойти к следующему заключению. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией.

Источником налогообложения являются выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль.

Проведённый анализ показал, что ОАО «Забайкалгаз» свыше одной третьей части своих доходов перечисляет в государственную казну. Предприятие является плательщиком таких крупных федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Налоговая нагрузка на предприятие в 2011 году по сравнению с 2010 годом повысилась на 2,41 % (34,10-31,69), что противоречит курсу налоговой политики на данном этапе развития экономики по снижению налогового бремени на предприятие.

Формирование налоговой базы также является серьёзным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков, что создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Создание в России цивилизованного рынка предполагает формирование принципиально иной, нежели в период существования административно-командной системы, налоговой политики.

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны, которая непременно должна способствовать росту и совершенствованию доходной части бюджета.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (1993): офиц. Текст - М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2007.550 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СПС «Гарант»

5. Трудовой кодекс Российской Федерации

6. О финансовых основах местного самоуправления в российской Федерации: Федер. Закон Рос. Федерации от 25.09.97 № 126-ФЗ. Экономика и жизнь. - 2007. № 41. С.12-13.

7. Левчаев, ПА / Финансы и налогообложение организаций; учеб пособие / П.А. Левчаев, С.М. Имяреков, Н.Н. Семенова. - Саранск.: Изд-во Академический проект, 2007. - 205 с.

8. Александров, ИМ / Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / - 2-е изд.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 486 с.

9. Поляк, ГБ / Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям / Г.Б. Поляк. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.

10. Данилов, ЕН / Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. пособие. / Е.Н. Данилов, В.Е. Абарникова, Л.К. Шипиков. Мн.: Интепрессервис: Экоперспектива, 2008. - 328 с.

11. Добровольский, Е / Бюджетирование: шаг за шагом. / Е. Добровольский. - Спб.: Питер, 2008. - 448 с.

12. Кондраков, НН / Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. / Н.Н. Кондраков. - 3-е изд., М.: ООО «ТК Велби», 2008. - 232 с.

13. Макарьева, ВИ / Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2003. - 252 с.

14. Пансков, ВГ / Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.

15. Зотов, ВБ / Система муниципального управления: Учебник для вузов. 3-е изд. / В.Б. Зотов. - СПб.: Питер, 2007. - 560 с.

1. Размещено на www.allbest.ru