Анализ действующей системы налогообложения на современном этапе

МНС России № 4 по Свердловской области

Рассмотрим основные задачи и функции отделов.

Основные задачи отдела общего обеспечения:

контроль за исполнением поручений и распоряжений руководства Инспекции, вышестоящего Управления МНС России по субъекту Российской Федерации, приказов МНС России;

эффективное управление персоналом в Инспекции, в соответствии с основными направлениями деятельности МНС России и вышестоящего Управления МНС России по субъекту Российской Федерации;

обеспечение защиты информации и ведение секретного делопроизводства.

Основные функции отдела общего обеспечения:

организация ведения единого делопроизводства;

организация работы по предложениям, заявлениям и жалобам граждан;

организация и координация работы по подбору, расстановке и перемещению кадров в инспекции.

Основные задачи отдела информационно - аналитической работы:

обеспечивать работоспособность аппаратной части систем электронной обработки данных, системного и прикладного программного обеспечения;

обеспечивать установку и своевременное обновление эксплуатируемых в инспекции программных средств, в т.ч. ведомственного программного обеспечения;

осуществлять обучение и консультирование сотрудников инспекции - пользователей прикладных программных средств общего применения.

Основные функции отдела информационно - аналитической работы:

сбор, обработка и представление в вышестоящий налоговый орган налоговой статистической отчетности, закрепленной за отделом приказом руководителя инспекции, а также информации на запросы вышестоящих и других организаций;

осуществляет координацию работ между функциональными подразделениями инспекции по основным направлениям информатизации, поддерживает в рабочем состоянии программное обеспечение задач АИС «Налог», обеспечивает своевременное внесение в него изменений согласно извещениям организаций-разработчиков.

Основные задачи отдела местных и прочих налогов физических лиц:

осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства по контролируемым видам налогов и сборов: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы, налог с владельцев транспортных средств, подоходный налог с физических лиц, налог на отдельные виды транспортных средств, арендная плата за землю, страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы в пенсионный фонд, страховые взносы в фонд занятости населения, страховые взносы в фонд социального страхования; правильностью их исчисления, полнотой внесения в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды.

Основные функции отдела местных и прочих налогов

В соответствии с возложенными задачами отдел местных налогов и декларирования выполняет следующие функции:

получает от предприятий, организаций и иных работодателей сведения о доходах физических лиц, создает компьютерную базу данных по сведениям, осуществляет контроль за полнотой и своевременностью представления данных о доходах физических лиц;

контролирует своевременность представления физическими лицами деклараций о совокупном годовом доходе (за исключением предпринимателей), проводит камеральные и документальные проверки данных, указанных в декларациях;

проводит выездные налоговые проверки ЖСК, ГСК и садоводческих товариществ по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты подоходного налога, удерживаемого предприятиями и организациями, и платежей во внебюджетные фонды;

осуществляет прием деклараций о доходах и имуществе государственных и муниципальных служащих.

Основные задачи отдела налогообложения доходов физических лиц:

осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства по контролируемым видам налогов и сборов: единый налог на вмененный доход, налог с продаж, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, налог на доходы физических лиц, акцизы, ГСМ, налог с доходов иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства в РФ, налог на игорный бизнес, налог на пользование водами, плата за патент на право применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, арендная плата за землю, страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы в пенсионный фонд, страховые взносы в фонд занятости населения, страховые взносы в фонд социального страхования; правильностью их исчисления, полнотой внесения в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды.

Основные функции отдела налогообложения доходов физических лиц:

В соответствии с возложенными задачами отдел налогообложения физических лиц выполняет следующие функции:

контролирует своевременность представления предпринимателями без образования юридического лица налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет;

осуществляет налоговый контроль за расходами физических лиц, приобретающих в собственность имущество, указанное в ст. 86.1 НК РФ, с целью проверки соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

Основные задачи отдела взыскания задолженности юридических лиц:

Основными задачами отдела взыскания задолженности юридических лиц и контроля за применением контрольно-кассовых машин являются:

контроль и своевременность перечисления юридическими лицами юридическими лицами налогов и сборов в бюджеты различных уровней и государственные целевые, внебюджетные фонды, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, постановлениями местных органов власти, другими законодательными актами; мобилизация поступления платежей в бюджет;

принудительное обращение взыскания за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в случае неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней, государственные целевые, внебюджетные фонды, предусмотренные ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

контроль за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

Функции отдела:

В соответствии с возложенными задачами отдел взыскания задолженности и контролю за применением контрольно-кассовых машин выполняет следующие функции:

проведение проверок предприятий и организаций по соблюдению требований, установленных п.9 Указа Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «По осуществлению комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей». Информирование банков, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание предприятий, о выявленных нарушениях;

осуществление контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств;

проведение рейдов.

Основные задачи отдела работы с налогоплательщиками:

пропаганда и разъяснение действующего законодательства о налогах и сборах, проведение рекламных кампаний с целью воспитания законопослушного налогоплательщика;

контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков;

формирование и ведение территориального раздела Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН).

Основные функции отдела:

проводит работу по учету налогоплательщиков, постановке на учет, переучету и снятию с учета налогоплательщиков, присвоению идентификационных номеров налогоплательщикам, учету сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях.

Основные задачи отдела проверок юридических лиц:

Контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Основные функции отдела:

контролирование своевременного и полного представления налогоплательщиками налоговой отчетности;

контролирование и обобщение материалов о ходе реструктуризации задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом;

принятие совместно с Юридическим отделом участия в судебных заседаниях по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела.

Администрация Межрайонной инспекции МНС России №4 по Свердловской области разрабатывает проект сметы расходов, которую утверждает Управление МНС России по Свердловской области, направляя в налоговую инспекцию «Уведомление о лимитах бюджетных обязательств федерального бюджета» на конкретный период времени (месяц, квартал, год). Администрация инспекции обеспечивает целевое использование средств федерального бюджета.

Использование средств федерального бюджета за 2002 год, 2003 год по статьям затрат рассмотрим в таблице № 1.

Таблица 1

Использование средств федерального бюджета МРИ МНС России № 4 по Свердловской области за 2002г, 2003г.

Из таблицы 1 видно, что основная доля расходования средств федерального бюджета в МРИ МНС РФ №4 по Свердловской области идет на содержание государственных служащих.

3.2 Анализ налогоплательщиков

Административным центром района является город Серов, расположенный на расстоянии 338 километров от областного центра города Екатеринбурга. Территория муниципального образования расположена в Северной части Свердловской области, занимает площадь 1108,1 тыс. га и граничит на севере с территорией муниципального образования город Ивдель, на востоке с территорией муниципальных образований “Гаринский район” и “Алапаевский район”, на юге с территориями муниципальных образований “Верхотурский уъезд” и “Новолялинский район”, на западе с территориями муниципальных образований “город Краснотуринск”, “город Карпинск”, “город Североуральск”.

Общая численность населения на 01.01.2004 года составляла 101,9 тыс. человек, из них численность экономически - активного населения 50,9 тыс. человек или 50% общей численности. Важнейшими отраслями экономики города является черная металлургия, лесная и деревообрабатывающая промышленность, сельское хозяйство.

Основные градообразующие предприятия города - ОАО «Метзавод им. А.К. Серова», ОАО «Серовский завод ферросплавов», ОАО «Уфалейникель», ФГУП «Серовский механический завод», ОАО «Серовмежрайгаз», ОАО «Серовская лесобаза».

Всего на территории города зарегистрировано 1439 предприятий различных форм собственности, из них ИЧП- 212, 68 муниципальных предприятий, коммерческих организаций- 669, крестьянских фермерских хозяйств- 44, 10 кооперативов, некоммерческих организаций- 436, 2985 - предпринимателей без образования юридического лица. С целью полноты учета налогоплательщиков регистрирующие органы передают в налоговую инспекцию еженедельно 1 экземпляр учредительных документов, вновь зарегистрированным предприятиям по договоренности с налоговой инспекцией регистратором КМИ разъясняются сроки постановки на налоговый учет и выдается письменное уведомление о необходимости постановки на учет в налоговом органе. Работа по постановке на налоговый учет данной категории налогоплательщиков проводится по аналогии с работой по розыску налогоплательщиков юридических лиц, т.е. 1 экземпляр свидетельства о гос.регистрации физического лица в качестве предпринимателя передается регистратором КМИ в Межрайонную инспекцию МНС России №4 по Свердловской области еженедельно, вручаются памятки, в которых указаны сроки постановки на налоговый учет и адрес налоговой инспекции, вручаются памятки с правами и обязанностями предпринимателей при постановке на налоговый учет данной категории налогоплательщиков, делается отметка в заявлении о постановке на налоговый учет о том, что предприниматель ознакомлен со своими правами и обязанностями. Регулярно поступают сведения от органов, осуществляющих сделки с недвижимым имуществом, ПВС МВД РФ, нотариусов, земельного комитета. Представляются сведения о регистрации транспортных средств Серовским МРЭО ГИБДД, сведения от учреждений юстиции, Серовского БТИ. После обработки полученной информации рассылаются уведомления о постановке физического лица на налоговый учет. За 1 квартал 2002 год отправлено 2430 уведомлений, отправлено 17 извещений предпринимателям без образования юридического лица о необходимости снятия с учета в связи с окончанием срока действия свидетельства о государственной регистрации. По существующей договоренности между отделами ИМНС документы и платежи, не содержащие ИНН физических лиц, не принимаются. Таким образом, налогоплательщики перед уплатой налогов и сборов обращаются в службу учета налогоплательщиков с целью получения свидетельства о постановке на налоговый учет. Кроме того, по соглашению между ИМНС и предприятиями, централизованно проводится работа по присвоению ИНН получателям доходов через бухгалтерию предприятий. Ведется разъяснительная работа о необходимости прохождения процедуры получения ИНН в средствах массовой информации (местному телевидению, средствах печати).

Градообразующими предприятиями на территории города и района являются ОАО « Метзавод им. Серова» и ОАО «Серовский завод ферросплавов». За 2003 год по сравнению с 2002 г. произошли существенные изменения в налогооблагаемой базе. Анализ начислений по ОАО «Метзавод им. Серова» за 2002-2003 год показан в таблице 2.

Таблица 2

Анализ начислений по ОАО «Металлургический завод им. Серова»

за 2002-2003г

ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова» работает стабильно, объем реализации продукции по данным деклараций на уровне соответствующего периода прошлого года. Предприятие является экспортером с длительным сроком работы на внешнем рынке. Экспорт продукции осуществляется ежемесячно, снижение НДС по экспорту связано с оформлением пакета документов на возмещение. Согласно декларации по налогу на прибыль предприятием получен убыток за 1 кв. 2003 года в сумме 66268 тыс. руб., так как в расходы предприятия включены суммы по сомнительным долгам, косвенные расходы по незавершенному производству и прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, согласно гл. 25 Налогового Кодекса РФ. Значительное увеличение начислений по природным ресурсам связано с увеличением ставок (земля, плата за воду, за загрязнение окружающей среды), сроки уплаты налога на землю изменились (ежеквартально). Предприятие в августе 2003 года передано на администрирование в Межрайонную инспекцию МНС России №1 по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области.

Анализ начислений по ОАО «Серовский завод ферросплавов» за 2002-2003 год рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ начислений по ОАО «Серовский завод ферросплавов»

На производственную деятельность ОАО «СЗФ» оказывало негативное влияние колебания валютного курса рубля. В течении года себестоимость продукции непрерывно увеличивалась за счет роста внутренних цен на сырье и материалы. Предприятие в 2002 году работало на привозном сырье, в связи с этим получило возмещение НДС, уплаченного на таможне при ввозе сырья на территорию РФ, поэтому снижение начисленных сумм НДС по внутреннему рынку. Объем и рентабельность экспортной продукции снизилась. Снизились в 2 раза начисления по загрязнению окружающей среды в связи с вводом в эксплуатацию очистных сооружений. Предприятие в августе 2002 года передано на администрирование в Межрайонную инспекция МНС России №1 по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области.

3.3 Анализ поступлений налоговых платежей

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетом мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Контроль за своевременным и правильным поступлением налогов в бюджет возложен государством на налоговые органы.

Динамика поступлений налоговых платежей по сравнению с 01.01.2003г. представлена в таблице 4.

Таблица 4

Динамика поступлений налоговых платежей

Рис. 1. Динамика поступлений налоговых платежей

Из таблицы 4 и рис.1 видно, что снижение поступлений по налогам и сборам, контролируемым МНС РФ, зачисляемым в федеральный бюджет, по сравнению с 01.01.2003г. произошли в связи с реорганизацией Серовского отделения СВЖД и переходом этой организации на централизованную уплату НДС по месту регистрации головного предприятия (за 2001 год от них было получено 121951 тыс. руб. НДС). Кроме того, ОАО «Металлургический завод им. Серова» в 2001 году уплачивал недоимку прошлых лет, поступления по НДС на 01.01.2002 года составили 202528 тыс. руб., за 2002 год - 105783 тыс. руб. (снижение на 96745 тыс. руб.), налога на прибыль в федеральный бюджет было уплачено в 2001г. - 29106 тыс. руб., в 2002 г. - 5094 тыс. руб. (снижение на 24012 тыс. руб.). ОАО « Серовский завод ферросплавов» в 2001 году уплатил налога на добавленную стоимость 38833 тыс. руб., за 2002 год - 10344 тыс. руб. (снижение на 28489 тыс. руб.). Предприятие в 2002г. работает на привозном сырье, в связи с этим получает возмещение НДС, уплаченного на таможне при ввозе сырья на территорию РФ, поэтому снижение начисленных сумм НДС по внутреннему рынку. Оба предприятия переданы в МИМНС №1 в августе 2002 года. Снижение поступлений в бюджет МО «Город СЕРОВ» связано с тем, что изменились нормативы отчисления по налогу на доходы (с 84% до 52%), налогу на прибыль (23% и 3,8%).

В таблице 5 и рис. 2 показана структура поступлений по налогам.

Таблица 5

Структура поступлений по налогам

Рис. 2. Структура поступлений по налогам в 2003г.

Из таблицы 5 и рис.2 видно, что снижение поступлений по налогу на прибыль связано с тем, что крупнейшее предприятие ОАО «Метзавод им. Серова» в первом квартале 2002г. получил убыток в сумме 66268 тыс. руб. в связи с тем, что в расходы предприятия включены суммы по сомнительным долгам, косвенные расходы по незавершенному производству и прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, согласно гл.25 Налогового Кодекса РФ. Этим предприятием налога на прибыль уплачено в 2002 году - 86943 тыс. руб., в 2003 году - 12007 тыс. руб. (снижение на 74936 тыс. руб.).

Увеличение поступлений по налогу на доходы физических лиц связано с улучшением финансового состояния предприятий, с ростом заработной платы, переходом ряда крупных предприятий и организаций на получение заработной платы со счетов в кредитных организациях с одновременной уплатой налога, взамен практиковавшейся ранее системы использования векселей.

Снижение поступлений по НДС, связано с тем, что произошла реорганизация Серовского отделения Свердловской железной дороги с переходом этой организации на централизованную уплату НДС по месту регистрации головного предприятия (за 2001 года от них было получено 121951 тыс. руб. НДС).

Кроме того, ОАО «Металлургический завод им. Серова» в 2002 году уплатил 202528 тыс.руб НДС, в 2003 году - 105783 тыс. руб. (снижение на 96745 тыс. руб.), ОАО «Серовский завод ферросплавов» в 2002 году уплатил налога на добавленную стоимость 38833 тыс. руб., в 2003 году 10344 тыс.руб.(снижение на 28489 тыс. руб.). Предприятие в 2003 г. работало на привозном сырье, в связи с этим получает возмещение НДС, уплаченного на таможне при ввозе сырья на территорию РФ, поэтому снижение начисленных сумм НДС по внутреннему рынку.

Значительное увеличение поступлений по налогу на имущество связано с тем, что несколько крупных плательщиков получили реструктуризацию в региональные бюджеты и теперь своевременно уплачивают текущие платежи (предприятия СВЖД, ОАО «Металлургический завод им. Серова»), в прошлом году предприятия СВЖД уплачивали только в местный бюджет и несвоевременно.

В таблице 6 показана структура поступлений прочих налогов.

Таблица 6

Структура поступлений прочих налогов

Из таблицы 6 видно, что значительное увеличение поступлений по единому налогу на вмененный доход связано с увеличением базовой доходности на единицу физического показателя и расширением круга плательщиков. Снижение поступлений по налогу на содержание ЖКХ связано с тем, что с 01.01.2001г.- налог отменен. Увеличение прочих налогов связано с тем, что налоги в дорожные фонды теперь поступают в бюджет.

В таблице 7 представлено выполнение заданий Управления МНС РФ.

Таблица 7

Выполнение задания о мобилизации налогов и сборов, контролируемых Управлением МНС РФ

Рис. 3. Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов, контролируемых

Управлением МНС РФ

Из таблицы 7 и рис. 3 видно, что задание Управления МНС РФ по мобилизации налоговых платежей в федеральный и областной бюджет не выполнено. Невыполнение контрольный заданий по федеральному бюджету связано с тем, что ОАО «Металлургический завод им. А.К.Серова» по налогу на прибыль получил убыток за 1 кв.2002 года в сумме 66268 тыс. руб., так как в расходы предприятия включены суммы по сомнительным долгам, косвенные расходы по незавершенному производству и прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, согласно гл. 25 Налогового Кодекса РФ.

На производственную деятельность ОАО «Серовский завод ферросплавов» оказывало негативное влияние колебания валютного курса рубля. В течении года себестоимость продукции непрерывно увеличивалась за счет роста внутренних цен на сырье и материалы. Предприятие в 2003 году работало на привозном сырье, в связи с этим получило возмещение НДС, уплаченного на таможне при ввозе сырья на территорию РФ, поэтому снижение начисленных сумм НДС по внутреннему рынку.

В связи с изменением законодательства по налогу на прибыль в 2003 году ряд налогоплательщиков приняли решение о переходе на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, вместо общеустановленного порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей с последующим исчислением квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Такой переход обусловлен стремлением уплатить налог на прибыль в меньшем размере, поскольку Законом установлено, что в первом квартале 2003 года ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль должны быть равны одной трети суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за третий квартал 2002 года, и по расчетам налогоплательщиков такой порядок расчета обязывает их уплатить налог в большей сумме, чем при ежемесячных расчетах исходя из фактически полученной прибыли.

4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ МНС РОССИИ № 4 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

4.1 Мероприятия по совершенствованию работы МРИ МНС России №4 по Свердловской области

Налоговая система основывается на законодательстве, определяющем налоговую политику и гражданские правоотношения, и налоговом администрировании.

Принципиальный недостаток начальной фазы организации деятельности налоговых органов - отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию налогообложения с организационным структурированием и технологией автоматизации. В результате - появление несистематизированных структур налоговых органов (различия в составе отделов, функциях, численности работников); разнообразие программ автоматизации налоговых расчетов и технических средств обработки; отсутствие единой политики в организации информационного взаимодействия с внешними ведомствами ; высокая доля:

- ручного труда при выполнении трудоемких рутинных операций (отчетность только юридических лиц за год составляет свыше 375 млн. страниц);

- временных затрат на проведение разного рода дополнительных проверок, достаточно низкая результативность контрольной работы (около 50% выездных проверок и 60% арбитражных исков - безрезультатны).

Улучшение налогового администрирования в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы.

Проведя анализ работы налоговой инспекции в городе Серове, разработаны следующие рекомендации по повышению эффективности функционирования налоговой службы и совершенствованию деятельности налоговой инспекции, а также улучшения обслуживания налогоплательщиков:

- внедрение информационных технологий.

Налоговые органы обрабатывают большие объемы информации. Это связано с ростом числа налогоплательщиков, объемов получаемой от них, а также от различных органов и организаций информации. Новые формы налогового администрирования предполагают разделение налогоплательщиков на определенные группы, например на крупнейшие организации. Учитывая значительное влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части федерального бюджета и их социальную значимость для экономики субъектов Российской Федерации, необходимо уделять особое внимание работе с этой категорией налогоплательщиков, так как в условиях развивающегося рынка и несовершенства законодательной базы возможно построение ими различных многоуровневых схем, имеющих своей целью сокрытие истинной налоговой базы и уход от уплаты налогов и сборов. Для работы с указанной категорией налогоплательщиков необходимо разработать новые методы налогового администрирования, включающие широкое использование информационных технологий и ресурсов. Эффективность функционирования системы налогового администрирования существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговых органов всех уровней.