Что касается последнего косвенного налога - налога с товарооборота и розничных продаж который по назначению является местным, то его роль в доходах государственного бюджета незначительна, но стабильна. Хотя по объему поступлений за последние три года он даже превзошел таможенные пошлины и составлял от 3,0 % в 2006 году до 3,2 % в 2009 году. Хотя доля данного налога в структуре государственного бюджета незначительна, но в структуре местного бюджета, куда она поступает, данный налог является основным источником. Это является положительным моментом развития регионов России, так как основой самостоятельности регионов является наличие собственных доходных источников. Согласно Закону «Об основных принципах бюджетного права в РФ» основой самостоятельности бюджетов является наличие установленных законодательством собственных источников доходов. Согласно данному акту за местными органами власти в России закреплены собственные источники доходов. К собственным источникам местных бюджетов относят:

местные налоги и сборы;

земельный налог с юридических лиц,

земельный налог с физических лиц;

государственная пошлина;

арендная плата за землю;

отдельные виды неналоговых поступлений и штрафов закрепленные за местными органами власти.

Все собственные доходные источники кроме налога с товарооборота и с розничных продаж не являются косвенными налогами, поэтому мы не будем эти источники анализировать, а рассмотрим систему местных налогов и сборов, куда входит данный налог. Для выявления роли косвенных налогов в формировании местных бюджетов построим следующую таблицу № 3.

В таблице 2 представлены только основные налоги, составляющие закрепленные доходы местных бюджетов. Хотя законодательно установленных местных налогов и сборов 8, из таблицы видно, что на их долю приходится совершенно незначительная доля.

В системе закрепленных доходов основным косвенным налогом является налог с товарооборота и розничных продаж. Как видно из таблицы 2, в 2006 году косвенный налог с товарооборота и с розничных продаж составил порядка пятой части закрепленных доходов, в 2007 году на их долю приходится порядка четвертой части, а в 2009 году на этот налог планируют 38 % собственных доходов. Это свидетельствует о том, что возложенные на него функции он выполняет, т.е. функцию пополнения местного бюджета.

Следовательно, в структуре собственных доходов косвенные налоги имеют тенденцию увеличения, и составляют порядка трети. Увеличение доли данного налога является следствием суммарного увеличения поступлений данного налога в местные бюджеты.

В перспективе доля данного налога будет увеличиваться, так как до 2008 года администрированием данного налога занималась районная государственная налоговая инспекция, в последующем его передадут налоговым работникам органов местного самоуправления. А так как они являются заинтересованной стороной то и пополнение должно быть увеличено.

Из проведенного анализа формирования бюджетов РФ можно сделать следующий вывод, НДС является централизованным налогом, т.е. он полностью поступает в республиканский бюджет Российской Федерации. Хотя НДС является централизованным налогом поступающим в республиканский бюджет, для стимулирования местных органов власти в полной мобилизации НДС установлен повышенный норматив отчислений. Согласно этому порядку регионы которые перевыполняют контингент НДС получает в свой бюджет 70 % от фактически перевыполненной суммы. В структуре же государственного бюджета он составляет основную долю.

На втором месте среди косвенных налогов по собираемости находятся акцизные сборы, затем налог с товарооборота и с розничных продаж и последним по объму поступлений является таможенная пошлина, на долю которой приходится менее 3 % общих поступлений.

В целом косвенные налоги являются основным источником пополнения бюджета страны, т.к. порядка 50 % доходов государственного бюджета это более половины налоговых поступлений. Данное являение нельзя считать негативным фактором, т.к. во всем мире наметилась тенденция увеличения косвенных налогов, но тем не менее по мере экономического развития страны прямые налоги должны увеличиться. И этот процесс уже можно наблюдать в экономике РФ - на втором месте по собираемости после НДС уже находится подоходный налог с физического лица и это позитивный результат экономического развития страны.

Каким образом нужно сохранить сложившуюся ситуацию, а при возможности и улучшить, мы узнаем из следующей главы нашего исследования.

В РФ, как и в других странах, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса, тотального дефицита: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала дисциплины труда и поставок, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и повышения доходов населения, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособности населения.

Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики к переходу к рыночной экономике оказалась недостаточной.

В новом экономическом курсе современной России одним из направлений было:

Создание кредитно-финансовых учреждений, ориентированных на рынок ценных бумаг и формирование рыночных инфраструктуры- сети коммерческих банков, фондовых и товарных бирж, аудиторских фирм.

Правительством был взят курс на создание многоукладной экономики смешанного типа. РФ находится на стадии перехода от контролируемой экономике к экономике рыночной. Процесс развития очень сложный, поскольку предприятие должно отвечать требованиям рынка, а не просто требованиям, связанным с поставкой или производством, а также планировать работу в ситуации чистого накопления прибыли.

Многие предприятия в стадии развития не выживут по многим причинам, как, например: не работали эффективно ранее; недостаточное качество; для этой продукции не существует более рынка, руководство не может приспособить свое производство к рыночным условиям.

Другие предприятия будут преуспевать по прямо противоположным причинам. Более того, многие новые производства и другие формы экономической деятельности будут развиваться, чтобы использовать новые доступные возможности. В такой момент возникают некоторые основные требования к налоговой политике:

Создание налоговой системы, справедливо распределяющей налоговое бремя среди налогооблагаемых субъектов, и сбор требуемого уровня дохода от налоговых поступлений.

Создание стимулов для развития эффективного производства.

Создание стимулов для труда, когда эффективно использовались бы трудовые ресурсы.

Создание стимулов для рекапитализации старых эффективных предприятий.

Создание стимулов для эффективных иностранных инвестиций.

Создание стимулов для развития производства и дальнейшей переработки сырья внутри страны, а не экспорта основных его видов.

Государственные методы контроля за коррупцией и сбором налогов, подлежащих уплате.

Решение проблем теневой экономики. Соединение вместе основных требований с приоритетом в сторону косвенных налогов, в частности НДС, явится стимулом для развития экономики.

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и со организатора наряду с другими государствами регионального хозяйства).

2.3 Анализ динамики и структуры налоговых поступлений

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налогового механизма (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако, в сегодняшнее время необходим принципиально иной налоговый механизм, соответствующий нынешней фазе рыночных отношений данного периода. И это не случайно, ибо оптимальный налоговый механизм можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками не только прямых налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях "легального" снижения размера уплачиваемого налога.

Сложность перехода к рыночным отношениям, необходимость нахождения оптимальных путей перехода от хозяйственной системы, базирующейся на монополии государственной собственности, к экономике основу которой составляет "свобода производства и предпринимательства", - обуславливает актуальность проблем предпринимательства. Опыт нескольких лет реформ привел к пониманию того, что перспективы становления рыночной экономики находятся в жесткой зависимости от успехов развития предпринимательских структур. При этом особую роль малое и среднее предпринимательство, которое при соответствующей поддержке государства обеспечит насыщение платежеспособного спроса и необходимые структурные сдвиги в экономике, формирование конкурентной среды.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в экономику России.

Не удивительно, что к существующему налоговому механизму в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, он недопустимо жесток по числу и "качеству" налогов и слишком сложен для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, он допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

Совершенно очевидно, что современной экономике РФ требуется стабильная налоговая база. Но при этом, следует учитывать стадию развития экономики и культуру оплаты не только прямых налогов в стране. Помимо направленности на эффективный сбор прямых налогов, налоговая политика должна включать в себя другие два очень важных элемента.

Во-первых, она должна быть прозрачной, справедливой и легко осуществимой, что означает, приемлемость для простого населения.

Во-вторых, положения законодательства должны поощрять и способствовать развитию внутренних и зарубежных инвестиций и росту экономики.

В соответствии с Национальной стратегией КОР до 2010 года и Национальной стратегией сокращения бедности до 2007 года, предусматривается институциональные реформы в налоговой сфере, нацеленные на улучшение администрирования не только прямых налогов, но и всей налоговой системы и, конечно, стимулирование экономической деятельности в нашей республике.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. -М.: Рубитек, 2008. - 240с.

3. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. //Финансы, 2007. - №1. - С.45-60.

4. Белялов А.З. Рекомендации: как избежать больших российских налогов. - М.: МВЦ "АЙТОЛАН", 2007. - 166с.

5. Бен Дж.М. Терра. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. - Paris: OECD, 2005. - C. 5.

6. Бобылев Ю. Промышленный спад и структура производства //Экономист, 2007. - №12. - С.35-39.

7. Богачева О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов //Вопросы экономики, 2007. - №6. - С.100-109.

8. Большаков С. Финансовая политика в условиях кризиса //Финансы, 2007. - №2. - С.12-15.

9. Вагнер А. К вопросу о налогах. //"Налоговый вестник", 2007. -№2.- С.18-20.

10. Винк А. Московский международный налоговый центр. //Налоги, 2007- № 2. - С.67.

11. Горегляд В., Подпорина И. Бюджетный кризис и пути его преодоления //Российский экономический журнал, 2007. - №10, - С.23-33.

12. Горский И. Коллизии налоговой системы в России. //"Налоговый вестник", 2006. -№2. -С.21-40.

13. Государственный бюджет: Учебное пособие. /Под ред. М. И. Ткачук - Минск: Высшая школа, 2006. - 300с.

14. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования //Финансы, 2006. - №4. - С.22-24.

15. Еременко И.П. Декларирование доходов. //Финансы, 2006. - №4. - С.30-31.

16. Илларионов А. Бремя государства. //"Вопросы экономики", 2006. -№12. -С.40-60.

17. Илларионов А. Теория "денежного дефицита" как отражение платежного кризиса в российской экономике // Вопросы экономики, 2006. - №12. - С.40-60.

18. Илларионов А. Эффективность бюджетной политики в России в 2002-2002 гг. //«Вопросы экономики», 2006. - №2. - С.18-30.

19. Исправников В. Налоговые камни в бюджетном огороде // Экономика и жизнь, 2006. - № 20. - С.40-45.

20. Калиниченко Н., Рубченко М., Привалов А. Налоговая «чрезвычайка» (ВЧК-2) //Эксперт, 2006. - № 40. - С.60-65.

21. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в россии начала хх века: этапы трансформации // Финансы. - 2006. - №1. - С.5-10.

22. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги, 2006. - №2. - С.28-33.

23. Князев В.Г. Налоги: теория и практика (С.Ю. Витте и налоговая политика России). // Финансы. - 2006. - №10. - С.15-18.

24. Крылов Т.З. Бюджетный процесс и бюджетный календарь в США //Финансы, 2006. - №11. - С.56-66.

25. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. - Петроград, 2008. - С. 85-120.

26. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация //Вопросы экономики, 2006. - № 8. - С.60-65.

27. Ларионов И.К. О налоговой системе России. //Финансы, 2002. - № 1, № 2.

28. Лившиц А.Я. Основные ориентиры финансовой политики //Финансы, 2007. - №1, - С.55-70.

29. Ляско А. Бюджет на куриных ногах //Экономика и жизнь, 2007. - №10. - С.43-58.

30. Налоги: федеральные и местные //Финансовая газета, 2007. - № 12. - С.8-16.

31. Налоговая реформа в посткризисный период //www.nalvest.ru.

32. Налоговый Кодекс: постатейный комментарий. //Налоговый вестник, 2007. - №11. - С.18-33.

33. Налогообложение предприятий и граждан. //Дело&право, 2007. - №7. - С.40-50.

34. Новое налоговое законодательство России. Сборник. М., 2007.

35. Павлова Л. Бюджетное финансирование и проблема государственного долга. // "Экономист", 2007. - №4. - С.71-76.

Размещено на Allbest.ru