Налоги и налогообложение

- товары в области космической деятельности и др.

10

- реализация продовольственных товаров (по перечню Правительства);

- товаров для детей (по перечню Правительства РФ);

- периодические печатные издания;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- медицинских товаров и изделий медицинского назначения (перечень Правительства РФ)

18

- во всех остальных случаях, не предусмотренных для ставок 0% или 10%

Расчетные ставки:

10/110 и 18/118

- при получении денежных средств, связанных с оплатой, частичной оплатой отваров, работ, услуг и в иных случаях

Порядок исчисления НДС

НДС к уплате (возврату) из бюджета		НДС, включенный в стоимость продукции, работ, услуг, предъявленный покупателям (1) + НДС, начисленный с полученных авансов от покупателей в счет последующей поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг (2)		НДС, предъявленный к оплате при приобретении материально-производствен-ных ценностей, работ, услуг НДС (3) + НДС, перечисленный организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т.п. (4)

(1) Сумма НДС, включенная в стоимость продукции, работ, услуг, предъявленная организацией покупателям. При реализации покупателям продукции, товаров, работ, услуг организация-продавец увеличивает цену продажи на сумму НДС. НДС организация-продавец впоследствии должна будет отдать в бюджет.

1. Начислена выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (день реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг):

Дт 62 «Расчеты с покупателями»

Кт 90/«Выручка», 91/«Прочие доходы»;

2. Начислен НДС в бюджет, находящейся в составе выручки:

Дт 90/«НДС», Д-т 91/«Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

(2) При поступлении денежных средств в качестве предоплаты (в т.ч. частичной) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, организация обязана, не дожидаясь дня реализации (до признания выручки от продажи) начислить НДС в бюджет:

1. Получение денежных средств:

Дт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кт 62 «Расчеты с покупателями».

2. Начислен НДС:

Дт 76/«НДС»

Кт 68 /«НДС»

По истечении времени, при отгрузке продукции, выполнение работ, оказании услуг:

3. Начислена выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (день реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг):

Дт 62 «Расчеты с покупателями»

Кт 90/«Выручка», 91/«Прочие доходы»;

4. Начислен НДС в бюджет, находящейся в составе выручки:

Дт 90/«Выручка», Дт 91/«Прочие расходы»

Кт 68 /«НДС»

5. Уменьшается задолженность в бюджет на сумму НДС, начисленную с ранее полученного аванса:

Дт 68 /«НДС»

Кт 76/«НДС»

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (продукции, работ, услуг), организация выписывает счет-фактуру в 2 экз.

(3) НДС, предъявленная к оплате сторонними организациями при приобретении материально-производственных ценностей, работ, услуг, используемых для производства и реализации продукции, облагаемой НДС.

Организация-покупатель, приобретая у поставщика товары, работы или услуги оплачивает поставщику помимо стоимости товара, работ или услуг также сумму НДС. В последующем из бюджета покупателю возвращается НДС, уплаченный поставщику. Покупатель учитывает НДС по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». В конце месяца организация предъявляет к возмещению из бюджета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам:

Дт сч. 68 /«НДС»

Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

(4) НДС, в составе авансового платежа, перечисленного поставщику в счет последующей поставки товаров, (выполнения работ, оказания услуг). В последующем сумма НДС в составе авансового платежа восстанавливается, а после получения счет-фактуры общая сумма еще раз ставится к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ). Для применения указанных вычетов помимо счета-фактуры необходимо представить документы, подтверждающие фактическое перечисление денежных средств, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты

НК установлено, что счет-фактура на предоплату подлежит выставлению налогоплательщиком (продавцом) не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы в счет предстоящих поставок.

1. Перечислен аванс поставщику:

Дт сч. 60

Кт сч. 51

2. Начислен НДС с суммы перечисленных авансов:

Дт сч. 68/ «НДС»

Кт сч. 76/Выданные авансы.

3. Оприходованы ТМЦ (работы, услуги), поступившие от поставщиков:

Дт сч 10, 20, 25, 26, 41, 44

Кт сч 60

4. Выделена сумма НДС

Дт сч 19

Кт сч 60

5. НДС предъявлен к возмещению из бюджета:

Дт сч 68

Кт сч 19

6. Восстановлена сумма НДС с авансов выданных, ранее предъявленная к возмещению:

Дт сч 76/ Выданные авансы

Кт сч 68/НДС

Условия возмещения НДС из бюджета (ст.172):

1. Товары, работы, услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС:

2. Документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры или приравненные к ним документы с выделенными суммами НДС) должны быть

· получены;

· зарегистрированы в Книге покупок.

НДС не принимают к вычету, а включают в себестоимость купленных ценностей если:

- товары использованы при производстве или реализации товаров, освобождаемых от НДС;

- организация не является плательщиком НДС или имеет право на освобождение от НДС;

- товары специально приобретены для проведения операций, которые не включаются в налоговую базу и, следовательно, не облагаются НДС;

- товары используются для операций, местом реализации которых не является РФ;

- если стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Сроки уплаты налога и предоставление отчетности (ст. 174)

Если сумма НДС (1) + (2)

1-ый вар. Больше суммы (3) + (4) - сумма разницы подлежит перечислению в бюджет. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (если иное не предусмотрено Главой 21 НК РФ).

2-ой вар. Меньше суммы (3) + (4) - сумма разницы подлежит возмещению из бюджета. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Сроки предоставление декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

При реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога

Пример

Исходные данные:

1. Название нашей организации - ООО «Заря»

2. Предмет деятельности - выполнение работ по ремонту помещений

Задание: Заполнить декларацию по НДС за 1 и 2 кварталы

1 К В А Р Т АЛ

Дата	Месяц
	Я Н В А Р Ь
09	Договор и акт об оказании услуг № 19, счет-фактура № 19. ЗАО «Ваша реклама» разместило в газете «Надежда» рекламу ООО «Заря». Стоимость услуги 2900 руб., НДС 18% 522 руб., итого 3422 руб. Дт 44 Кт 60 - 2 900 Дт 19 Кт 60 - 522
13	Договор купли-продажи № 39 и накладная, счет-фактура № 37. Приобретены у ЗАО «Огонек» отделочную шпаклевки «Ветонит» на сумму 4450 руб., НДС 18% 801 руб., итого 5251 руб. Дт 10 Кт 60 - 4 450 Дт 19 Кт 60 - 801
31	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС за месяц: Дт 68 Кт 19 - 1323
	Ф Е В Р А Л Ь
24	Акт о выполнении работ, счет-фактура №1. Сданы заказчику ООО «Стелла» работы по дог. № 1 от 04.02. Стоимость услуги 170000 руб., НДС 18% 30600 руб., итого 200600 руб. Дт 62 Кт 90 - 200 600 Дт 90 Кт 68 - 30 600
	Договор купли-продажи № 37, накладная, счет-фактура № 35. Приобретены у ООО «Друг» краску на сумму 1120 руб. НДС 18% 202 руб., итого 1322 руб. Дт 10 Кт 60 - 1 120 Дт 19 Кт 60 - 202
	Договор и акт об оказании услуг № 29, счет-фактура № 29. ООО «Доставка» оказало услуги по доставке водоэмульсионной краски со склада ООО «Друг». Стоимость услуги 370 руб., НДС 18% 67 руб., итого 437 руб. Дт 10 Кт 60 - 370 Дт 19 Кт 60 - 67
	Акт об оказании услуг № 16, счет-фактура № 16 от 28.02. ООО «Хозяин» оказало нам услуги по аренде помещения за февраль:10000 руб., НДС 18% 1800 руб., итого 11800 руб. Дт 26 Кт 60 - 10 000 Дт 19 Кт 60 - 1 800
28	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС за месяц: Дт 68 Кт 19 - 2 069
Дата	М А Р Т
04	Выписка из расчетного счета, платежное поручение № 24. Получен от ЗАО «Сирена» по дог. № 3 от 03.03 аванс 70000 руб., в т.ч. НДС 18% 10678 руб. Дт 51 Кт 62 - 70 000 Дт 76 Кт 68 - 10 678
10	Договор и акт об оказании услуг № 28, счет-фактура № 35 . ЗАО «Ваша реклама» разместило в газете «Надежда» рекламу нашей организации. Стоимость услуги 2900 руб., НДС 18% 522 руб., итого 3422 руб. Дт 44 Кт 60 - 2 900 Дт 19 Кт 60 -522
15	Договор купли-продажи № 68 и накладная, счет-фактура № 68. Приобретена у ЗАО «Огонек» отделочная шпаклевка «Ветонит» на сумму 3700 руб., НДС 18% 466 руб., итого 4166 руб. Дт 10 Кт 60 - 3 700 Дт 19 Кт 60 - 466
16	Акт о выполнении работ, счет-фактура № 2. Наша организация сдала заказчику ООО «Заказчик» работы по дог. № 2 от 17.02. Стоимость услуги 160000 руб., НДС 18% 28800 руб., итого 188800 руб. Дт 62 Кт 90 - 188 800 Дт 90 Кт 68 - 28 800
17	Счет, счет-фактура на аванс№5/а. Наша организация перечислила ООО «Друг» аванс на поставку ТМЦ на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС 18 % 7 627 Дт 60 Кт 51 - 50 000 Дт 68 Кт 76/АВ - 7 627
31	Акт об оказании услуг № 59, счет-фактура № 59 от 31.03. ООО «Хозяин» оказало нам услуги по аренде помещения за март: 15760 руб., НДС 18% 2837 руб., итого 18597 руб. Дт 26 Кт 60 - 15 760 Дт 19 Кт 60 - 2 837
	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС за месяц: Дт 68 Кт 19 - 3 828

2 К В А Р Т А Л

Дата	А П Р Е Л Ь
20	Выписка из расчетного счета, платежное поручение. Перечислен в бюджет НДС за 1 квартал текущего года Дт 68 Кт 51 - 55 354
	М А Й
10	Договор и акт об оказании услуг № 34, счет-фактура № 42 . ЗАО «Ваша реклама» разместило в газете «Надежда» рекламу нашей организации. Стоимость услуги 1000 руб., НДС 18% 118 руб., итого 1118 руб. Дт 44 Кт 60 - 1000 Дт 19 Кт 60 - 118
31	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС за месяц: Дт 68 Кт 19 - 118
	И Ю Н Ь
21	Акт о выполнении работ, счет-фактура №3. Наша организация сдала заказчику ЗАО «Сирена» работы по дог. № 3 от 09.03. Стоимость работ 165000 руб., НДС 18% 29700 руб., итого 194700 руб. Дт 62 Кт 90 - 194 700 Дт 90 Кт 68 - 29 700 Дт 68 Кт 76 - 10 678
30	Акт об оказании услуг № 64, счет-фактура № 64 от 30.04. ООО «Хозяин» оказало нам услуги по аренде помещения за июнь: 15000 руб., НДС 18% 2700 руб., итого 17700 руб. Дт 26 Кт 60 - 15 000 Дт 19 Кт 60 - 2 700
30	Товарная накладная №16, счет-фактура 16 от 30.04. ООО «Друг» поставил нашей организации ТМЦ на сумму 50 000, в т.ч. НДС 18 % - 7 627 руб. Дт 10 Кт 60 - 42 373 Дт 19 Кт 60 - 7 627 Д 68 К 19 - 7 627 Дт 76 АВ Кт 68/НДС - 7 627
30	Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС за месяц: Дт 68 Кт 19 - 10 445

СЧЕТА бухгалтерского учета

1 квартал

Д	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	К		Д	Счет 68 /«Расчеты с бюджетом по НДС»	К
522 801 202 67 1800 522 466 7627 2837 (Д 19 К 60) 14 844	14 844 (Д 68 К 19) 0				30 600 10 678 28 800 Итого 70 078

70 078 - 14 844 = 55 234

Д	Счет 76 Ав получ	К		Д	Счет 76 Ав выд	К
10 678 С к 10 678					7 627 С кон 7 627

2 квартал

Д	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	К		Д	Счет 68 /«Расчеты с бюджетом по НДС»	К
118 2 700 7 627 Итог оборот 10 445 С кон 0	10 445			(Д 68 К 51)55 234 (Д 68 К 76 10 678 (Д 68 К 19) 10 445	С нач 55 234 29 700 7 627 С кон 16 204
Д	Счет 76 Ав получ	К		Д	Счет 76 АВ выд	К
С нач 10 678	10 678 С кон 0			7 627 С кон 0	С нач 7 627

2.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Основной нормативный документ - глава 25 «Налог на прибыль организаций», ч.2 НК РФ.

Налогоплательщики (ст. 246):

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы: сельскохозяйственный налог; единый налог (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налоговый период - календарный год.

Объект налогообложения (ст. 247):

Валовая прибыль:

· для российских организаций: Доходы минус Расходы;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: Доходы, полученные через эти представительства, минус Расходы;

· для иных иностранных организаций - это Доходы, полученные от источников в РФ (ст. 309).

ДОХОДЫ определяются на основании первичных документов. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров, работ, услуг. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, указаны в ст. 251.

1. Доходы от реализации (ст. 249) - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

2. Внереализационные доходы (ст. 250):

· доходы от долевого участия в других организациях;

· доходы в виде положительной курсовой разницы;

· штрафы, пени, иные санкции, признанные судом или должником, за нарушение договорных обязательств;

· доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

· проценты, полученные по договорам займа, кредита;

· стоимость безвозмездно полученное имущество;

· доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;

· кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;

· стоимость излишков материально-производственных запасов, и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др.

РАСХОДЫ организации (ст. 252) - это расходы, понесенные налогоплательщиком и которые:

· обоснованы - т.е. это экономически оправданы, оценка которых выражена в денежной форме;

· документально подтверждены - т.е. имеются документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, или в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в иностранном государстве.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253):

А. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Б. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В. Расходы на освоение природных ресурсов;

Г. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

Д. Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Е. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

· материальные расходы (ст. 254);

· расходы на оплату труда (ст. 255);

· суммы начисленной амортизации (ст. 256-259);

· прочие расходы (ст. 264).

2. Внереализационные расходы (ст.265) - это остальные расходы, например, амортизация по сданному в аренду имуществу; проценты, начисленные по долговым обязательствам; отрицательные курсовые разницы; судебные расходы и арбитражные сборы; штрафы, пени, иные санкции, признанные судом и подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств; суммы дебиторской задолженности и суммы НДС, относящиеся к списанным на убытки кредиторским долгам, по истечении срока исковой давности; некомпенсируемые недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и др.

Отдельные виды расходов принимаются для налогообложения в пределах лимитов, норм и нормативов, утвержденных в установленном порядке (как правило, приказами Минфина РФ или Постановлениями Правительства РФ) (ст.264, ст. 269):

А. Представительские - связанные с официальными приемами, - включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный период;

Б. На рекламу (отдельные рекламные мероприятия маркетингового характера - в размере не более 1% от объема выручки от реализации за налоговый период);

В. На использование личных автомобилей в служебных целях;

Г. По уплате процентов по заемным средствам (ст.269 НК РФ) (принимаемые для целей налогообложения: в рублях ставка ЦБ, увеличенная на 1,5 раза, а в валюте - 22 %);

Д. Другие.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость производства продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Не включаются в состав расходов (ст. 270):

1) дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;

2) пени, штрафы и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

4) налог, суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

5) убытки, связанные с передачей имущества во вклад в уставный капитал других организаций (разница между балансовой и оценочной стоимостью)

6) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

7) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

8) в виде сумм материальной помощи работникам;

9) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

10) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

Налоговая база (ст. 274).

1. Определение доходов и расходов по данным бухгалтерского учета

(счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»)

2. Корректировка бухгалтерских доходов и расходов:

А. На суммы доходов и расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ (например, сверхнормативные расходы, безвозмездно переданное имущество и др.).

Б. Исключение доходов, облагаемых по особым ставкам (дивиденды, полученные от участия в уставном капитале другой организации, процентный доход по государственным ценным бумагам и др. (см. ставки налога на прибыль, ст. 284) и др.).

В. Расчет льгот по налогу на прибыль (в частности, сумм убытков, перенесенных на будущее) (ст. 283).

Ставки налога (ст. 284)

1. 20%, в том числе:

- 2% в федеральный бюджет;

- 18% в бюджеты субъектов РФ (законами субъектов ставка может быть понижена до 13,5%).

2. Для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через свои представительства:

- 20% со всех доходов (за исключением случаев, указанных в п.2, п.3, п.4 ст. 284);

- 10% от использования или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств, используемых в международных перевозках.

3. Для доходов, полученных в виде дивидендов:

- 9% для российских организаций;

- 15% для иностранных организаций.

4. По операциям с ценными бумагами:

- 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

- 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.07г;

- 0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97г.

Текущий налог Налогооблагаемая Ставка

на прибыль = база х налога

Начисление налога на прибыль:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Порядок исчисления налога и предоставление отчетности

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам трех, шести и девяти месяцев предоставляются не позднее 28 дней по окончании соответствующего периода и двух месяцев и 28 дней по окончании отчетного года (т.е. до 28 марта). В эти же сроки осуществляется сдача налоговых деклараций.

Пример

Период 2009 года	Доходы	Расходы	Налого- облагаемая база	Налог
3 месяца	250 000	110 000	140 000	28 000
6 месяца	410 000	340 000	70 000	70 000 х 20 % = 14 000 14 000 - 28 000 = - 14 000 (переплата)
9 месяцев	860 000	470 000	390 000	390 000 х 20 % = 78 000 Ранее исч сум ав по нал на приб за 6 мес 14 000 78 000 - 14 000 = 64 000 С учетом переплаты надо заплатить: 64 000 - 14 000 = 50 000
12 месяцев	1 530 000	720 000	810 000	810 000 х 20 % = 162 000 Ранее исч сумм ав = 78 000 К перечислению: 162 000 - 78 000 = 84 000
Всего должно быть заплачено 162 000 (28 000 + 50 000 + 84 000)

2. Остальные организации осуществляют уплату налога ежемесячно по одному из двух вариантов:

1 вар.

Период	Сумма к уплате равна
Первый квартал	Ежемесячные авансовые платежи за 3 мес начала года = платежам октября, ноября, декабря. Если в октябре, ноябре, декабре авансовых платежей по причине убытка не было, то они не платятся и в январе, феврале, марте.
Второй квартал	Ежемесячные платежи на второй квартал равны 1/3 суммы квартального авансового платежа за 1 квартал, т.е. платежи за апрель, май, июнь = налог на прибыль за 1 квартал / 3
Третий квартал	1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия, и суммой авансового платежа по итогам первого квартала, т.е. берется разница между налогом на прибыль за 6 месяцев и за 3 месяца, делится на 3 ((стр. 180 декл за 6 мес - стр. 180 декл за 3 мес)/3)
Четвертый квартал	1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой рассчитанной по итогам полугодия., т.е. берется разница между налогом на прибыль за 9 месяцев и за 6 месяца, делится на 3 ((стр. 180 декл за 9 мес - стр. 180 декл за 6 мес)/3)

2 вар. Исчисление ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Этот вариант можно использовать уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Оплата налога в бюджет осуществляется не позднее 28 числа следующего месяца. Налоговые декларации представляются ежемесячно, не позднее 28 дней по окончании соответствующего периода и 28 дней по окончании отчетного года (т.е. до 28 марта).

Пример 1.Исходные данные:

1. Название организации - ООО «Заря»

2. Предмет деятельности - производство и продажа столов.

3. Доходы и расходы по данным бухгалтерского учета за год:

Дт	Счет 90 «Продажи»	Кт
№ счета	Статья	Сумма	№ счета	Статья	Сумма
68	НДС	90 000	62	Выручка c НДС от продажи столов	590 000
43	Себестоимость проданных столов	300 000
44	Расходы на продажу (в т.ч. реклама, представительские расходы)	20 000
99	Прибыль от основной деятельности	180 000
	Оборот	590 000		Оборот	590 000
Дт	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Кт
№ счета	Статья	Сумма	№ счета	Статья	Сумма
01	Безвозмездно передано основное средство ЗАО «Мир»	25 000	62	Штрафы, полученные от покупателя за несвоевременную оплату товара	7 000
66	Проценты по полученному займу	2 000	76	Дивиденды от долевого участия в деятельности ЗАО «Лето»	4 000
			99	Убыток от прочих операций	16 000
	Оборот	27 000		Оборот	27 000

4. Факторы, влияющие на отклонение бухгалтерских доходов и расходов от налоговых:

· представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (более 4% от ФОТ), на 3 000 руб.;

· начислен, но не получен доход (дивиденды) от долевого участия в деятельности ЗАО «Лето» в размере 4 000 руб.;

безвозмездно передано основное средство в ЗАО «Мир» на сумму 25 000 руб.№ п/п	Показатели, используемые в расчете	По данным бухгалтерского учета	Корректировка	Для налогового учета
1.	ДОХОДЫ
1.1.	От обычной деятельности (см. Кт сч. 90 «Продажи»)
	Выручка от реализации столов с НДС	590 000	0	590 000
1.2.	Прочие (см. Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»)
	Штрафы, полученные от покупателя за несвоевременную оплату товара	7 000	0	7 000
	Дивиденды от долевого участия в деятельности ЗАО «Лето»	4 000	- 4 000	0
1.	РАСХОДЫ
1.1.	От обычной деятельности (см. Дт сч. 90 «Продажи»)
	НДС	90 000	0	90 000
	Себестоимость проданных столов	300 000	0	300 000
	Расходы на продажу (в т.ч. реклама, представительские расходы)	20 000	- 3000	17 000
1.2.	Прочие (см. Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»)
	Безвозмездно передано основное средство в ЗАО «Мир»	25 000	25 000	0
	Проценты по полученному займу	2 000	0	2 000
Итого		х	188 000

Задание: Заполнить декларацию по налогу на прибыль

Пример 2.

ООО «Заря», вид деятельности - предоставление в аренду собственных нежилых помещений бизнес-центра в аренду.

Отчетный период - 6 месяцев 2010 года.

За 1 квартал начислены сл. авансовые платежи:

федеральный бюджет - 30 000,

в т.ч. за январь - 10 000, февраль - 10 000, март - 10 000.

республиканский бюджет - 270 000,

в т.ч. в т.ч. за январь - 90 000, февраль - 90 000, март - 90 000.

Доходы и расходы нарастающим итогом:

1.По основной деятельности:

Выручка с НДС - 14 160 000 руб.

НДС в т.ч. - 2 160 000

Выручка без НДС - 12 000 000

2. Внереализационные доходы:

Проценты по предоставленным займам другим организациям - 250 000 руб.

Проценты за хранение денежных средств на последнее число месяца

в обслуживающем банке - 350 руб.

Получены штрафные суммы от покупателей за нарушение сроков платежей - 10 135 руб.

Всего доходы: 12 000 000 + 250 000 + 350 + 10 135 = 12 260 485

Расходы по основной деятельности (без НДС):

амортизация - 287 000 руб.

аренда земли - 354 085 руб.

водоснабжение - 110 124 руб.

отопление - 546 000 руб.

электроснабжение - 4 984 000 руб.

охрана бизнес-центра - 720 000 руб.

канцелярские товары - 55 000 руб.

информационные услуги - 36 000 руб.

ремонтные работы - 876 000 руб.

заработная плата сотрудников - 1 800 000 руб.

ЕСН - 468 000 руб.

налог на имущество - 114 640 руб.

услуги связи, интернет - 30 000 руб.

оплата проездных билетов сотрудникам - 36 000 руб. (принимается 0)

представительские расходы - 120 000 руб. (принимается 72 000)

премиальные в связи с днями рождений - 120 000 руб. (принимается 0)

компенсационные выплати за использование

личного авто в служебных целях - 18 000 (в т.ч. сверх нормы) - 9 000, т.е принимается 9000;

дивиденды учредителям общества - 500 000 руб. (принимается 0)

Внереализационные расходы:

банковские услуги - 45 000 руб.

Всего расходы: 287 000 + 354 085 + 110 124 + 546 000 + 4 984 000 + 720 000 + 55 000 + 36 000 + 876 000 + 1 800 000 + 468 000 + 114 640 + 30 000 + 72 000 + 9 000 + 45 000 = 10 506 849

Рассчитать бухгалтерский и налоговый финансовый результат деятельности организации, определить суммы авансовых платежей на 3 квартал



Бухгалтерские доходы	Налоговые доходы
12 260 485	12 260 485
Бухгалтерские расходы	Налоговые расходы
11 219 849	10 506 849
Бухгалтерская разница между доходами и расходами	Налоговая разница между доходами и расходами
1 040 636	1 753 636
	Ставка налога на прибыль 20 %
	Федеральный бюджет 2 %
	Республиканский бюджет 18 %
	Налог на прибыль всего 350 727
	в т.ч. в
	Федеральный бюджет 35 073
	Республиканский бюджет 315 654
	Ранее нач сумма аванса по нал на прибыль за 1 квартал всего 300 000
	в т.ч. в
	Федеральный бюджет 30 000
	Республиканский бюджет 270 000
	К доплате за 6 месяцев:
	Федеральный бюджет 5 073
	Республиканский бюджет 45 654
	Аванс по налогу на прибыль на 3 квартал
	Всего, в т.ч. 50 727
	Федеральный бюджет 5 073
	Республиканский бюджет 45 654

Тема 3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

3.1 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Основные нормативные документы - глава 30 «Налог на имущество организаций», ч.2 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 26.11.03 г. № 684-96.

Налогоплательщики (ст.373):

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ (есть особенности исчисления).

Не платят налог применяющие УСН, плательщики ЕНВД с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налоговые льготы (ст.381)

Налоговый период - календарный год.

Объект налогообложения (ст.374) - остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности (счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус счет 02 «Амортизация основных средств»).

Исключение: земельные участки и другие объекты природопользования!!!

Налоговая база (ст.375) - среднегодовая стоимость имущества.

Период	Налогооблагаемая база:
Первый квартал	Сумма остаточных стоимостей основных средств на 1 число каждого месяца с января по апрель включительно
	4
Полугодие	Сумма остаточных стоимостей основных средств на 1 число каждого месяца с января по июль включительно
	7
Девять месяцев	Сумма остаточных стоимостей основных средств на 1 число каждого месяца с января по октябрь включительно
	10
Год	Сумма остаточных стоимостей основных средств на 1 число каждого месяца с января по январь включительно
	13

Налоговые ставки (ст.380) устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма к уплате за первый квартал, полугодие, девять месяцев	=	Налогооблагаемая база	Х	2,2 %	/	4
Сумма к уплате за год	=	Налогооблагаемая база	х	2,2 %	-	Платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.379).

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации (ст.386)

Сроки уплаты налога устанавливаются региональные власти. Уплата налога в бюджет и сроки предоставления отчетности в налоговую инспекцию по итогам 3, 6 и 9 месяцев (авансовым платежам) не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а по итогам года - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Данные для заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и налоговой декларации по налогу на имущество по ООО «Заря».

Стоимость облагаемого имущества организации:

Дата	Первоначальная стоимость основных средств (счет 01 «Основные средства»)	Амортизация основных средств (счет 02 «Амортизация основных средств»)	Остаточная стоимость основных средств
1	2	3	4 (гр.2 - гр.3)
01.01.2009	400 000	192 292	207 708
01.02.2009	400 000	201 353	198 647
01.03.2009	400 000	210 414	189 586
01.04.2009	400 000	219 475	180 525
01.05.2009	400 000	228536	171 464
01.06.2009	400 000	237 597	162 403
01.07.2009	810 000	656 658	153 342
01.08.2009	1 200 000	889 885	310 115
01.09.2009	1 650 000	957 520	692 480
01.10.2009	1 780 000	925 132	854 868
01.11.2009	1 880 000	924 866	955 134
01.12.2009	1 940 000	970 999	969 001
31.12.2009	2 100 000	1 100 909	999 091

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога:

1 КВАРТАЛ

Налогооблагаемая база

Налог______ 1 068 руб.

2 КВАРТАЛ

Налогооблагаемая база:

Налог_______ 993 руб.

3 КВАРТАЛ

Налогооблагаемая база:

Налог_______1 717 руб.

4 КВАРТАЛ

Налогооблагаемая база:

Налог_______6 451 руб.

3.2 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Основные нормативные документы - глава 28 «Транспортный налог», ч.2 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 600-85

Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также предусматривают налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики (ст.357) - юридические или физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства: наземные, водные или воздушные.

Транспорт должен стоять на учете в государственных регистрирующих ведомствах (автомобили - в ГИБДД, тракторы - в Гостехнадзоре, морские суда - в морских администрациях портов) и т.п.. Если транспорт зарегистрирован за границей, а в России находится временно (сроком до шести месяцев), то его поставят на учет на таможне.

Транспортный налог уплачивают собственники транспортных средств. В том случае, когда транспортное средство от имени собственника эксплуатируется по доверенности, уплата осуществляется от имени собственника доверенным лицом, пользующимся или распоряжающимся транспортным средством по месту государственной регистрации транспортного средства. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объект налогообложения (ст.358) - автомобили легковые и грузовые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговый период - календарный год (ст.360).

Отчетный период - первый квартал, второй квартал, третий квартал, 4 квартал (ст.360).

Налоговая база (ст.359):

- транспортные средства, имеющих двигатели - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (л.с.). Она указывается в технической документации. Если мощность указана в киловаттах, ее можно перевести в лошадиные силы. Один киловатт равен 1,35962 л.с.

- воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя;

- водные несамоходные(буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вместимость в тоннах;

- отдельные водные и воздушные транспортные средства, как единица транспортного средства.

Ставки налога (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ на соответствующую налоговую базу.

Налоговые ставки, установленные НК РФ (ст.361), могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Ставки налога

Наименование объекта налогообложения	Ставка налога, установленная НК РФ (в рублях с каждой л.с.)	Ставка налога, установленная Законом СПб (в рублях с каждой л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с.	5	24
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	7	35
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	10	50
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно	15	75
Свыше 250 л.с.	30	150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 л.с. включительно	2	10
Свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно	4	20
Свыше 35 л.с.	10	50
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно	10	50
Свыше 200 л.с.	20	65
Автомобили грузовые с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно	5	25
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	8	40
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	10	50
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно	13	55
Свыше 250 л.с. -срок полезного использования до 3-х лет; - срок полезного использования от 3-х до 5 лет; -срок полезного использования более 5-ти лет	17	25 35 65
Др. самоходные транспортные средства	5	25
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. включительно	5	25
Свыше 50 л.с.	10	50
Катера, моторные лодки и транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с.	10	50
Свыше 100 л.с.	20	100
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно свыше 100 л.с.	20 40	100 200
Гидроциклы с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно; Свыше 100 л.с.	25 50	125 250
Несамоходные суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой тонны валовой вместимости)	20	100
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25	125
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого кг силы тяги)	20	100
Другие водные и воздушные суда, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200	1000

Порядок исчисления и сроки уплаты налога (ст. 362).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого отчетного и налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента.

Коэффициент определяется исходя из того, сколько месяцев налогоплательщик владел транспортом. Месяц регистрации машины и месяц ее снятия с учета принимаются как полные.

Суммы налога и авансовых платежей производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств:

1) Размер авансового платежа по транспортному средству за отчетный период

Сумму аванса = ј х (Мощность двигателя л.с. х Ставку налога) х Коэф.

Где Коэф. - это количество месяцев эксплуатации транспортного средства деленное на количество месяцев отчетного или налогового периода (число должно округляться в декларации до сотых).

2) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период - это разница между суммой налога исчисленной за налоговый период и суммой налога, уплаченной по авансовым платежам.

Формула расчета налога по транспортному средству за налоговый период:

Сумма налога = (Мощность двигателя л.с. х Ставку налога) х Коэф.

3) Сумма налога к уплате по расчету за налоговый период определяется:

Сумма налога за налоговый период - Суммы налога по авансовым платежам за отчетные периоды

Налогоплательщики - юридические лица исчисляют суммы налога и авансового платежа самостоятельно и включают их в состав прочих расходов по обычным видам деятельности.

Начисление налога:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

Дт 20 «Основное производство»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налоговая декларация (ст.363)

· по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кроме налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы);

· по налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

ПРИМЕР.

Исходные данные. На 1 января 2009 года ООО «Актив» имеет автомобиль ВАЗ 21099 с мощностью двигателя 115 л.с. и автомобиль ВАЗ 21093 с мощностью двигателя 75 л.с. В мае 2008 года организация продала автомобиль ВАЗ 21099.

Задание. Рассчитать сумму авансовых платежей по транспортным средствам за отчетные периоды и сумму налога за налоговый период.

Расчет.

Расчет авансового платежа за 1 кв.:

ВАЗ -21099 = ј х (115л.с. х 35 руб.) х 1 (3мес/3мес) = 1006 руб.

ВАЗ - 21093 = ј х (75 л.с. * 24 руб.) х 1 (3мес/3мес) = 450 руб.

Итого Сумма авансового платежа за 1 кв. = 1006 руб. + 450 руб. = 1 456 руб.

Расчет авансового платежа за 2 кв.:

ВАЗ -21099 = ј х (115л.с. х 35 руб.) х 0,67 (2мес/3мес) = 674 руб.

ВАЗ - 21093 = ј х (75 л.с. х 24 руб.) х 1 (3мес/3мес) = 450 руб.

Итого Сумма авансового платежа за 2 кв. = 674 руб. + 413 руб. = 1124 руб.

Расчет авансового платежа за 3 кв.:

ВАЗ - 21093 = ј х (75 л.с. х 24 руб.) х 1 (3мес/3мес) = 450 руб.

Итого Сумма авансового платежа за 3 кв. = 450 руб.

Расчет транспортного налога по организации за налоговый период - 2010 год:

ВАЗ -21099 = (115л.с. х 35 руб.) х 0,42 (5мес/12мес) = 1691 руб.

ВАЗ - 21093 = (75 л.с. х 24 руб.) х 1 (12мес/12мес) = 1800 руб.

Итого: Сумма налога за налоговый период = 1691 руб. + 1800 руб. = 3491 руб.

Подлежит перечислению в бюджет за налоговый период:

3491 руб. - 1456 руб. - 1124 руб. - 450 руб. = 461 руб.

Начисление авансовых платежей и суммы налога:

Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 68 «расчеты по налогам и сборам»

Тема 4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

4.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Основные нормативные документы - гл. 31 «Земельный налог», ч.2 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86.

Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики (ст.388) - организации, предприниматели и граждане, у которых земля находится в:

· собственности;

· пожизненном наследуемом владении;

· постоянном (бессрочном) пользовании.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения (ст. 389) - земельные участки, расположенные на территории города или района.

Исключение составляют площади, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством.

Например, земли, занятые объектами, находящимися в федеральной собственности. В частности, это земля, отведенная под природные заповедники и национальные парки; на которых расположены здания военных судов, ФСБ, строения и сооружения, которые предназначены для использования атомной энергии, хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и некоторые другие.

Налоговая база (ст.390) определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января календарного года и рассчитывается на основании кадастровой оценки земли. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики получают в установленном порядке до 1 марта года, за который должен уплачиваться налог.

Распоряжением Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 11.10.2005 № 2150-рк «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков» определен порядок и разработаны унифицированные формы о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельного налога.

Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально каждого в общей долевой собственности.

Ставки налога (гл. 394) - устанавливаются законами городов федерального значения, в частности, Законами СПБ.

Ставки, установленные на территории СПб:

· 0,004% - от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

· 0,042% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, гаражами или предоставленного для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

· 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земель.

Налоговые льготы (ст.395).

Льготники - общероссийские общества инвалидов; организации железнодорожного транспорта и др. Льготы установлены и для граждан по Закону СПб.

Например, пенсионерам, в отношении участка, не превышающего 25 соток, Героям Советского Союза и России, полным кавалерам ордена Слава и др. (ст.5 Закон СПб).

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года (ст.393).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей (ст.396)

По итогам налогового периода организации и предприниматели должны подать в налоговые инспекции налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм авансового платежа по отчетным периодам представляются не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Суммы авансового платежа по отчетным периодам = 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом с учетом количества месяцев, в течение которых земля находилась в собственности.

Если права собственности приобретены до 15-го числа месяца, то данный месяц принимается за полный месяц.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа месяца, то данный месяц принимается за полный месяц.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно кадастровую стоимость земельного участка умножить на ставку налога и количество месяцев, в течение которых в отчетном периоде налогоплательщик имел право собственности на данный участок.

Порядок расчета:

1) Авансовый платеж = ј х (Кадастровая стоимость х Ставка налога) х n/3

2) Налог, к уплате за налоговый период = (Кадастровая стоимость х Ставка налога) х n/12

3) К перечислению в бюджет за налоговый период = Налог, к уплате за налоговый период - Авансовые платежи в течение налогового периода

Начисление налога:

Дт сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример.

ООО «Заря» находится на территории СПб. Имеет в собственности площадь земли 2 100 кв.м. Кадастровая стоимость на 1 января 2010 года - 725 000 руб. Данный участок входит в группу прочих земель. Ставка налога по СПб - 1,5%. Земля находится в собственности с 10 февраля 2009 года.

Авансовый платеж за первый квартал 2010 г.: ј х (725 000 руб. х 1,5%) х 2/3 = 1813 руб.

Сумма налога по расчету за налоговый период: (725 000 руб. х 1,5%) х 11/12 = 9 969 руб.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за налоговый период:

9969 руб. - 1813 руб. - 2719 руб. - 2719 руб. = 2 718 руб.

Примечание.

Суммы 2 719 руб. в расчете - это авансовые платежи земельного налога за 2-ой и 3-ий кварталы текущего налогового периода.

4.2 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Основной нормативный документ - гл. 26 «Специальные налоговые режимы», ч.2 НК РФ.

Цель:

1. Снизить налоговое бремя.

2. Упростить исчисление налогов.

Основные виды специальных налоговых режимов:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН).

2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Не применяются следующие налоги:

Организации	Предприниматель без образования юридического лица (ПБЮЛ)
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)
НДС (исключение - ввоз товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	Налог на имущество, используемый для предпринимательской деятельности
ЕСН (кроме взносов в пенсионный фонд)	ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (кроме взносов в пенсионный фонд)

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Вариант 1:

Сумма налога к уплате может быть уменьшена на фактически уплаченные взносы в пенсионный фонд за этот период, но не более, чем на 50 % от суммы начисленного налога

Вариант 2:

Пример.

ООО «Заря»

За год 2010:

· доходы - 1 503 954 руб.

· расходы - 678 900 руб. (в т.ч. заработная плата - 321750 руб., платежи в пенсионный фонд - 45 045 руб., аренда офиса - 50000 руб. и т.д.)

Задание: Рассчитать сумму налога за 2010 год:

1-й вар. Объект налогообложения - доходы

2-й вар. Объект налогообложения - доходы минус расходы

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

Не применяются следующие налоги:

1. Налог на прибыль организаций

2. НДС (исключение: НДС при ввозе товаров и исполнения функции налогового агента)

3. ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование)

4. Налог на имущество организаций и физических лиц

5. НДФЛ для предпринимателей в части деятельности, облагаемой ЕНВД

Объект налогообложения - условный доход, вменяемый налогоплательщикам.

Ставка налога - 15 %

Сумма налога	=	Базовая доходность х Единица физического показателя	х	Коэф. К1	х	Коэф. К2	х	15 %	-	Сумма страховых взносов в пенсионный фонд, уплаченных в отчетном периоде (но не более 50% суммы исчисленного налога)

где:

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

Корректирующие коэффициенты, устанавливаемые ежегодно:

К1 - коэффициент-дефлятор на 2010 год - 1,295 (утв. Приказом Министерства экономического развития РФ от 13.11.09 г. №392)

К2 - корректирующий коэффициент по видам деятельности на 2010 год - от 0,2 до 1.

Пример.

Исходные данные:

Вид деятельности ООО «Заря»- оказание парикмахерских услуг.

Доходы за 1 квартал - 560 000 руб.

Расходы за 1 квартал - 150 000 руб., в т.ч. платежи в пенсионный фонд - 1 030 руб.

Численность работников - 2 чел.

Базовая доходность на 1 работника - 7 500 руб.

Корректирующий коэффициент К2 - 0,6

Расчет:

Налоговая база за 1 квартал: ЕНВД к уплате за 1 квартал Размещено на Allbest.ru