Анализ влияния налогообложения на экономическое состояние предприятия

24150

26022

26465

443

101,70

Прибыль от операционной деятельности

420

186

97

-89

52,15

Прибыль от внереализационной деятельности

-2134

-6527

-7900

-1373

121,04

Прибыль отчётного года

22436

19681

18662

-1019

94,82

Налоги на прибыль

5000

9231

10129

898

109,73

Чистая прибыль

17436

10450

8533

-1917

81,66

Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 млн.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.

Таблица 2.10 - Анализ изменения налоговой нагрузки ООО «Б-52», тыс. руб.

Показатели	Год	Отклонение от 2006	Темп роста, % к 2006
	2005	2006	2007
1	2	3	4	5	6
Выручка, тыс. руб	154198	163078	185639	22561	113,83
Чистая прибыль	17436	10450	8533	-1917	81,66
Общая сумма налогов	20325	21119	25743	4624	121,89
Налоговая нагрузка в выручки, %	13,181	12,950	13,867	0,92	107,08
Налоговая нагрузка к чистой прибыли, %	116,569	202,096	301,688	99,59	149,28

Данные же для расчета налоговой нагрузки возьмем на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (48,5%) данная нагрузка в 2007 году несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.

Сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает сам.

На основании полученных и данных приложений рассмотрим структуру налогообложения по источникам уплаты в табл. 2.11.

Таблица 2.11 - Структура налогообложения по источникам уплаты, тыс. руб.

Показатели	2005	2006	2007
	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес
Всего налогов	20325	100	21119	100	25743	100
В себестоимости	9593	47,198	6507	30,811	10456	40,617
Из выручки	5732	28,202	5381	25,479	5158	20,037
Из прибыли	5000	24,600	9231	43,709	10129	39,347

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что основная доля налогов приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.5 - Динамика налогов в 2005-2007 гг.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.6 - Соотношение налогов в 2005-2007 гг.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся экономии для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Б-52»

3.1 Принципы построения эффективной налоговой политики

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

В экономической теории к началу XX века сформировалось определение налоговой системы, ее функции, главная из которых - финансовая, определился характер налоговой системы как нейтральный, что отвечало принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы.

Немецким экономистом А. Вагнером удалось с учетом всех действующих интересов сформулировать принципы обложения таким образом, что они могли быть положены в основу налоговой политики.

Эта модель налоговой системы использовалась вплоть до кейнсианства и неокейнсианства, в которых налоговой системе была отведена роль автоматического стабилизатора экономического цикла. Встроенные стабилизаторы (подоходный налог, выплата пособий по безработице) автоматически реагируют на циклическое колебание экономики, тем самым смягчая кризисы. Дж.М. Кейнс поддерживал политику перераспределения доходов в пользу классов с максимальными расходами и прогрессивный характер налогообложения. С ростом доходов увеличивающиеся налоги, по мнению сторонников Дж.М. Кейнса, препятствуют уменьшению эффективного спроса.

Принципы организации налоговой системы сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое равновесие и благосостояние. В общем виде они были высказаны еще Ж. Сисмонди: «Налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода» [С.148,22]. Это фактически главный принцип макроэкономической политики, направленной на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики. Частный сектор подпитывает государственный в пределах, не мешающих действию рыночного механизма. Если в фискальных целях увеличивать ставки налога, то в конечном счете может быть уничтожен тот источник, из которого берутся доходы. Определяющая роль частного сектора в экономическом прогрессе требовала его защиты, в частности, от чрезмерных налогов, сдерживающих его развитие. Защита предпринимательства от тягот налогообложения нашла свое выражение и в том, что уже в конце XIX века был поставлен вопрос о дифференциации налоговых ставок и о преодолении понимания чисто фискального характера налогов. Идея стимулирующей функции налогов претерпевает реализацию на практике.

Расчет эффективности нужно вести не только на данный момент, но и в известной степени на перспективу. Все вышесказанное свидетельствует о необходимости определения социального эффекта налогообложения.

Социальный эффект налогообложения - это качество и уровень жизни, дальнейший рост благосостояния всех членов общества, рост культуры, увеличение свободного времени и т.д., а также достижение политических и других целей. Социальный эффект налогообложения прослеживается также достаточно ясно:

- в сумме чистых доходов, полученных после уплаты всех налоговых платежей для предприятий, организаций, населения,

- в улучшении благосостояния для всех членов общества,

- в повышении налоговой культуры в государстве.

Воздействие налоговой системы на налогоплательщиков и на экономические процессы проявляется в нескольких плоскостях:

- с экономической точки зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения в интересах всего общества;

- с правовой точки зрения, поскольку налоговая система устанавливается законами, а все конфликты между налогоплательщиками и государством в конечном итоге призваны разрешать суды;

- с социологической и психологической точки зрения, поскольку воздействие налогов на экономическую жизнь страны - это воздействие на субъекты рыночных отношений (как производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий), а их поступки должны быть подчинены определенной мотивации и помимо эмоций должны быть основаны на точном расчете, на что обращал внимание М. Вебер: «Столь же несомненной фундаментальной особенностью капиталистического частного хозяйства является то, что оно рационализировано на основе строгого расчета, планомерно и трезво направлено на реализацию поставленной перед ним цели. С политической точки зрения, поскольку налоги самым непосредственным образом затрагивают интересы налогоплательщиков (юридических лиц и граждан), являются ареной ожесточенной политической борьбы. Воздействие налоговой системы на экономику страны проявляется в сложном взаимодействии с другими инструментами государственного регулирования (регулирование банковской деятельности и, в первую очередь, ставки рефинансирования, регулирование земельных отношений, регулирования вопросов собственности, банкротства и т.п.). На это обращал внимание В. Ойкен: «Порой утверждают, что регулирование экономики можно сравнить со сменой красного и зеленого сигналов светофора на уличном перекрестке. Абсолютное заблуждение. Остановить транспортное средство и разрешить ему продолжать движение - дело совсем не трудное. Но в экономике речь идет о тесном переплетении необозримого количества планов и действий»

Если рассматривать роль налогов с точки зрения эффективности, то ее нужно учесть в разрезе отраслей хозяйственного комплекса, хозяйственных субъектов различных организационно-правовых форм, а также населения.

Эффективность налогообложения на макроуровне (на уровне государства) проявляется в состоянии доходов федерального бюджета для финансирования основных государственных расходов, определяемых экономическим курсом страны. Размер дефицита бюджета и способы его покрытия также могут указывать на роль налоговой системы в государстве. К числу обобщающих показателей внешней эффективности можно отнести:

- долю налоговых поступлений в доходах бюджета,

- долю налогов в ВНП, НД.

К показателям эффективности налогообложения на микроуровне, дифференцируемым в зависимости от сфер влияния, можно отнести:

1) в отраслевом масштабе: темп роста производства, размер прибыли, рентабельность предприятий различных отраслей;

2) в территориальном масштабе - состояние доходной базы региональных и местных бюджетов, долю поступлений от различных видов налогов;

3) на уровне хозяйствующих субъектов - научно - обоснованное соотношение распределения прибыли между бюджетами и предприятиями (доля налоговых отчислений в валовом доходе; доля чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении, динамика роста фонда потребления и доля инвестиций в производстве);

4) Для населения - доходы физических лиц, доля налоговых выплат в доходах, расслоение населения по доходным группам и рядом других.

3.2 Совершенствование налогообложения на предприятии

По налогу на прибыль и доходы с целью воздействия на структурную перестройку народного хозяйства следовало дифференцировать его ставку в зависимости от приоритетов, отраслевой принадлежности, степени конкурентоспособности экспортного потенциала и монополизации сферы производства (но не более 24%).

В условиях рыночной системы, когда она реально будет функционировать, чтобы избежать излишнего отраслевого перелива капитала, можно будет ввести единую процентную ставку.

На ООО «Б-52» оптимизация налогов, как исчисляемых из прибыли, так и включаемых в себестоимость и уплачиваемых из выручки возможна благодаря налоговому планированию.

Выделяют следующие направления налогового планирования.

Первое направление - это выбор оптимальной организационно-правовой формы юридического лица с точки зрения налогообложения. Во всем мире компании, несущие неограниченную ответственность по своим обязательствам, платят меньше налогов, чем фирмы с ограниченной ответственностью.

В ряде случаев целесообразно оформить предпринимательскую деятельность не на юридическое лицо, а на гражданина, т.к. ставка налога на доходы физического лица меньше, чем на прибыль компании.

Второе направление - это выбор места для размещения или регистрации фирмы с точки зрения уровня налогообложения.

Все большее развитие во всем мире получают различного рода свободные экономические зоны - территории, где обусловленная статусом зоны деятельность иностранных и отечественных фирм пользуется значительными налоговыми льготами.

Логическим развитием свободных экономических зон в мировой экономике являются оффшорные центры. Это территории или целые государства, заинтересованные в регистрации у них иностранных компаний и ради этого гарантирующие особенно низкие налоговые ставки и отсутствие жесткого валютного контроля за иностранными капиталами. Иностранные компании в оффшорных центрах или налоговых гаванях называют оффшорными компаниями.

Экономический смысл создания такой компании независимо от сферы ее деятельности в том, чтобы включить ее в цепь операций между материнской фирмой (фирмами) и иностранными партнерами и установить в расчетах цены, тарифы на услуги, проценты на кредиты так, чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходился на компании, находящиеся в странах с высоким уровнем налогообложения, а основная прибыль оставалась у оффшорных компаний.

Третье направление - финансисты компаний должны блестяще знать и постоянно следить за изменениями государственной системы налоговых стимулов.

Существует сложная система правил ускоренного амортизационного списания основного капитала; нормы разрешенного списания часто изменяются, также изменяются правила реализации скрытых резервов, премии за использование новых технологий и др. Если фирма использует новейшие технологии, готовит кадры, то надо полностью и максимально воспользоваться предоставленными возможностями.

Особые возможности экономии на налогах имеются у фирм, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Государства стимулируют участие в международных торгах, выставках, ярмарках.

Четвертое направление - это оптимальное использование прибыли и свободного капитала, выбор инвестиционной политики, которая может обеспечить дополнительную экономию.

В государственной экономической политике широко распространены инвестиционные премии, дотации, стимулирование на финансирование НИОКР, повышение квалификации, социальных, экологических мероприятий. В основном это предоставляются в рамках государственных отраслевых, региональных, чрезвычайных и среднесрочных общенациональных программ. Если инвестиционная политика компании соответствует целям и условиям государственных программ, то фирма может рассчитывать на снижение налогов (вплоть до освобождения) с инвестируемых средств, отсрочку уплаты налогов, государственные кредиты, субсидии, поручительства.

Налоговое планирование в нашей стране как отрасль знания до сих пор не имело своей классификации.

Используем следующий критерий разграничения видов налогового планирования: законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону. Для простоты примем две жесткие альтернативы налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действии по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги. Альтернативы следующие: платит как обычно, или минимизирует.

При совместном использовании данных критериев получаются 4 вида налогового планирования, каждое из которых возможно реализовать и в условиях деятельности ООО «Б-52»:

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым планированием;

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом производятся по возможности минимально. Назовем это оптимизационным (минимизационным) налоговым планированием;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. Назовем это вульгарным (противозаконным) налоговым планированием;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи производятся как положено. Этот вид налогового планирования в реальной жизни практически отсутствует, хотя иногда отмечались и подобные случаи.

Соответственно на практике получаются три основных вида налогового планирования:

классическое, смысл заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов,

оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование (ОНП), при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках ОНП налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально,

вульгарное (противозаконное) налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой экономики это выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность)

Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных.

Теперь более подробно рассмотрим оптимизационное налоговое планирование на ООО «Б-52». Как всякая целенаправленная деятельность оптимизационное налоговое планирование реализуется в ряде последовательных этапов.

- анализ видов и направлений деятельности ООО «Б-52».

- выбор месторасположения предприятия - налоговой привязки (с учетом того, что в различных регионах существуют различные ставки налогов и разные льготы).

- анализ организационно-правовой формы предприятия.

- анализ всех проводимых сделок с точки зрения минимизации налогов.

- рациональное размещение активов и полученных доходов с учетом минимизации налогов.

Данная градация налогового планирования относится в целом к предприятию, особенно к периоду его создания. При этом, на мой взгляд, несколько приуменьшена возможность влияния налогоплательщика на объемы налогообложения.

Для активного налогоплательщика больше подойдет следующий порядок налогового планирования:

- анализ хозяйственной деятельности.

- вычленение основных налоговых проблем.

- разработка и планирование налоговых схем.

- подготовка и реализация налоговых схем.

- включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадёжными, осуществляется за счёт суммы созданного резерва.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой на последнее число отчётного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Так, в результате включения в сумму резерва 50%, от суммы выявленной задолженности, ООО «Б-52» дополнительно получит 5969 * 50 / 100 = 2984,5 тыс.руб.

Соответственно снизится и уровень налогообложения. Так налоговая нагрузка составит (25743-2984,5)*100/185639 = 12,26%, то есть снизится на (13,86-12,26) = 1,60%.

Таким образом, налоговое планирование на ООО «Б-52» является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

Налоговая система РФ базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога; субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог; источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог; ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога; правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

При этом налоги, уплачиваемые из прибыли занимают обычно наименьший удельный вес в общей сумме налоговой нагрузки. Но их роль определяется тем, что они оказывают значительное влияние на чистую прибыль предприятия и определяют тем самым эффективность его деятельности. В то время как налоги, включаемые в себестоимость, и уплачиваемые из выручки при реализации товара переносятся на покупателя.

В тоже время практика свидетельствует также о том, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Следствием является то, что налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Большой налоговый пресс (как следствие) приводит к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулирует уклонение от уплаты налогов, ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, уменьшает налогооблагаемую базу и снижает налоговые поступления в бюджет, вызывает утечку отечественного капитала из страны, сдерживает развитие частного предпринимательства и притока прямых зарубежных инвестиций.

Так на основании полученных данных видно, данная налоговая нагрузка в 2007 году на ООО «Б-52» несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.

Да, действительно сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает само.

Основная доля налогов, уплачиваемых ООО «Б-52», приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.

Поэтому существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию предприятий.

Как следствие на протяжении последних лет целью налоговой политики является снижение налоговой нагрузки, мобилизация резервов и повышение эффективности действующей системы налогообложения.

На ООО «Б-52» же следует развивать налоговое планирование, то есть использование физическими и юридическими лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих законов.

Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики белорусского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов.

Так, в результате включения в сумму резерва 50%, от суммы выявленной задолженности, ООО «Б-52» дополнительно получит 5969 * 50 / 100 = 2984,5 тыс.руб.

Соответственно снизится и уровень налогообложения. Так налоговая нагрузка составит (25743-2984,5)*100/185639 = 12,26%, то есть снизится на (13,86-12,26) = 1,60%.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует о необходимости дальнейшего реформирования системы налогообложения по следующим направлениям: снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, отмены низкоэффективных налогов; обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции; установление такого уровня налоговых ставок, которые предотвращают переложение налогов и отток капитала за границу; исключение множественного обложения с одних и тех же доходов; унификация налогообложения республики с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе; реформирование основных видов налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Андреев В.Д. Налог на прибыль: арбитражные споры. Издательство: Статус, 2007. - 460 с.

3. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. - М., 2006. -308 с.

4. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - 2005. -260 с.

5. Брызгалин А., Головнин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

6. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2005.- 750 с.

7. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005.- 150 с.

8. Глухо В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. - Учебное пособие, С.-Пб. «Специальная Литература», 2006.- 250 с.

9. Головкин А. Н., Берник В. Р., Брызгалин А.В. Налог на прибыль организаций в 2006 году. Профессиональный комментарий. Издательство: Налоги и финансовое право, 2006. - 544 с.

10. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2004. - 324 с.

11. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - М.: ИН-ФРА-М, 2005. - 450 с.

12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права», Учебное пособие. - М. Инфра-М, 2005. - 352 с.

13. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. Глава 25 НК РФ: Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных ФЗ-№ 58 от 06.06.2005 г.). Издательство: «Информцентр XXI века», 2005.- 680 с

14. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. - 325 с.

15. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. - М., 2004.- 125 с.

16. Кислов Д В. Налог на прибыль в примерах. Издательство: Налог инфо, 2007.- 452 с.

17. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы, 2005.- 544 с.

18. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. - М.: Граница, 2006. - 175 с.

19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник для вузов. - М.: Издательство БЕК, 2007. - 384 с.

20. Малакеева С.Н. Налог на прибыль организаций: анализ изменений. СевКАфГТУ, Ставрополь, 2005 - 21 с.

21. Малеева А.В. Налогообложение прибыли организации. СевКАф-ГТУ, Ставрополь. 2005. - 10 с.

22. Малис, Проблемы налогообложения прибыли // Журнал Финансы, 2007.- № 5 - с. 10 - 15.

23. Назаров А.А. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2003. № 1, с. 9.

24. Налоги и налогообложение под редакцией Д.Г.Черники. - М., 2006. - 455 с.

25. Новоселов К.В.Камеральные проверки по налогу на прибыль: проблемы и перспективы//Российский налоговый курьер. - 2005. №11. 26. Налоговый вестник 2 (№ 3), 26 марта 2005. - 15 с. 27. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: ожидаемые перемены // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 6.-22 с.

26. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: основные изменения в порядке исчисления и уплаты с 2005 года // Вести УТИПБ.- 2005.- № 1.

27. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. - М.: «Юристъ» 2005. - 652 с.

28. Пономарева Т. Налог на прибыль. Издательство: Налог-Инфо, 2006. - 416 с.

29. Попова Е.Ю., Новоселов К.В. Налог на прибыль: уплатил и отчитался // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2005. № 10.- 25 с.

30. Починок А. «Реформы в России: Налоги, которые мы выбираем». // «Год планеты: Политика. Экономика. Бизнес. Банки. Образование».- М.: «Республика», 2006. - 69 с.

31. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 2002. 34. Симкова Н.В. Налог на прибыль6 теория и практика. СевКАфГТУ, Ставрополь. 2005. - 15 с.

32. Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. - М.: ДС «Экспресс ИНК», 2002. 36. Титов А.А. Проблемы определения объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций //«Налоги».- М., 2006.№ 25.

33. Финансы и кредит // учебн. пособие. под ред. к.э.н. Булавкиной Т.В. - Волгоград, 2005. - 260 с.

34. Галимзянов Р.Ф., Теплова М.В. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль// Бухгалтерия без проблем. № 2. Издательство: «ДС ЭКСПРЕСС», 2005, - 112 с.

35. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Финансы и статистика». 2005. - С. 148.

Размещено на Allbest.ru