Финансово-хозяйственная деятельность дошкольных образовательных учреждений

Среднегодовая численность детей

На одного работающего =

Среднегодовая численность

Раньше, при едином штатном расписании, у дошкольных образовательных учреждений не было необходимости определять такой показатель. Теперь, когда руководитель детского сада имеет право самостоятельно менять штатное расписание, такая цифра достаточно информативна.

Все вышеперечисленные показатели влияют на размер фонда оплаты труда. Кроме них, отклонения фонда оплаты труда вызывает:

¦ очередной отпуск работников, взятый за 2 года подряд, или, напротив, неиспользованный отпуск;

¦ увольнение работников по сокращению штатов с выплатой выходного пособия;

¦ дни нетрудоспособности работников при отсутствии замещения;

¦ отпуска без сохранения заработной платы при отсутствии замещения.

Разумеется, экономия в последних двух случаях не может рассматриваться как положительный фактор, поскольку обычно снижается качество работы с детьми.

Рассмотрим, из чего складываются суммы ежемесячных выплат педагогическому коллективу дошкольного образовательного учреждения.

1. Должностной оклад.

Должностной оклад является государственной гарантией минимального уровня оплаты труда. Он определяется по единой тарифной сетке для бюджетных учреждений РФ в соответствии с установленным работнику тарифным квалификационным разрядом.

Должностной оклад (ставка) выплачивается педагогу дошкольного образовательного учреждения за выполнение им функциональных обязанностей, предусмотренных трудовым договором (контрактом) и должностной инструкцией;

2. Доплаты:

¦ за увеличение объема работ, которые устанавливаются работникам, временно замещающим отсутствующих сотрудников, приказом по ДОУ в соответствии с установленной формой;

¦ за совмещение профессий, которые устанавливаются

из имеющихся в ДОУ вакантных ставок приказом руководителя в соответствии с установленной формой!

¦ за наличие определенного уровня квалификации;

¦ за занимаемую должность.

Доплата устанавливается за выполнение таких видов работ, условия которых отклоняются от нормальных функциональных обязанностей, как то: совмещение профессий, работа в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др. Размеры доплат и условия их выплаты принимаются дошкольным образовательным учреждением самостоятельно, но при этом выплачиваемые суммы не могут быть ниже установленных законодательством.

3. Надбавки, установленные в законодательном порядке. Например, в виде трехкратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, за ученую степень кандидата наук, за работу с лицами, имеющими отклонения в физическом развитии (инвалидами), и т. д.

4. Надбавки стимулирующего характера, установленные на основании Постановления Правительства РФ от14.10.1992 г. № 785 п. 5 (с учетом разъяснений Министерства труда РФ № 4 от 04.03.1995 г.) «О порядке установления доплат и надбавок работникам учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании».

5. Районный коэффициент (в размере 15%).

6. Другие выплаты стимулирующего характера, установленные приказами руководителя, а именно:

¦ поощрение за высокие показатели в деле подготовки педагогических кадров, развитии материально-технической базы дошкольного образовательного учреждения;

¦ поощрение сотрудников ДОУ по итогам проводимых в нем конкурсов, в связи с юбилейными датами или при увольнении, в связи с выходом на пенсию (на основании коллективного договора).

Установление надбавок и доплат осуществляется на конкретный срок в пределах средств, выделенных государственным бюджетом.

Помимо оплаты труда на основе ЕТС, при зачислении работника на штатные должности используется оплата труда на основе часовых расценок. Эта система ранее применялась при проведении учебных занятий с ограничениями, установленными Минтруда России. В последующем эти ограничения были сняты, что привело к более широкому использованию почасовой оплаты труда.

Помимо основного места работы, лица из педагогического состава ДОУ могут быть оформлены по совместительству на вакантные ставки как внутри самого ДОУ, так и в другом учреждении. Согласия администрации по основному месту работы при этом не требуется. В то же время, существует ограничение на работу по совместительству: «работа по совместительству рабочим и служащим разрешается только на одном предприятии, учреждении, организации -- по месту их основной работы или на другом предприятии, учреждении, организации». Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, т. е. по совместительству можно зачислить не более чем на 0,5 ставки. Действующим Положением об условиях работы по совместительству установлено также, что «педагогическая работа с почасовой оплатой труда в объеме не более 240 часов в год» не относится к работе, которая считается совместительством.

Таким образом, лица из педагогического состава могут получать: основной оклад, увеличенный на районный коэффициент; доплаты, обязательные надбавки, стимулирующие надбавки, другие выплаты стимулирующего характера; почасовую оплату труда (не более 240 часов в год) и 0,5 ставки по совместительству. Даже с учетом низких ставок ЕТС, итоговая сумма может достигать и даже превысить среднерыночную оплату труда аналогичного специалиста в коммерческой фирме.

К категориям персонала, который может присутствовать в ДОУ, но не является педагогическим составом, относятся: административно-управленческий персонал, учебно-вспомогательный персонал, хозяйственный и прочий обслуживающий персонал. Именно для этих работников применяются доплаты за совмещение профессий и расширение зоны обслуживания, совместительство, доплата за наличие вредных и особо вредных условий труда на рабочем месте. По сравнению с уровнем оплаты труда педагогического состава, их уровень оплаты невысок, и вопрос применения стимулирующих надбавок для них особенно актуален. Практически, для названных категорий работников нет обязательных надбавок и доплат за уровень квалификации и компетентности, как у педагогических работников, поэтому их гарантированная государством заработная плата складывается из должностного оклада и возможного дополнительного заработка при оформлении совместительства. Средним разрядом по оплате труда этой категории персонала можно считать 8 разряд.

Для работников ДОУ, которые имеют низкие тарифно-квалификационные разряды ЕТС (уборщики помещений, дворники, сантехники, электрики, водители, охранники, маляры, столяры, плотники), в основной фонд оплаты труда вводятся дополнительные средства для формирования специального фонда оплаты труда, направляемого на установление надбавок стимулирующего характера из бюджетных средств за:

¦ уборку площадей большой проходимости;

¦ уборку учебных помещений большой площади;

¦ экономию материалов;

¦ безаварийную работу;

¦ выполнение важных производственных заданий.

Это позволяет достичь соответствия заработной платы

работников ДОУ количеству и качеству их труда и значительно совершенствует процесс управления персоналом.

Бюджетные средства, выделяемые на заработную плату, могут также расходоваться на оплату труда по гражданско-правовым договорам.

Фонд оплаты труда при внебюджетном финансировании может быть направлен на:

¦ выплату должностных окладов для сотрудников ДОУ, полностью находящихся на внебюджетном финансировании;

¦ оплату дополнительной работы, не входящей в круг прямых обязанностей сотрудника ДОУ;

¦ оплату труда внештатных сотрудников (в том числе студентов);

¦ установление надбавок стимулирующего характера.

Организация Попечительского совета в виде самостоятельной юридической организации с собственным расчетным счетом открывает дополнительные возможности материального стимулирования персонала. Фонды Попечительского совета могут стать основой реализации дополнительных выплат работникам детского сада, притом денежные средства могут поступать на лицевые счета сотрудников, обеспечивших поступление дополнительных средств или материальных ресурсов в ДОУ. Помимо сумм, зачисляемых по представлению руководителей Попечительского совета на лицевые счета-сотрудников, обеспечивших поступление средств, могут производиться также отчисления в размере 10% от суммы спонсорских, попечительских и иных целевых взносов, направляемых сторонними организациями на развитие материально-технической базы ДОУ. Это стимулирует заинтересованность в привлечении попечительских и спонсорских средств, выделяемых на конкретные цели (развитие материальной базы, проведение конкурсов, соревнований и т. д.).

Дополнительно может происходить зачисление на лицевые счета сотрудников средств в размере 10% от суммы дохода, полученного от организации различного рода курсов, обучающих программ, семинаров для родителей и т. д. В этом случае сотрудники, организовавшие такие программы на базе ДОУ, помимо оплаты труда за проведенные занятия, которая закладывается в смету, дополнительно получают средства из фонда Попечительского совета, что напрямую стимулирует разработку и продвижение услуг ДОУ на образовательный рынок силами педагогического коллектива. Для получения средств из фонда Попечительского совета сотруднику необязательно самому проводить занятия или семинары. Необходимо, в первую очередь, проявить предприимчивость и обеспечить разработку курса или программы, пригласить нужных преподавателей и специалистов и проконтролировать поступление средств.

За счет средств фонда социального страхования производятся выплаты пособий:

¦ по временной нетрудоспособности;

¦ по уходу за детьми-инвалидами;

¦ по беременности и родам;

¦ единовременное пособие вставшим на учет в ранние сроки беременности;

¦ при рождении ребенка;

¦ по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет;

¦ ритуальное пособие.

За счет средств фонда социального страхования осуществляется частичная оплата:

¦ путевок на лечение, отдых;

¦ проезда к месту лечения и обратно;

¦ лечебного диетического питания;

¦ ремонта оздоровительных лагерей.

РАСХОДОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Основным источником финансирования дошкольного образовательного учреждения являются средства государственного (муниципального) бюджета. Финансирование государственных (муниципальных) образовательных учреждений производится исключительно из средств бюджетов соответствующего уровня. Это положение закреплено в Бюджетном кодексе РФ (ст. 84,86,87). Расходы на финансирование образования предусматриваются в расходной части соответствующих бюджетов.

Образовательные учреждения согласно росписи бюджетных расходов получают средства как на капитальные расходы в соответствии с адресными инвестициями, так и на расходы, связанные с текущей деятельностью.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 70), образовательные учреждения, имеющие статус бюджетных учреждений, расходуют бюджетные средства исключительно на следующие цели:

1. Оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер оплаты труда соответствующих категорий работников;

2. Перечисление единого социального налога, рассчитываемого относительно величины фонда оплаты труда учреждения;

3. Трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами;

4. Командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

5. Оплата товаров, работ, услуг по заключенным государственным (муниципальным) контрактам;

6. Оплата товаров, работ, услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных (муниципальных) контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными дошкольными образовательными учреждениями на другие цели не допускается. Только эти виды расходов предусмотрены экономической бюджетной классификацией и включаются в роспись расходов учреждений образования.

Направления расходования денежных средств могут быть условно разделены на две группы: текущие расходы и инвестиционные. К текущим относятся прежде всего выплата заработной платы, текущий ремонт помещений, коммунальные платежи, оплата услуг связи, транспорта и т. д. Текущие расходы имеют кратковременное воздействие на деятельность дошкольного образовательного учреждения: высокая заработная плата обеспечивает улучшение социальной среды ДОУ на непродолжительное время, после чего коллектив «привыкает» к ее высокому уровню и ожидает дальнейшего повышения; текущий ремонт улучшает внешний вид помещений и зданий на два-три года.

К инвестиционным расходам относятся расходы на капитальное строительство и капитальный ремонт; приобретение современного учебного оборудования и оргтехники; внедрение современных форм обучения, систем видеоконференцсвязи, сети Интернета и, в определенной мере, расходы по повышению научного потенциала педагогического состава (оплата обучения в аспирантуре, участия в научных конференциях, за подготовку к публикации монографий и других научных работ). Таким образом, инвестиционные расходы ДОУ -- это расходы, обеспечивающие серьезное совершенствование качества подготовки специалистов, конкурентоспособность дошкольного образовательного учреждения за счет улучшения имиджа и повышения рейтинга, предоставления более широкого спектра услуг и высоких качественных характеристик, обеспечение воспитанникам более комфортных условий обучения, оздоровления и экологически чистого витаминизированного питания (например, приобретение установки для производства кислородных коктейлей или озонирования помещений). Важным свойством инвестиционных расходов является их долгосрочное воздействие на развитие дошкольного образовательного учреждения. Профинансированное инвестиционное направление способно оказывать положительное воздействие на развитие ДОУ в течение 5--10 и более лет. Поэтому в распределении внебюджетных средств, как показывает практика, руководству детского сада целесообразно соблюдать следующий принцип: ограничение текущих расходов на уровне 65--70% и повышение инвестиционных расходов до уровня 30-35%. Достижение данного соотношения является ключевым моментом в бюджетной политике ДОУ, способным вывести его на путь устойчивого развития. В этой связи немаловажно будет рассмотреть вопрос, связанный с изысканием источников финансирования инвестиционных расходов и разработкой эффективного механизма их формирования. Помощь здесь может оказать анализ практики расходования внебюджетных средств, принятой в различных образовательных учреждениях как Российской Федерации, так и зарубежных стран.

СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ РАСХОДОВ

После окончания анализа финансового состояния ДОУ составляется индивидуальная смета расходов дошкольного учреждения.

Смета расходов составляется по единой типовой форме на основании нормативных документов и методических рекомендаций по составлению смет, а также показателей работы по конкретному учреждению.

По бюджетной экономической классификации, введенной в действие с 1 января 1995 года, все расходы в смете группируются по расходным статьям.

Смета расходов состоит из трех разделов.

В первом указывают наименование и адрес учреждения, раздел бюджетной классификации, по которому осуществляется финансирование и дается свод расходов с поквартальной разбивкой.

Во втором разделе рассчитывают производственные показатели (количество групп, число детей, число дней пребывания одного ребенка в детском учреждении) и приводят общие сведения об учреждении (количество зданий, их площадь, объем).

В третьем разделе приводят расчеты к смете.

Смета расходов утверждается руководителем и является основным документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, предназначенных на содержание учреждения.

Бюджетные ассигнования (выделение денежных средств) устанавливаются главными распорядителями кредитов на основании сметы расходов либо в соответствии с нормативом бюджетного финансирования на одного ребенка в тех территориях, где такой норматив утвержден. В связи с этим любое оптимизирование бюджетного финансирования ДОУ необходимо начинать именно с корректировки индивидуальной сметы расходов.

Уменьшение расходов возможно за счет:

¦ сокращения расходов в результате проведения постоянного финансового анализа и контроля использования средств;

¦ оптимизации расходов бюджетной и внебюджетной составляющих с точки зрения снижения налогового бремени;

¦ снижения затрат на коммунальные услуги путем экономичного расходования ресурсов, рационального использования имеющегося материального потенциала, максимального использования аудиторного фонда в светлое время суток, временного освобождения от излишнего потенциала (аренда помещений, имущества);

¦ ведения закупок оборудования, капитального и текущего ремонта в размерах более 2000 МРОТ на основе проведения конкурса (согласно ст. 71 Бюджетного кодекса РФ о ведении закупки товаров, работ и услуг бюджетными учреждениями). Эта процедура обеспечивает, в том числе, снижение ценовой характеристики товара (услуги) в результате конкурентной борьбы среди поставщиков.

АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ДОУ

Изучив составленную смету расходов, необходимо прежде всего выяснить, хватит ли учреждению денег, чтобы покрыть все запланированные расходы. Для этого проводится анализ платежеспособности.

Особенно важен этот вид анализа в условиях недостаточного финансирования, когда деньги из местного бюджета выделяются только на покрытие так называемых «защищенных» статей, то есть тех расходов сметы, на которые у государства хватает средств. Статьи, отнесенные к «незащищенным», скорее всего не профинансируются, во всяком случае, гарантий, что на них будут отпущены средства, никто не даст.

Анализ платежеспособности -- это предварительный анализ, который следует проводить в начале года, квартала, для того, чтобы в случае недостатка средств своевременно скорректировать расходы.

В графу «Предстоящие поступления средств» вносятся: контрольная цифра бюджетного плана; планируемая сумма сбора родительской платы, исходя из среднего числа дней пребывания одного ребенка с учетом количества льготников; сумма оплаты предприятий, в соответствии с размером платы и количеством подписанных договоров; доходы от дополнительных услуг, за вычетом налогов, если данный вид услуг облагается налогом; другие поступления, если таковые имеются.

В графу «Обязательные платежи» вносятся планируемые расходы с учетом предстоящих объявленных повышений иен.

Именно постоянный рост цен делает обязательным регулярное и частое проведение анализа платежеспособности, потому что бюджетные поступления могут не проиндексировать (то есть не привести в соответствие с повышающимися затратами).

Коэффициент платежеспособности рассчитывается по формуле

Кпл. = А : В,

Где А -- сумма предстоящих доходов,

В -- сумма предстоящих расходов.

При Кпл. < 1 -- учреждение неплатежеспособно, при Кпл. > или =1 -- учреждение платежеспособно.

Если учреждение оказывается неплатежеспособным, необходимо проанализировать причины этого. В самом общем виде причин может быть две:

а) средств выделено недостаточно;

б) расходы учреждения необоснованно завышены.

Для того чтобы выяснить, не завышены ли расходы по вашему учреждению, необходимо тщательно проанализировать смету. Самый простой, но он и поверхностный, способ -- сравнить расходы по видам платежей с однотипными учреждениями. Однако важно учесть, что и в этих учреждениях расходы могут быть завышены. Как показывает практика, почти во всех учреждениях образования бывают значительно завышены расходы на коммунальные услуги, в связи с недостаточным контролем за точным определением объемов помещений и расценок за предоставляемые услуги. Таким образом, чтобы не допускать завышения затрат, необходимо контролировать, за что, сколько и на каком основании платит учреждение.

ОСНОВЫ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ УЧРЕЖДЕНИЕМ ОБРАЗОВАНИЯ

Достаточно часто после проведения анализа финансово-экономического состояния ДОУ руководитель может прийти к неутешительному выводу о полной неплатежеспособности детского сада. Это означает, что дошкольное образовательное учреждение находится в ситуации глубокого системного кризиса и нуждается в финансовом оздоровлении. Меры по финансовому оздоровлению организации, учреждения называются антикризисным управлением.

Антикризисное управление образовательного учреждения включает в себя:

¦ диагностику причин возникновения кризисной ситуации в экономике и финансах ДОУ;

¦ комплексный анализ финансово-экономического состояния ДОУ для установления методов его финансового оздоровления;

¦ бизнес-планирование финансового оздоровления предприятия;

¦ выработку процедур антикризисного управления и контроль над их проведением.

Финансовое оздоровление образовательного учреждения, как правило, проводится в три этапа.

I. Этап финансовой стабилизации. Он включает:

1. Ускорение инкассации дебиторской задолженности;

2. Снижение периода предоставления кредита по оплате образовательных услуг;

3. Снижение размера страховых запасов товарно-материальных ценностей;

4. Ускорение продажи неиспользуемого оборудования по ценам спроса на соответствующем рынке;

5. Аренду оборудования, ранее намечаемого к приобретению в процессе обновления основных средств;

6. Пролонгацию краткосрочных финансовых кредитов;

7. Увеличение периода предоставляемого поставщиками товарного кредита;

8. Использование системы взаимозачетов с федеральным и областным бюджетами (нам бюджет должен финансирование по смете, а мы бюджету должны заплатить налог, который предусмотрен в этой же самой смете > можно провести взаимозачет встречных обязательств между ДОУ и бюджетами).

Цель этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если устранена текущая неплатежеспособность ДОУ, т. е. объем поступления денежных средств превысил объем неотложных финансовых обязательств в краткосрочном периоде.

II. Этап «сжатия предприятия».

На этом этапе необходимо избавиться от всех лишних расходов, не способствующих достижению долгосрочных целей ДОУ. Второй этап включает в себя:

1. Сокращение суммы постоянных издержек;

2. Снижение уровня переменных издержек (включая сокращение педагогического и вспомогательного персонала, вывод работников за пределы штата и перевод их на работу по гражданско-правовым договорам, повышение производительности труда и т. п.);

3. Проведение ускоренной амортизации активной части основных средств;

4. Своевременную реализацию выбываемого в связи с высоким износом или неиспользуемого имущества;

5. Обеспечение обновления внеоборотных активов преимущественно за счет их аренды.

Цель этого этапа считается достигнутой, если ДОУ вышло на рубеж финансового равновесия.

III. Этап устойчивого экономического роста.

Для достижения устойчивого экономического роста дошкольного образовательного учреждения необходима разработка стратегического плана развития. Возможно, для составления этого документа руководителю детского сада стоит обратиться к профессиональным антикризисным управляющим. Как правило, этот этап включает в себя следующие мероприятия:

1. Обновление педагогического коллектива за счет найма опытных педагогов широкого профиля. Ввод в штат единицы коммерческого директора с передачей ему полномочий по управлению финансово-хозяйственной деятельностью ДОУ;

2. Разработка маркетинговой стратегии ДОУ, выявление потребностей рынка дошкольного образования;

3. Разработка и внедрение платных образовательных услуг по выявленному в процессе маркетингового анализа списку;

4. Создание Попечительского совета в форме самостоятельного юридического лица и передача ему части функций по управлению ДОУ;

5. Оптимизация налогообложения ДОУ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

Письмом Госналогслужбы России от 25.041996 г. № НП-4-02/40 н «О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями» определено, что, согласно налоговому законодательству, расчеты по налогам и другим платежам в бюджет в налоговые органы представляются предприятиями и организациями -- плательщиками этих налогов. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Некоммерческие организации представляют в налоговые органы расчеты по тем налогам и платежам в бюджет, по которым у них имеется объект налогообложения.

Налог на прибыль

Согласно п. 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями), «бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами».

В соответствии с пп. «г» п. 1 ст. 6 данного Закона, негосударственным образовательным учреждениям предоставляются следующие льготы по налогу на прибыль: «При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы..., направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении». Причем, согласно п. 7 ст. 6, указанная льгота предоставляется без каких-либо ограничений. Льгота распространяется как на суммы превышения доходов над расходами, так и на уставную предпринимательскую деятельность образовательного учреждения.

Кроме того, образовательные учреждения могут, пользоваться и другими льготами, предусмотренными в Законе. Например, п. 2 ст. 6 предусмотрено, что «ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера».

Налог на добавленную стоимость

При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке, согласно пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона Российской Федерации от 6.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость (с изменениями). Вместе с тем, в соответствии с пп. «л» п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями), от уплаты НДС освобождаются услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений.

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм -- государственные, муниципальные, негосударственные (частные, общественные и религиозные). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании».

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для изготовления (выполнения) товаров (работ, услуг), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т. п.

Налог на имущество

Согласно пп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, т. е. имущество учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Следует отметить, что в составе имущества образовательного учреждения может числиться имущество, не используемое исключительно для нужд образования, например имущество студенческих столовых и др. На него льгота по указанному налогу не распространяется.

Налоги в дорожные фонды

Образовательные учреждения уплачивают налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке, т. е. по Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с изменениями) льготы для образовательных учреждений не предусмотрены. По первым двум налогам объект налогообложения не вызывает разночтений. А вот при определении объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог постоянно возникают вопросы.

Согласно п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Однако что считать выручкой от реализации в образовательных организациях -- инструкция не уточняет. Этот вопрос разъясняется в нескольких письмах.

1. Письмо Госналогслужбы России от 29.01.96 г. № 07-2-06/99 «О налоге на пользователей автомобильных дорог» определяет, что «оказание платных услуг образовательными учреждениями является предпринимательской деятельностью, и доходы, полученные от этих услуг, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог».

2. Письмо Госналогслужбы России от 3.04.96 г. № ВН-8-07/238 «О налоге на пользователей автомобильных дорог» устанавливает, что «оказание платных услуг образовательными учреждениями, а также получение доходов от сдачи в аренду имущества является предпринимательской деятельностью».

3. Письмо Госналогслужбы России от 28.03.97 г. № СШ-4-07/14н «Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями» четко устанавливает: «у образовательных учреждений выручкой от реализации работ и услуг является вся сумма выполненных платных работ и предоставленных платных услуг».

4. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.01.98 г. № 30-08/2497 «О налоге на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы» определяет, что «у образовательных учреждений в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог включается выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе образовательных, вне зависимости от того, относится ли такая реализация к предпринимательской деятельности или нет». Если первые три письма предлагают определять объект налогообложения исходя только из объема предоставленных платных услуг, то в последнем письме объект налогообложения установлен в размере всего полученного дохода от оказания образовательных услуг.

Одной из важнейших государственных гарантий доступности образования, провозглашенных Законом РФ «Об образовании», является освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности (ст. 40, п. 3):

«Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю». Напомним, что, в соответствии с пунктом 3 статьи 47 Закона «Об образовании», «деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении». Поэтому ДОУ может полученный от любого вида деятельности доход потратить на образовательные нужды и отнести таким образом этот вид деятельности к непредпринимательской. Следовательно, отнесение деятельности учебного заведения к предпринимательской или непредпринимательской определяется не содержанием деятельности, а направлением использования ее хозяйственного результата, т. е. дохода.

В силу недостаточной четкости формулировки этого понятия, возникли попытки упрощенного его толкования. Например, в 1993 г. Госналогслужба России в разъяснениях по отдельным вопросам налогового законодательства (от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145Н, пункт 8) (См.: Российские вести. 1993. №194.) отнесла к предпринимательской деятельности образовательного учреждения все виды осуществляемой им деятельности, не запрещенные законодательством, кроме основной, в данном случае -- образовательной. Таким образом, и платная образовательная деятельность была квалифицирована как непредпринимательская. Этот подход, по-видимому, был оценен как недостаточно обоснованный, и в 1995 г. та же Госналогслужба дала подведомственным налоговым органам инструкции, согласно которым платная образовательная деятельность была квалифицирована уже как предпринимательская. Понятие непредпринимательской деятельности свелось, таким образом, только к образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. Соответственно, вся остальная деятельность для целей налогообложения стала рассматриваться как предпринимательская.

До сих пор остается недостаточно ясным понятие реинвестирования доходов в образовательный процесс. Налоговая служба г. Москвы в разъяснении, данном Московскому авиационному институту, определила реинвестирование как расходование средств по существу и в соответствии со статьями бюджетной сметы образовательного учреждения, т. е. на:

¦ выплату заработной платы;

¦ приобретение инвентаря и оборудования;

¦ текущий и капитальный ремонт и др.

Однако такое разъяснение, очень важное для практической работы, все же является недостаточным по двум причинам:

¦ данное толкование было сделано только для Москвы, а налоговые службы остальных регионов могли соглашаться с ним или нет;

¦ оно не давало обобщенного подхода к решению конкретных вопросов, возникающих в практике.

Ясность в ситуацию внесло письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в котором оно по согласованию с Минфином России предложило считать реинвестированием расходование средств в образовательном учреждении на:

¦ оплату труда работников, не учтенную в затратах на выполнение работы, принесшей доход;

¦ начисления на данную заработную плату (единый социальный налог);

¦ расходы, связанные с производственной практикой учащихся;

¦ приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе;

¦ приобретение дополнительных учебных программ, книг для библиотек;

¦ капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов данного учреждения, спортивных сооружений.

Все остальные расходы предложено осуществлять за счет бюджетных ассигнований или из прибыли, остающейся в распоряжении образовательного учреждения после уплаты налогов.

В настоящее время считаются произведенными на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса следующие расходы:

¦ оплата труда работников образовательных учреждений, в том числе их материальное стимулирование,

¦ начисления на оплату труда;

¦ стипендии учащимся и прочие трансферты населению, в том числе и на увеличение их размеров сверх установленных норм;

¦ расходы на компенсацию педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

¦ расходы на компенсацию аспирантам, докторантам образовательных учреждений за приобретение научной литературы;

¦ расходы на выплаты денежных компенсаций для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, ежегодного и единовременного пособий (включая пособие при выписке из учреждений образования) обучающимся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и другим лицам, находящимся на гособеспечении в образовательных учреждениях;

¦ расходы на выплаты социального характера, включая компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам, в частности на лечение, отдых, питание, проезд;

¦ расходы на компенсацию стоимости проезда работника и членов его семьи, а также провоз багажа в случае переезда работника из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей к новому месту жительства в связи с прекращением или расторжением трудового договора по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия);

¦ расходы на оплату льготного проезда учащихся образовательных учреждений на железнодорожном, авиационном, морском, речном и автомобильном транспорте, городском электротранспорте;

¦ расходы на возмещение дополнительных расходов, связанных с компенсацией удорожания стоимости питания учащейся молодежи в школах, профтехучилищах, студентов в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантов;

¦ приобретение канцелярских принадлежностей, расходных материалов и предметов снабжения, в том числе для текущих хозяйственных целей;

¦ медикаменты и перевязочные средства, а также прочие лечебные расходы (в том числе оплата медицинского обслуживания учащихся, сотрудников);

¦ приобретение мягкого инвентаря и обмундирования, в том числе компенсация за обмундирование;

¦ приобретение продуктов питания и выплата денежной компенсации в соответствии с действующим законодательством, в том числе учащимся и воспитанникам расходы на увеличение размера сверх установленных норм;

¦ приобретение мебели и прочего инвентаря;

¦ приобретение горюче-смазочных материалов, запчастей;

¦ оплата расходов на командировки и служебные разъезды, в том числе загранкомандировки;

¦ оплата транспортных услуг, прочие транспортные расходы (по содержанию собственного автомобильного, гужевого и других видов транспорта, включая текущий ремонт автомобилей и других транспортных средств; компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок образовательного учреждения; расходы по найму транспорта по доставке денежной наличности; транспортное обслуживание учащихся);

¦ оплата услуг связи;

¦ коммунальные расходы по помещениям, находящимся на балансе образовательного учреждения;

¦ оплата содержания помещений [(содержание в чистоте служебных помещений, в том числе общежитий образовательных учреждений, зданий, дворов (в том числе поливка дворов, вывоз и уборка мусора и других нечистот); обслуживание лифтов; расходы на противопожарные мероприятия; расходы по дезинфекции и дератизации, истреблению грызунов, разных насекомых; расходы по стирке белья и санитарно-гигиеническому обслуживанию воспитанников образовательных учреждений; расходы на благоустройство прилегающих территорий; расходы по очистке прилегающих к образовательному учреждению территорий, улиц, уборка снега и другие расходы)];

¦ оплата потребления тепловой энергии;

¦ оплата потребления газа;

¦ оплата потребления котельно-печного топлива;

¦ оплата потребления электрической энергии;

¦ оплата водоснабжения и водоотведения;

¦ оплата аренды помещений и земли для учебных целей;

¦ оплата льгот по коммунальным услугам работникам образовательных учреждений в соответствии с действующим законодательством;

¦ оплата услуг научно-исследовательских организаций;

¦ оплата услуг по проведению экспертиз, лицензированию, аттестации и аккредитации образовательных учреждений;

¦ оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, в том числе транспортных средств;

¦ оплата текущего ремонта зданий и сооружений, находящихся на балансе образовательного учреждения;

¦ оплата прочих текущих расходов, в том числе: оплата договоров по вневедомственной охране и пожарной сигнализации; расходы на организацию и проведение мероприятий культурно-просветительного характера на организацию культурно-массовой, физкультурно-оздоровительной работы с учащимися, воспитанниками, на санаторно-курортное лечение и отдых студентов; проведение физкультурных мероприятий и массовой оборонной работы в образовательных учреждениях; оплата информационно-вычислительных услуг; оплата учебных экскурсий среди учащихся, среди учащихся, воспитанников; расходы воспитанников; расходы на производственную практику учащихся, учебные расходы; расходы на проведение мероприятий международного межвузовского сотрудничества; расходы на выдачу учащимся и воспитанникам похвальных листов, медалей, а также наград участникам физкультурных соревнований.

Часть 2. РАЗВИТИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОУ

2.1 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Основным источником финансирования дошкольного образовательного учреждения на сегодняшний день является местный (или ведомственный) бюджет и родительская плата. Согласно существующим нормам, размер родительской платы не должен превышать 20% от стоимости содержания ребенка. При этом для ряда категорий населения предусмотрены существенные льготы, вплоть до полной отмены родительской платы. Учитывая скудость финансирования детских садов, которая давно стала горькой реальностью, особое значение для нормального существования дошкольного образовательного учреждения приобретают внебюджетные источники финансирования.

К наиболее распространенным внебюджетным источникам финансирования детского сада относятся:

1. Оказание платных услуг;

2. Благотворительные и спонсорские взносы;

3. Плата предприятий за содержание детей (в случае заключения с предприятием соответствующего договора);

4. Доходы от научной деятельности (создание и передача интеллектуальной собственности, оказание услуг научного характера, выполнение научно-исследовательских работ, включая гранты);

5. Доходы от предпринимательской деятельности образовательного учреждения.

В практической деятельности в рамках законодательно установленных направлений сформировался существенно более широкий перечень направлений поступления доходов.

Учитывая множественность направлений и видов приносящей доходы деятельности, можно сказать, что в этой ситуации одной из важнейших проблем является организация процесса планирования доходов дошкольного образовательного учреждения с целью максимально эффективного их использования.

Умелое привлечение средств из внебюджетных источников часто становится основой благополучия детского сада. Стабильное финансирование открывает перед дошкольным учреждением возможности не просто выжить, а развивать материально-техническую базу, воплощать в жизнь современные педагогические программы и при этом привлечь и сохранить самые лучшие, опытные педагогические кадры.

В данной книге мы рассмотрим каждый из этих основных источников внебюджетного финансирования и расскажем о том опыте, который накоплен успешно развивающимися детскими садами. Технологии привлечения дополнительного финансирования не требуют каких-либо сверхъестественных усилий и особых, выдающихся способностей. Грамотное построение работы со спонсорами, родителями, общественными и коммерческими организациями позволит любому дошкольному образовательному учреждению избавиться от унизительной нищеты.

Нормативно-правовое регулирование привлечения внебюджетных средств

Наряду с бюджетными средствами, важным источником финансового обеспечения образовательной деятельности государственных образовательных учреждений являются внебюджетные средства, т. е. доходы от самостоятельной уставной деятельности. Право ведения такой деятельности предоставлено образовательным учреждениям законодательно.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими привлечение внебюджетных средств образовательного учреждения, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Закон РФ «Об образовании» в редакции Федерального закона от 13.01.96 г. № 12-ФЗ (ст. 32, 35, 41, 43, 45);

3. Постановление Правительства РФ от 23.10.98 г.

№ 1239 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 22.08.98 г. № 1001» (п. 3);

4. Приказ Министерства финансов РФ от 21.06.2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов»;

5. Инструктивные рекомендации МО РФ (Инструктивное письмо о внебюджетных средствах образовательных учреждений от 15.12.98 № 57).

Рассмотрим некоторые из законодательных актов.

П. 3 (абзац 2) ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации: «Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям», т. е. дошкольные образовательные учреждения имеют право осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность.

П. 5 ст. 43 Закона РФ «Об образовании»: «Образовательное учреждение вправе с согласия собственника использовать закрепленные за ним финансовые средства и иные объекты собственности в осуществляемой им деятельности, связанной с получением дохода...».

П. 8 ст. 48 Закона РФ «Об образовании»: образовательным учреждениям предоставлено право осуществления платной образовательной деятельности. «Образовательное учреждение независимо от его организационно-правовой формы вправе привлекать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных образовательных услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц».

Для успешного осуществления в детском саду возможностей привлечения и использования внебюджетных средств необходимо принять следующие локальные акты:

1.Положение о внебюджетных источниках финансирования;

2.Положение о Попечительском совете.

Приведем пример Положения о внебюджетных средствах в дошкольном образовательном учреждении.

ПОЛОЖЕНИЕ О ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВАХ ДОУ

1. Общие положения.

1.1. Настоящее положение является локальным нормативным актом, регулирующим порядок образования, хранения, расходования внебюджетных средств детского сада № .

1.2. Настоящее Положение разработано в соответствии с

¦ Законом РФ «Об образовании» в редакции Федерального закона от 13.01.96 г. № 12-ФЗ (ст. 32, 35, 41,43,45);

¦ Постановлением Правительства РФ от 23.10.98 г. № 1239 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 22.08.98 г. № 1001» (п. 3);

¦ Приказом Министерства финансов РФ от 21.06.2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов»;

с учетом

¦ Инструктивных рекомендаций МО РФ (Инструктивное письмо о внебюджетных средствах образовательных учреждений от 15.12.98 № 57).

2. Порядок образования (формирования) внебюджетных средств

2.1. ДОУ № является учреждением, которое

выполняет функции в интересах общества и содержится за счет бюджета и внебюджетных средств.

2.2. Внебюджетные средства ДОУ № -- это средства, поступившие в соответствии с законодательством в распоряжение учреждения, кроме бюджетных ассигнований, формируемые за счет других источников.

2.3. Источниками формирования внебюджетных средств ДОУ № являются:

2.3.1. Добровольные пожертвования родителей и других лиц.

2.3.2. Целевые пожертвования физических и (или) юридических лиц.

2.4. Настоящие источники, указанные в п. 2.З., составляют Перечень внебюджетных средств ДОУ № , им присваивается отдельный код, который применяется при составлении смет и отчетов по внебюджетным счетам.

2.5. Источниками внебюджетных средств могут также быть средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

2.6. Формированием внебюджетных средств ДОУ № занимается Попечительский совет и заведующий ДОУ № .

2.7. ДОУ № | может иметь и использовать внебюджетные средства на следующих условиях:

а) их образование разрешено законом и (или) нормативными актами;

б) имеется смета доходов и расходов, утвержденная в установленном порядке;

в) существует Положение о внебюджетных средствах, утвержденное Попечительским советом и заведующим ДОУ.

3. Порядок расходования внебюджетных средств

3.1. Распорядителями внебюджетных средств ДОУ № являются Попечительский совет и заведующий детским садом.

3.2. Главным распорядителем является заведующий, наделенный

¦ правом утверждения смет доходов и расходов по внебюджетным средствам,

¦ правом взимания доходов и осуществления расходов с внебюджетных счетов на мероприятия, предусмотренные в утвержденных сметах доходов и расходов.

3.3. Составление сметы.

3.3.1. Смета доходов и расходов по внебюджетным средствам -- это документ, определяющий объемы поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств.

3.3.2. Проект сметы составляет заведующий детским садом на предстоящий финансовый год. В период нестабильности внебюджетных доходов, становления Попечительского совета допускается составление сметы на квартал.

3.3.3. В доходную часть сметы включаются суммы доходов на планируемый год (квартал), а также остатки внебюджетных средств на начало года (квартала), которые включают остатки денежных средств и непогашенную дебиторскую задолженность предыдущих лет, а также предусмотренное нормативными актами перераспределение доходов.