С 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями НК пункт 1 статья 1 законодательство РФ и налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах. В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогообложения, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

Налоговая реформа в настоящее время осуществляется по следующим направлениям:

- сокращение количества налогов;

- объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;

- отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличии от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, НДФЛ позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрировать ими.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод налогообложения доходов различных социальных групп.

Необходимо совершенствовать и налог на добавленную стоимость. На протяжении длительного периода времени он рассматривался как один из наиболее надёжных налогов, скрыть который затруднительно. Однако резкое повышение экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой привело к росту возврата НДС экспортёрам из федерального бюджета. В таких условиях следует рассмотреть возможность альтернативного подхода к его зачёту. При экспорте товаров суммы уплаченного НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведёт к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчётах.

Продолжение налоговых реформ должно свести к минимуму возможности незаконного уклонения от налогов. Если мелкий и средний бизнес зачастую работает в «тени», то крупные компании широко используют трансфертное ценообразование.

Минфин РФ предлагает ряд мер по совершенствованию налогового регулирования в сфере трансфертного ценообразования (применяемого при сделках между взаимозависимыми компаниями, при внешнеторговых и бартерных сделках). Как заявил замминистра финансов РФ Сергей Шаталов, выступая на "круглом столе" в Совете Федерации, необходимо, в частности, четко определить в законодательстве формальные признаки, по которым кампании могут быть признаны взаимозависимыми. Кроме того, по словам замминистра, необходимо обозначить ориентиры, которыми должны руководствоваться суды при рассмотрении таких дел, "чтобы не признавать взаимозависимыми всех и вся только на том основании, что кампании начали переговоры о совершении сделки".

Следует совершенствовать механизмы установления ставок и налоговой базы. Необходимо разрабатывать налоговое законодательство, чтобы взимать платежи, налоговой базой которых являются нескрываемые объекты, и чтобы размер платежей варьировался в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений.

Вступление России в Всемирную торговую организация (далее ВТО) повлечёт за собой снижение государственных пошлин, поэтому целесообразно использовать налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Выплату его можно осуществлять после возмещения капитальных затрат, позволяя сохранить благоприятный налоговый режим и использовать налог в качестве дополнительного стимула к разработке добычи месторождений с высокой степенью выработки.

Объективным фактором рассогласования налоговой политики является ведомственная разобщенность налогов. Бесспорно, что выработка налоговой политики должна быть за Министерством Финансов РФ. В то же время важная роль сохраняется у Министерства Экономического Развития и ФНС.

Что касается Министерства Экономического Развития, то оно, откровенно спекулируя абстрактной идеей о пользе любого сокращения налогов, по существу пытается с её помощью оправдать просчёты в экономическом курсе.

Сложнее с ФНС. Налоговые органы реально ведут всю практическую работу, постоянно связаны с налогоплательщиком, законодательством, судами. Обладая огромным опытом, они способны внести ощутимый положительный вклад в улучшение налоговой политики. Однако их понимание налогов часто ограничивается контрольной функцией ведомства.

Срединное положение Министерства Финансов, единственного звена, которое ответственно ставит и решает финансовые задачи, обрекает его на неизбежную критику со всех сторон. Такая критика естественна и даже полезна до известного предела, но она не может перехлёстывать через край, когда ставится под сомнение осмысленность налоговой политики.

Возможно в стабильной обстановке некоторая разногласица пошла бы на пользу налогам, но в сегодняшней ситуации необходима концентрация идеологической и практической работы в области налогообложения.

Лучшим решением для налогов было бы следующее: ограничение влияния на налоговую политику Министерства Экономического Развития и торговли, сближение Министерства Финансов с МНС и нахождение взаимопонимания с судами в трактовке и применении налогового законодательства. Проведение в жизнь такого решения - задача невероятной трудности, для которой хороши любые средства. Ибо речь идёт о налогах - материальной основе существования государства.

2.2 Направления реформирования налоговой системы в России

Будучи частью общей системы производственных отношений, налоги одновременно отражают реальные потоки денежных средств в процессе перераспределения не только новой стоимости -- национального дохода, но в определенной мере и других частей валового национально го продукта. Именно в этом проявляется роль налогов как активного рычага в руках государства по формированию новой эффективной структуры экономики, адекватной рыночной системе хозяйствования. Начавшееся в 1992 г. активное реформирование налоговой системы было направлено прежде всего на решение не стратегических, а текущих задач государства (уменьшение дефицита бюджета, выплата заработной платы бюджетникам, преодоление кризисно-инфляционных тенденций, погашение внешнего долга и его обслуживание и др.). Почти полностью было прекращено финансирование из бюджета НИОКР и наукоемких отраслей. Это консервировало отсталую структуру экономики. До сих пор налоговая система не использует методы, обеспечивающие прилив капитала в наиболее прогрессивные (в соответствии с мировыми тенденциями) сферы деятельности. Положительным является то, что в бюджетах последних лет резко возрастают ассигнования на образование, хотя их величина значительно ниже, чем в ведущих странах с развитой рыночной экономикой. В то же время, очевидно, что будущее развитие - это инновационно-инвестиционный процесс, базирующийся на формировании и использовании совокупного общественного интеллекта.

В решении тактических и стратегических социально-экономических задач налоговой системе принадлежит особая роль. Что же такое налоговая система и каков механизм ее действия?

Налоговая система представляет собой качественно определенную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налогообложения и органы управления налогообложением. Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом.

Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенную совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. В ходе осуществляемой в Рос сии налоговой реформы еще не создан налоговый механизм, отражающий интересы всех субъектов переходной экономики. В целом реформа проводится на базе обоснованных принципов (см. рис. 2.1).

Рис. 2.1. Принципы налоговой реформы.

Но гипертрофированная реализация не которых функций налогов, в частности, фискальной и контрольной, привела к неэффективному функционированию на логовой системы. Об этом свидетельствует хотя бы тот факт, что около половины ВВП производится в сфере теневой экономики. Дело в том, что высокое налоговое давление побуждает российские предприятия к уходу в теневой сектор. Этому способствует также сложившаяся необходимость участия предприятий в наличном коррупционном обороте при взаимодействии с контролирующими органами. Устранение государством такого негативного фактора является важной пред посылкой дальнейшей нормализации экономических отношений.

Налоговая реформа изменила всю систему налогообложения, ее цели и проявление функций налогов. В настоящее время главной проблемой, определяющей действенность системы налогообложения, является оптимизация соотношения выполняемых ею функций. Все они реализуются комплексно, что придает налоговой системе новое качественное содержание, обеспечивая потенциальную возможность реализации основных направлений повышения ее эффективности.

Большое значение имеет переход к возмездной (компенсационной) концепции налогов. В ее основе лежит рассмотрение налогов в качестве платы за услуги, оказываемые государством. Поскольку система общественных услуг расширяется, концепция налоговой возмездности находит все более широкое применение за рубежом. Благодаря этому налогоплательщики вправе ставить вопрос о качестве и полноте оказываемых государством услуг, их адекватности величине налогов (охрана личности и бизнеса, организация управления экономикой и обеспечение ее пропорционального развития, формирование инфраструктурной основы экономического роста, обеспечение интеллектуально-информационной основы раз вития, качества жизни и решения комплекса социальных за дач и т.п.). Такой подход к налогообложению значительно повысит ответственность государства за реализацию его регулирующих функций.

Требуется также более полный учет в налоговом механизме всей системы интересов развивающейся рыночной экономики: государства и общества, предпринимателей и непосредственных работников. Для этого понадобится снижение на логового бремени, возлагаемого прежде всего на юридических лиц, т. е. на предприятия, фирмы, корпорации, а также перехода к дифференцированному налогообложению прибыли в зависимости от уровня рентабельности, значимости отраслей и групп предприятий в обеспечении экономического роста.

Немаловажен и переход от пассивно-конфискационной организации налогообложения к активно-стимулирующей через изменение порядка формирования налогооблагаемой базы и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от источников прибыли (например, применение нулевой ставки к прибыли, полученной в данном году за счет снижения себестоимости продукции, что создает стимулы экономить ресурсы, используемые в производстве).

Механизмы налогового макроэкономического регулирования

Налоговая система должна ориентироваться не только на решение тактических, но и долгосрочных стратегических задач, связанных с экономическим развитием, охватывающим как повышение темпов роста экономики, так и качества жизни.

Наконец, нужно последовательно руководствоваться требованиями системности, чтобы была единая направленность механизма налогообложения. Это предполагает построение такой налоговой системы, которая при взаимодействии всех ее элементов давала бы интеграционный импульс для развития производства. Словом, общая направленность налоговой системы призвана иметь воспроизводственный характер, способствовать эффективному развитию производственных инвестиций и предпринимательской инициативы.

Все это требует изменения концепции налогообложения в России. Оно должно превратиться в решающий комплексный фактор экономического развития. Налоговую систему необходимо повернуть лицом к интересам производства, стимулируя его рост на основе использования инновационно-инвестиционного типа воспроизводства. Необходим выбор таких ставок налогов, такой базы и механизма налогообложения, чтобы изъятие налогов из прибыли предприятий не при останавливало развития производства, как это происходит сейчас, а, напротив, создавало дополнительный импульс для его роста.

Мировая практика налогообложения уже давно базируется на положении об эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок и объемом дохода, а следовательно, и на логовых поступлений. По мере снижения налоговых ставок усиливается тенденция доходов предприятий к росту. Соответственно растут и поступления налоговых платежей в бюджет за счет возрастания налогооблагаемой базы (объема производства, доходов). Это можно представить следующей кривой:

Рис. 2.2. Зависимость налогооблагаемой базы от уровня налоговой ставки.

Кривая Н_с -- В_п отражает зависимость между изменением налоговых ставок (Н) и ростом базы налогообложения -- выручки (дохода) предприятия (В). На отрезке Н_с -- К снижение налоговых ставок не приводит к существенному росту доходности предприятий. А на отрезке К -- В_п на каждый пункт снижения налоговых ставок приходится гораздо большее увеличение темпов роста доходов и налоговой базы. Поэтому коэффициент эластичности -- соотношение темпов роста доходов (выручки) и темпов снижения налоговых платежей -- на отрезке Н_с -- К < 1, а на отрезке К --В_п > 1, а в точке К= 1.

Как установлено мировой практикой, максимально возможный уровень изъятия добавленной (вновь созданной) стоимости через налоговую систему, должен находиться в среднем в пределах 33--35% (тогда как в России он составляет примерно 60%). Дальнейшее повышение ставок тормозит развитие производства, лишая его источников инвестиций и стимулов, сокращает налоговую базу и ведет к уменьшению налоговых платежей. Снижение же налоговых ставок (до определенного уровня) стимулирует развитие производства и ведет к росту налоговых поступлений. Это наглядно подтвердил новый порядок налогообложения доходов физических лиц, введенный в России с 2001 года. При снижении налоговой ставки до 13% поступившие в бюджет суммы налоговых платежей возросли более чем в полтора раза.

Необходимость такого методологического подхода подтверждает также общепризнанный вывод американского экономиста Артура Лаффера, построившего кривую зависимости об щей суммы налоговых поступлений от величины используемых ставок налогов.

Рис. 2.3. Кривая А. Лаффера.

Приведенная кривая свидетельствует о том, что величина на логовых поступлений (рост налогооблагаемой базы) возрастает до определенного уровня роста налоговой ставки (в среднем, в пределах 35% изъятия добавленной стоимости).

При дальнейшем росте налоговых ставок налоговые поступления резко сокращаются. Налоговая система, таким образом, должна строиться так, чтобы не препятствовать проявлению предпринимательской инициативы и интереса приложения труда в сфере производства товаров и услуг. К сожалению, российская налоговая система не отвечает этому требованию. Средний уровень изъятия доходов предприятий (добавленной стоимости) составляет в России значительно большую долю, чем в странах с развитой рыночной экономикой, в таких как Англия, США, Германия и др.

Для усиления регулирующей (стимулирующей) роли налогов большое значение имеет их деление на прямые и косвенные. Прямые налоги вносятся непосредственно из доходов конкретного физического или юридического лица. Косвенные налоги, как правило, выступают налогами с оборота, будучи добавкой к цене товара, оплата которой перекладывается на покупателя (потребителя товара или услуги). Если субъект налогообложения (лицо, фактически оплачивающее налог) и плательщик (лицо, которое осуществляет операцию по платежу налога) сов падают в одном лице (физическом или юридическом), то налог является прямым. Если же такого совпадения нет, -- то налог косвенный. Так, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль относятся к прямым, а НДС и акцизы -- к косвенным, так как субъектом обложения выступает здесь конечный потребитель, а предприятие (плательщик налога) лишь вносит налог в бюджет.

В российской экономике преобладают косвенные налоги -- НДС, акцизы и другие. Они составляют в об щей сумме поступающих налогов более 70%. В США соотношение обратное -- около 70% составляют поступления от прямых налогов. Значительное преобладание косвенного налогообложения в России свидетельствует о недостаточной "прозрачноеги" налоговой системы, ее завуалированности и фискальной направленности. Целесообразно в большей мере использовать в российской налоговой системе прямое налогообложение, отвечающее требованиям современных прогрессивных тенденций развития налоговых систем.

Следует также учитывать, что уровень налогов, особенно косвенных, наряду с другими факторами во многом определяет высоту цен. С точки зрения налоговых элементов цену можно, используя соответствующую символику, представить в следующем виде:

Цро=Сз+Сн+Фн+Пн + Пч +Акц + НДС+Нацн + Нацч,

где Цро -- розничная цена; Сз -- затраты на производство; Сн - налоги, входящие в себестоимость (например, единый социальный налог и другие -- всего 12 налогов); Фн -- налоги, выплачиваемые из финансового результата (например, налог на имущество предприятий и другие -- всего 3 налога); Пн -- на лог на прибыль и другие налоги, выплачиваемые из прибыли (недоимки по налогам и т.п.); Пч -- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (прибыль-нетто, выступающая единственной частью валового дохода, остающейся у предприятия); Акц -- акциз (средняя ставка около 40% по подакцизным товарам); НДС -- налог на добавленную стоимость (ставка 20% и 10% по социально значимым товарам по списку правительства); Нацн -- торговая наценка, направляемая на покрытие издержек обращения и налогов; Нацч -- часть торговой наценки, образующей чистую прибыль торговли.

Одним из основных, общепринятых в цивилизованном мире, принципов построения налоговой системы является однократность обложения. В российской практике используется 2--3-кратное и больше обложение налогом одних и тех же сумм до хода. Например, единый социальный налог фактически выступает налогом на заработную плату (начисления к фонду зарплаты), кроме того, заработная плата облагается подоходным на логом, затем акцизом (по подакцизным товарам входит в облагаемую базу), а затем еще облагается налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж. К тому же единый социальный налог входит в налогооблагаемую базу акцизов, а акцизы -- в налогооблагаемую базу НДС. И так далее...

Доля налоговых сумм в цене товаров составляет по подакцизным товарам от 60% до 95%, а по товарам, в цене которых нет акциза -- 30-60% в зависимости от их видов и величины налоговых ставок. Словом, пора уже всерьез подумать об ограничении многократного обложения, о резком снижении ставок налогов при повторном налогообложении (если без него не обойтись), о более широком использовании нулевых налоговых ставок, как это делается в странах с развитой рыночной экономикой.

Естественно, что уменьшение доли налогов в цене повышает конкурентоспособность товаров. Предприятие имеет возможность наряду со снижением цен увеличить долю чистой прибыли и, таким образом, активизировать инвестиционный процесс. Высокая доля налогов в ценах снижает действенность рыночных рычагов и влияние рыночных факторов на ценообразование (спрос и предложение). Она заставляет производителей изменять ассортимент товаров с целью уменьшения налоговых платежей.

Как уже упоминалось, предпринимательский доход выступает в виде чистой прибыли. Только чистая прибыль остается у владельца капитала и распределяется собранием акционеров. Она направляется на выплату дивидендов, формирование раз личных резервных фондов, предусмотренных Уставом предприятия или постановлениями правительства. Чистая прибыль наряду с амортизационными отчислениями выступает основным источником инвестиций. Часть ее может быть использована в целях стимулирования работников (система участия в при были) и т.п.

Величина чистой прибыли при существующей налоговой системе совершенно недостаточна для нормального развития предприятий. Если оценивать рентабельность по чистой при были (соотношение чистой прибыли и всего примененного капитала, который отражается в виде валюты баланса предприятия), то ее уровень в промышленности не превысит 1%. К тому же большинство предприятий получают символическую чистую прибыль -- несколько десятков тысяч рублей. В промышленности более трети предприятий убыточны, многие находятся на грани банкротства и лишь 7--8% предприятий работает нормально. Естественно, что при таком уровне чистой прибыли предприятия не могут нормально развиваться.

Необходимо срочно исправлять такое положение. Роль государства состоит в том, чтобы определить минимальный уровень рентабельности по общей (12--17%) и по чистой прибыли (при мерно 8--10%) и ориентировать предприятия, используя налоговое стимулирование, на ее достижение.

Все налоги по их отношению к доходам предприятия можно разделить на прогрессивные, когда ставка налога возрастает в зависимости от величины дохода, пропорциональные, когда ставка остается неизменной, и регрессивные, когда по мере роста налогооблагаемой базы ставка налога снижается. В налоговых системах разных стран, в том числе России, используются все эти типы налогов. Например, российский подоходный налог с физических лиц имеет пропорциональное построение (единая ставка -- 13% независимо от дохода). К регрессивным налогам можно отнести единый социальный налог (по мере роста оплаты труда ставка снижается). Налог на землю -- прогрессивный (ставка зависит от размера участка земли).

Заключение

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенность сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Изученный материал позволяет, в результате, сделать следующие выводы.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетие, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате, неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугам высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально-экономической системы общества.

Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов, должна удовлетворять ряду требований:

- быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных забот;

- стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

- поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

- стимулировать научно-технический прогресс;

- затраты ресурсов общества на функционирование налоговой системы и обеспечение контроля за деятельностью налоговых служб, а также на систему наказания за нарушения налогового законодательства должны быть минимальны.

При этом она не должна заставлять граждан и юридические лица выдумывать способы ее обмана и поощрять граждан и юридические лица к действиям в теневой экономике.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в данные отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.

Налоговая реформа также коснется выравнивания налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. с учетом поправок, внесенных законом Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 7-ФЗК // Российская газета. - 1993. - № 237 ; 2008. - № 267.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ в ред. федер. закона от 09 февраля 2009 г. № 7-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. - №32. - Ст. 3301 ; 2009. - №7. - Ст. 775.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ в ред. федер. закона ред. 17.07.2009 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5. - Ст. 410 ; 2009. - № 29. - Ст. 3582.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ в ред. федер. закона от 09.03.2010 г. № 20-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824 ; 2010. - № 11. - Ст. 1169.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ в ред. федер. закона от 05.04.2010 г. № 41-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 ; 2010. - № 15. - Ст. 1737.

6. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования : федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ// Российская газета.-2009. - № 137.

7. Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ / К.М. Астапов // Экономист.-2004.- №2.- С. 59.

8. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы/ Е.В. Басалаева // Финансы. - 2007. - №2.- С.27-30.

9. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учебник для вузов / А.В. Брызгалин. - М.: ИНФРА-М, 2008.-232с.

10. Глухов В.В. Налоги - теория и практика: учебник / В.В. Глухов.- СПб.: Специальная литература, 2009. - 356с.

11. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы /И.В. Горский // Финансы. -2007.-№2.- С. 22-26.

12. Горский И.В. О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации / И.В. Горский // Финансы. - 2007. -№ 9.-С.31-33.

13. Грисимова Е.Н. Налогообложение: учебник / Е.Н. Грисимова. - СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2005. - 348с.

14. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение: учебник./Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев.-Ростов н/Д: Феникс, 2009.-416с.

15. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2008.-120с.

16. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник./В.Г. Князев. - М.: Закон и право, 2009. - 260с.

17. Корский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы. / К.В. Корский // Финансы. - 2008. - №2.-С. 23-25.

18. Кушлин В.И. Государственное регулирование рыночной экономики: учебник /В.И. Кушлин.-М.: Рагс, 2008. - 831с.

19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России / Л.Н. Лыкова.- М: БЕК, 2008. - 384с.

20. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Современный бухучет. - 2008. - N 6. - С. 10-21.

21. Пансков В. Близка ли к завершению налоговая реформа./ В. Пансков // РЭЖ. - 2004. - №3.-С. 12-17.

22. Пансков В. Узловые проблемы совершенствования налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершения) / В. Пансков // РЭЖ. - 2007. - №3.-С. 7-21.

23. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 567с.

24. Предприниматель без образования юридического лица /Под ред. М.Ю. Ильичева.-М.: РИОР, 2007.-108с.

25. Резник Г.А. Макроэкономика: учебник/ Г.А. Резник. - Пенза: ПГАСА, 2008. - 280с.

26. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебник/ В.В. Худолеев. - М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2010. - 256с.

27. Черник Д.Г. Налоги: учеб. пособие / Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 656с.

28. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: реформы в РФ / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов // Экономист.-2008.- №2.- С. 54-59.

29. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение: учебник / Л.А. Юринова. - М.: Питер, 2008.-256с.

30. Официальный сайт Министерства Финансов РФ: [Электрон. ресурс].-Режим доступа: http://www.minfin.ru (дата обращения : 30.09.2010г.).

31. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ: [Электрон ресурс].-Режим доступа: http://www.nalog.ru (дата обращения : 30.09.2010г.).

Приложения 1

Рис. 1.1. Принципы построения российской налоговой системы

Приложение 2

Таблица. Элементы налогов, взимаемых с предприятий и организаций

	Субъект	Предмет	Объект	Масштаб	Ед.	Налоговая база
Налог на прибыль	Юридические лица (ЮЛ), филиалы и другие обособленные подразделения предприятий	Экономический эффект от деятельности хозяйствующих субъектов	Валовая прибыль	Денежный	Руб.	Прибыль от реализации плюс сальдо по внереализационным операциям минус иные доходы, облагаемые в особом порядке, а также льготы
НДС	ЮЛ всех форм и видов собственности; иностранные ЮЛ и их филиалы	Добавленная стоимость	Обороты по: а) реализации товаров в РФ; б) передаче безвозмездно товаров; в) импорту товаров	Денежный	Руб.	Облагаемый оборот, а также штрафы, пени, неустойки только по облагаемому обороту
Налог на имущество предприятий (г. Петрозаводска)	Предприятия и учреждения, банки, компании с иностранным участием, а также филиалы	Имущество, находящееся на балансе	Основные средства и нематериальные активы (минус износ), запасы и затраты	Денежный	Руб.	Среднегодовая стоимость

Приложение 3

Таблица. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц

	Субъект	Предмет	Объект	Масштаб	Ед.	Налоговая база
Налог на доходы физических лиц	Граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства	Материальные блага в денежной и натуральной форме, в т.ч. в виде выгоды, полученной по вкладам в банках	Получение дохода как на территории РФ, так и за ее пределами	Денежный	Руб.	Совокупный доход, получаемый в календарном году, за вычетом льгот
Налог на имущество физических лиц	Собственники имущества - граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства	Здания, строения, сооружения; Транспортные средства	Право собственности на имущество	Денежный, лошадиная сила, мощность	Руб; л/с; кВт.	Стоимость имущества; кол-во л/с; число кВт

Размещено на Allbest.ru