Совершенствование налогового планирования в ООО "СтройДом" на современном этапе

Организационная структура фирмы ООО «СтройДом» представлена на рис. 2. Во главе предприятия стоит генеральный директор ООО «СтройДом». Функциями генерального директора являются:

- организация всей работы фирмы;

- ответственность за ее состояние и состояние трудового коллектива;

- представление интересов фирмы во всех учреждениях и организациях;

- заключение договоров;

- издание приказов и распоряжений в соответствии с законодательством РФ.

Руководителю подчиняются: главный бухгалтер; инспектор по кадрам; секретарь; начальник коммерческого отдела; начальник транспортного отдела; начальник хозяйственного отдела; заведующий складом; охрана.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Организационная структура ООО «СтройДом»

Основу компании ООО «СтройДом» составляют 3 отдела:

- коммерческий отдел;

- бухгалтерия;

- транспортный отдел.

Остальные службы дополняют весь цикл цепочки.

Главный бухгалтер ООО «СтройДом» руководит бухгалтерией.

Бухгалтерия - занимается управленческим и финансовым учетом организации, в нее включаются главный бухгалтер, отвечающий за учетную политику, бухучет, отчетность и финансовое управление организацией, а так же 2 прочих сотрудника - бухгалтер-кассир и бухгалтер-экономист.

Начальник коммерческого отдела руководит работой бюро сбыта и снабжения. Содержание функций бюро сбыта включает три направления: планирование (прогнозирование), организацию, контроль и координацию продажи товаров фирмы. Каждое из направлений состоит из ряда функций, соответствующих специфике данного направления. Заключение договоров и контроль исполнения. Санкции в отношении поставщика, нарушившего условия поставки, могут иметь разный характер: от простого предупреждения или мелкого штрафа вплоть до расторжения договора с ним. Менеджеры по снабжению организуют поставку товаров, работают с оптовыми компаниями.

Хозяйственный отдел осуществляет следующие основные функции:

- обеспечивает надлежащее содержание и эксплуатацию зданий, находящихся на балансе фирмы;

- осуществляет хозяйственное и техническое обеспечение управленческой деятельности персонала;

- осуществляет контроль по рациональному использованию материалов и средств выделяемых для нужд фирмы.

Важнейшая функция секретаря - оказание максимальной помощи руководителю, и экономия его времени.

Склад выполняет функцию по формированию рыночного ассортимента продукции в ожидании заказов потребителей.

Инспектор по кадрам выполняет операции планирования, найма и учета кадров и профессионального обучения и переподготовки кадров. Основные функции инспектора по кадрам:

- формирование кадрового состава;

- подготовка проектов актов (и их регистрация после издания), связанных с поступлением, увольнением, переводом сотрудников, заключение трудовых договоров, направлением в служебные командировки, оформлением должностных инструкций;

- обеспечение должностного роста работников;

- подготовка и ведение штатного расписания;

- оформление отпусков, больничных листов, командировочных удостоверений;

- учет использования рабочего времени;

- подготовка и оформление документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования;

- формирование кадрового резерва, организация работы с кадровым резервом и его эффективное использование;

- оформление и учет наградных материалов;

- оформление и выдача служебных удостоверений;

- ведение и хранение личных дел, трудовых книжек работников, личных карточек формы Т-2, своевременность и правильность внесения в них изменений;

- обеспечение соблюдения правил внутреннего трудового распорядка.

Транспортный отдел. Организация транспортного обслуживания - доставка, разгрузка и вывоз товара фирмы. Техническое обслуживание транспортных средств, их узлов и деталей в соответствии с установленной технологией.

Главной целью охраны ООО «СтройДом» является обеспечение устойчивого функционирования фирмы и предотвращение угроз ее безопасности, защита законных интересов организации от противоправных посягательств, охрана жизни и здоровья персонала, недопущения хищения финансовых и материально-технических средств, уничтожения имущества и ценностей, разглашения, утраты, утечки, искажения и уничтожения служебной информации, нарушения работы технических средств, обеспечения торговой деятельности, включая и средства информатизации.

Разработанная организационная структура предполагает создание сети, по которой проходят управленческие решения, осуществляется информационная связь различных уровней управления и контроль за выполнением решений.

В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом, приказами и распоряжениями дирекции предприятия, планами, графиками и технической документацией.

Тип организационной структуры управления ООО «СтройДом» можно представить как линейно-функциональный.

Линейно-функциональная система обеспечивает, начиная со второго уровня иерархии, деление задачи управления «по функциям». Штабы могут создаваться в центральных и других органах управления, образовывая штабную иерархию.

Эта структура управления характеризуется:

- высокой централизацией стратегических решений и децентрализацией оперативных,

- организацией директивных связей по однолинейному принципу,

- преобладающим применением инструментов координации с технической поддержкой.

Структура имеет следующие преимущества:

- обеспечивает высокую профессиональную специализацию сотрудников,

- позволяет точно определить места принятия решений и необходимые ресурсы (кадровые),

- способствует стандартизации, формализации и программированию процессов управления.

Недостатки:

- образование специфических для функциональных подразделений целей затрудняет горизонтальное согласование,

- структура жестка и с трудом реагирует на изменения.

Основным рынком, на котором ООО «СтройДом» осуществляет свою деятельность, является строительный рынок Российской Федерации. Проведем анализ состава, структуры, динамики доходов предприятия. Анализ доходов ООО «СтройДом» в 2008-2009 гг. представлен в табл. 2.

Таблица 2. Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «СтройДом»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменения
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Выручка от реализации продукции	45568	97,20	51761	93,25	+6193	-3,95
Себестоимость продаж	41474	88,47	40972	73,81	-502	-14,66
Прочие доходы - всего	1311	2,8	3746	6,75	+2435	+3,95
- проценты к получению	72	0,15	173	0,31	+101	+0,16
- прочие доходы	1239	2,65	3573	6,44	+2334	+3,79
ВСЕГО доходов	46879	100	55507	100	+8628	-

Как показывают данные табл. 2, все виды доходов ООО «СтройДом» имеют тенденцию к росту. Это обусловлено следующей группой факторов: рост объемов реализации; структурные сдвиги в ассортименте продукции; степень выполнения договорных отношений.

Наибольший удельный вес в структуре доходов занимает выручка от основного вида деятельности, которая составила 93,25% на конец 2009 года.

Рассмотрим подробнее структуру доходов по основным видам деятельности в ООО «СтройДом» (табл. 3).

Таблица 3. Показатели деятельности ООО «СтройДом» в 2008-2009гг., тыс.руб.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	Изменения (+,-)
1. Объем выручки - всего	45568	51761	+6193
2. Объем выручки от продажи строительной продукции	39621	41052	+1431
3. Доля строительной продукции в общем объеме выручки, % (стр. 2 / стр. 1 * 100%)	86,95	79,31	-7,64

Таким образом, как показывают данные табл. 3 основной удельный вес в выручке от реализации занимает основной вид деятельности - продажа строительной продукции.

Доля продаж строительной продукции в общем объеме выручки на протяжении 2008-2009гг. незначительно сократилась с 86,95% в 2008г. до 79,31% в 2009г., что обусловлено снижением потребительской способности населения страны в связи с возникшим мировым финансовым кризисом, однако в абсолютном выражении наблюдается положительная динамика, которая свидетельствует о приросте в сумме на 1431 тыс.руб. относительно 2008г.

Проанализируем структуру и динамику финансовых результатов ООО «СтройДом» за 2008-2009 г.г. по данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (табл. 4).

Таблица 4. Динамика и состав финансовых результатов ООО «СтройДом» в 2008-2009гг., тыс.руб.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменение	Темп роста, %
Выручка от реализации	45568	51761	+6193	113.6
Полная себестоимость	41474	40972	-502	98.8
Прибыль от продаж	4094	10789	+6695	263.5
Проценты к получению	72	173	+101	240.3
Прочие доходы	1239	3573	+2334	288.4
Прочие расходы	1041	4185	+3144	402.0
Прибыль до налогообложения	4364	10350	+5986	237.2
Отложенные налоговые активы	12	207	+195	1725.0
Налог на прибыль	1096	2843	+1747	259.4
Чистая прибыль	3251	7714	+4463	237.3
Постоянные налоговые обязательства	37	124	+87	335.1

Выручка ООО «СтройДом» от реализации в 2009 г. составила 51761 тыс. руб. Она увеличилась по сравнению с прошлым годом - на 6193 тыс.руб. (на 13.6%). Себестоимость реализации снизилась в анализируемом периоде времени на 502 тыс.руб. или на 1.2% по сравнению с 2008 годом.

Прибыль от продаж в 2009 г. составила 10789 руб. По сравнению с 2008 г. прибыль от продаж увеличилась на 6695 тыс.руб. или в 2.6 раза.

Проценты к получению в 2009 г. по сравнению с прошлым годом увеличились на 201 тыс.руб., или на 140.3 %.

Прочие доходы в 2009 г. составили 3573 тыс. руб., они увеличились по сравнению с 2008 г. на 2334 тыс. руб. или на 188.4 %.

Прочие расходы в 2009 г. составили 4185 тыс.руб., что значительно больше прошлогоднего значения (на 3144 тыс.руб. или в 4 раза).

Прибыль до налогообложения имеет устойчивую тенденцию к росту. В 2009 г. данный показатель составил 10350 тыс.руб., что больше значения аналогичного показателя 2008 г. на 5986 тыс.руб. или на 137.2 %.

Чистая прибыль ООО «СтройДом» также растет. В 2009 г. чистая прибыль составила 7714 тыс.руб., что выше прошлогоднего значения на 4463 тыс.руб. (на 137.3%).

Обобщая все вышесказанное, на протяжении всего анализируемого периода ООО «СтройДом» было прибыльным. Наиболее высоких финансовых показателей ООО «СтройДом» достигло в 2009 г.

Показатели прибыли (кроме валовой прибыли) используются в расчете показателей рентабельности (в числителе). Экономический смысл показателей рентабельности заключается в подсчете прибыли, приходящейся на рубль выручки от продаж, расходов, активов, капитала. Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность организации.

Поэтому далее в работе необходимо проанализировать рентабельность производственной деятельности и капитала ООО «СтройДом».

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Выручка от реализации х 100%

2008г. = 4094 : 45568 х 100 % = 8.984%

2009г. = 10789 : 51761 х 100 % = 20.844%

Рентабельность организации = Чистая прибыль / Выручка от реализации х 100%

2008г. = 3251 : 45568 х 100 % = 7.134%

2009г. = 7714 : 51761 х 100 % = 14.903%

Рентабельность деятельности = Чистая прибыль / Полная себестоимость х 100%

2008г. = 4094 : 41474 х 100 % = 9.871%

2009г. = 10789 : 40972 х 100 % = 26.333%

Рентабельность активов = Чистая прибыль / [(Активы на начало + Активы на конец года) / 2] х 100%

2008г. = 3251 : ((29567 + 35011):2) х 100 % = 8.718%

2009г. = 7714 : ((35011 + 40150):2) х 100 % = 20.527%

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль / [(Собственный капитал на начало + Собственный капитал на конец года) / 2] х 100%

2008г. = 3251 : ((26218 + 28294):2) х 100 % = 11.928%

2009г. = 7714 : ((28294 + 35290):2) х 100 % = 24.264%

Рентабельность заемного капитала = Чистая прибыль / [(Заемный капитал на начало + Заемный капитал на конец года) / 2] х 100%

2008г. = 3251 : ((3349 + 6717):2) х 100 % = 64.594%

2009г. = 7714 : ((6717 + 4860):2) х 100 % = 133.264%

Рентабельность внеоборотных активов = Чистая прибыль / [(Внеоборотные активы на начало + Внеоборотные активы на конец года) / 2] х 100%

2008г. = 3251 : ((12064 + 12258):2) х 100 % = 26.733%

2009г. = 7714 : ((12258+ 8829):2)х 100 % = 73.164%

Рентабельность оборотных активов = Чистая прибыль / [(Оборотные активы на начало + Оборотные активы на конец года) / 2] х 100%

2008г. = 3251 : ((17503 + 22753):2) х 100 % = 16.152

2009г. = 7714 : ((22753 + 31321):2) х 100 % = 28.531

Результаты произведенного расчета показателей рентабельности ООО «СтройДом» сведем в таблицу 5.

Таблица 5. Показатели рентабельности ООО «СтройДом» в 2008-2009гг., %

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение
Рентабельность продаж	8.984	20.844	+11.86
Рентабельность организации	7.134	14.903	+7.769
Рентабельность деятельности	9.871	26.333	+16.462
Рентабельность активов	8.718	20.527	+11.809
Рентабельность собственного капитала	11.928	24.264	+12.336
Рентабельность заемного капитала	64.594	133.264	+68.67
Рентабельность внеоборотных активов	26.733	73.164	+46.431
Рентабельность оборотных активов	16.152	28.531	+12.379

Как показывают расчеты, в 2008-2009 г.г. продажи ООО «СтройДом» были рентабельными. Рентабельность продаж в 2009 г. составила 20.844 %, что на 11.86 процентных пункта больше аналогичного показателя прошлого года.

Общая рентабельность ООО «СтройДом» также имеет тенденцию к росту. В 2009 г. общая рентабельность предприятия составила 14.903 %, она увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7.769 процентных пункта.

Приведенные в табл. 5 расчеты свидетельствуют об эффективном использовании активов в условиях ООО «СтройДом», что оценивается положительно. В 2008 г. на 1 руб. активов было получено 8,718 руб. чистой прибыли, а в 2009 г. до 20.527 %.

В 2008 г. на 1 руб. собственного капитала была получена чистая прибыль в сумме 11,928 руб. Рентабельность собственного капитала ООО «СтройДом» в 2009 г. увеличилась до 24.264 %. Следовательно, на предприятии эффективно используется капитал, инвестированный за счет собственных источников финансирования.

Рентабельность заемного капитала ООО «СтройДом» в 2008 г. составила 64.594 %, а в 2009 г. - 233.264 %, что фактически был выше значения 2008 г. на 68.670 %. Следовательно, на предприятии в течение всего анализируемого периода эффективно использовался заемный капитал.

Рентабельность основного капитала ООО «СтройДом» значительно выше, чем всего имущества данного предприятия. В 2009 г. показатель составил 73.164 %, что значительно выше прошлогоднего уровня - на 46.431 процентных пункта.

Рентабельность оборотного капитала ООО «СтройДом» достигла максимального значения также в 2009 г. - 28.531 %. В 2008 году показатель составил 16.152 %, что значительно ниже как значения 2009 г. - на 12.379 %.

Обобщая все вышесказанное, ООО «СтройДом» рентабельно в течение всего анализируемого периода. Максимального уровня рентабельности производственной деятельности и капитала исследуемое предприятие достигло в 2008 г.

2.2 Оценка финансового состояния ООО" СтройДом"

С целью оценки имущества ООО «СтройДом» необходимо провести анализ показателей баланса за 2009 г. Анализ начнем с оценки структуры и динамики активов ООО «СтройДом» (табл. 6).

Таблица 6. Структура и динамика активов ООО «СтройДом», тыс.руб.

Показатели	На 31.12.2008 г.	На 31.12.2009 г.	Изменение за год
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	+/-, тыс. руб	темп роста, %
Основные средства	10994	31.3	7367	18.3	-3627	67.0
Незавершенное строительство	1228	3.5	1219	3.1	-9	99.3
Долгосрочные финансовые вложения	24	0.1	24	0.1	-	100.0
Отложенные налоговые активы	12	0.1	219	0.5	+207	1825.0
Итого внеоборотных активов	12258	35.0	8829	22.0	-3429	72.0
Запасы	11091	31.7	11665	29.1	+574	105.2
в том числе: сырье, материалы	25	0.1	32	0.1	+7	128.0
товары для перепродажи	10778	30.8	11238	28.0	+460	104.3
расходы будущих периодов	288	0.8	395	0.9	+107	137.2
НДС по приобретенным ценностям	12	0.1	1	0.1	-11	8.3
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев после отчетной даты)	1068	3.0	1171	2.8	+103	109.6
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев после отчетной даты)	238	0.7	563	1.4	+325	236.6
Денежные средства	10344	29.5	17921	44.6	+7577	173.3
Итого оборотных активов	22753	65.0	31321	78.0	+8568	137.7
Всего активов	35011	100.0	40150	100.0	+5139	114.7

На конец 2009 г. стоимость имущества ООО «СтройДом» составила 40150 тыс. руб., что на 5139 тыс. руб. (на 14.7 %) больше значения 2007 г.

Оборотные активы по состоянию на 1 января 2010 г. составили 31321 тыс. руб. По сравнению с началом года их объем увеличился на 8568 тыс. руб., или на 37.7 %. Внеоборотные активы на конец 2009 г. составили 8829 тыс. руб., их размер в течение 2009 г. снизился на 3429 тыс. руб., или на 28.0 %.

Наиболее существенно в абсолютном выражении в 2009 г. увеличился такой вид активов, как денежные средства (на 7577 тыс. руб., или на 73.3 %). Товарные запасы на конец 2009 г. составили 11238 тыс. руб., увеличившись на 574 тыс. руб. или на 5.2 % по сравнению с началом 2009 г. В течение 2009 г. увеличилась как долгосрочная дебиторская задолженность (на 103 тыс. руб., или на 9.6 %), так и краткосрочная (на 325 тыс. руб., или на 136.6 %).

Рис. 3. Структура имущества ООО «СтройДом» на 31.12.2009 г.

В структуре активов ООО «СтройДом» наибольший удельный вес занимают оборотные активы, при этом он имеет тенденцию к росту (с 65.0 % на конец 2008 г. до 78.0 % на конец 2009 г.). При этом удельный вес внеоборотных активов снижается с 35.0 % на конец 2008 г. до 22.0 % на конец исследуемого периода.

Основную часть оборотных активов ООО «СтройДом» занимают денежные средства (44.6 % активов в конце 2009г.) и товары (28.1% активов в конце 2009г.). Удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности увеличился с 0.7 % до 1.4 % на конец 2009г.

По итогам анализа имущества ООО «СтройДом» можно отметить две проблемы данного предприятия - замораживание большого остатка денежных средств на расчетном счете и значительный объем дебиторской задолженности. Поэтому оптимизация денежных средств и дебиторской задолженности являются важными направлениями укрепления финансового состояния данного предприятия.

Рис. 4. Динамика имущества ООО «СтройДом» за 2009г.

Причины увеличения (уменьшения) имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

В мировой практике считается целесообразным приобретать оборотные материальные средства за счет краткосрочных кредитов, так как оборотные средства должны приносить больший доход, чем плата за кредит.

Получив заемные средства под меньший процент, чем рентабельность предприятия, можно повысить доходность собственного капитала.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Проанализируем структуру и динамику капитала ООО «СтройДом» в 2009 г. (табл. 7).

Таблица 7. Структура и динамика капитала ООО «СтройДом», тыс.руб.

Показатели	На 01.01.2009 г.	На 31.12.2009 г.	Изменение за год
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	+/-, тыс. руб.	темп роста, %
Уставный капитал	1121	3.2	1121	2.8	-	100.0
Добавочный капитал	17020	48.6	14110	35.1	-2910	82.9
Резервный капитал	78	0.2	78	0.2	-	100.0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	10075	28.8	19981	49.8	+9906	198.3
Итого собственный капитал	28294	80.8	35290	87.9	+6996	124.7
Отложенные обязательства	143	0.4	143	0.4	-	100.0
Итого долгосрочных обязательств	143	0.4	143	0.4	-	100.0
Кредиторская задолженность	6552	18.7	4696	11.6	-1856	171.7
в том числе: поставщики и подрядчики	191	0.5	180	0.4	-11	94.2
перед персоналом организации	1472	4.2	1867	4.7	+395	126.8
перед государственными внебюджетными фондами	456	1.3	647	1.6	+191	141.9
задолженность по налогам и сборам	1111	3.2	509	1.2	-602	45.8
прочие кредиторы	3322	9.5	1493	3.7	-1829	44.9
Задолженность перед участниками	22	0.1	21	0.1	-1	95.5
Итого краткосрочных обязательств	6574	18.8	4717	11.7	-1857	71.8
Всего пассивов	35011	100.0	40150	100.0	+5139	114.7

Как видно из табл. 7, капитал ООО «СтройДом» на конец исследуемого периода составил 40150 тыс. руб., в течение 2009 г. он увеличился на 5139 тыс. руб., или на 14.7 %.

Наибольший удельный вес в структуре капитала ООО «СтройДом» занимает собственный капитал, он увеличился с 80.8 % в начале 2008 г. до 87.9 % в конце года.

Рис. 5. Структура капитала ООО «СтройДом» на 31.12.2009 г.

ООО «СтройДом» имеет тенденцию к снижению - с 18.8 % на начало 2009 г. до 11.7 % на конец 2009 г. Большая часть кредиторской задолженности ООО «СтройДом» приходится на задолженность персоналу. На конец 2009 г. ее размер составил 1867 тыс. руб., или 4.7 % всего капитала.

Рис. 6. Динамика капитала ООО «СтройДом» за 2009 г.

Краткосрочные обязательства в течение 2008 г. сократились на 1857 тыс. руб. (на 28.2 %). Собственный капитал ООО «СтройДом» в течение 2008 г. увеличился на 6996 тыс. руб. или на 24.7 % и составил 35290 тыс. руб. Следовательно, повышается финансовая устойчивость ООО «СтройДом» и снижается зависимость данного предприятия от заемного капитала.

По итогам анализа источники финансирования активов ООО «СтройДом» могут быть охарактеризованы как оптимальные.

С целью углубленного анализа платежеспособности ООО «СтройДом» необходимо провести сравнение средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Проведем группировку активов ООО «СтройДом» по степени ликвидности и пассивов по степени срочности их погашения, представив их в табл. 8 для последующего расчета ликвидности баланса компании в анализируемом периоде времени.

Таблица 8. Агрегированные показатели баланса ООО «СтройДом» за 2008-2009гг., тыс.руб.

Агрегат	Статьи баланса	Код строк баланса	2008г.	2009г.	Изменение
Активы
А1	Наиболее ликвидные	250+260	10344	17921	+7577
А2	Быстрореализуемые	240	238	563	+325
А3	Медленно реализуемые	210 + 220 + 230+270	12171	12837	+666
А4	Трудно-реализуемые	190	12258	8829	-3429
Пассивы
П1	Срочные обязательства	620	6552	4696	-1856
П2	Краткосрочные обязательства	610+630	-	-	-
П3	Долгосрочные пассивы	590+640+ 650+660	143	143	-
П4	Собственные средства	490	28316	35311	+6995

Далее проведем анализ ликвидности баланса ООО «СтройДом» за 2008-2009гг. на основании агрегированного бухгалтерского баланса (табл. 9).

Таблица 9. Анализ ликвидности баланса ООО «СтройДом» за 2008-2009гг.

Соотношения	2008г.	2009г.
Сумма, тыс.руб.
А1 - П1	+3792	+13225
А2 - П2	+238	+563
А3 - П3	+12028	+12694
А4 - П4	-16058	-26482
Соотношения
А1 / П1	А1 > П1	А1 > П1
А2 / П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 / П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 / П4	А4 < П4	А4 < П4

По результатам сопоставления текущих активов ООО «СтройДом», сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами, сгруппированными по степени срочности их погашения можно сделать вывод о том, что баланс данного предприятия является абсолютно ликвидным в 2008-2009гг.

В рыночных условиях хозяйственная деятельность современных организаций и ее развитие осуществляется не только за счёт собственных средств, что обусловлено их недостаточностью, но и за счет привлеченных ресурсов, поэтому далее необходимо проанализировать финансовую устойчивость предприятия.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

С помощью трехкомпонентного показателя определяется тип финансовой ситуации по формуле:

Расчеты по трехкомпонентному показателю финансовой устойчивости ООО «СтройДом» сводятся в таблице 10.

Таблица 10. Оценка типа финансового состояния ООО «СтройДом» в 2008-2009 гг., тыс.руб.

Показатели	Код стр., расчет	2008г.	2009г.
1. Источники собственных средств	490	28316	35311
2. Внеоборотные активы	190	12258	8829
3. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	490-190	16058	26482
4. Долгосрочные кредиты	510	-	-
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СДИ)		16058	26482
6. Краткосрочные кредиты	610	-	-
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОВИ)		160580	26482
8. Общая величина запасов затрат (ЗЗ)	210	11091	11665
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных источников финансирования запасов	СОС-ЗЗ	+4967	+14817
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов	СДИ-ЗЗ	+4967	+14817
11. Излишек (+), недостаток (-) основных источников финансирования запасов	ОВИ-ЗЗ	+4967	+14817
Тип финансовой ситуации	S	(1, 1, 1)	(1, 1, 1)
Финансовое состояние	Абсолют-ное	Абсолют-ное

Как показывают произведенные расчеты ООО «СтройДом» в 2008-2009гг. находилось в абсолютно устойчивом финансовой состоянии, что свидетельствует о наличии собственных оборотных средств в 2008-2009гг., снижении финансового риска компании и гарантирует финансовую устойчивость.

Платежеспособность является сигнальным показателем финансового состояния предприятия и характеризуется относительными коэффициентами платежеспособности и ликвидности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств:

К_абс.л. =

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

2008г. = 10344 / 6552 = 1,58

2009г. = 17921 / 4696 = 3,82

2. Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам:

К_крит.л. =

Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.

2008г. = (10344 + 238) / 6552 = 1,62

2009г. = (17921 + 563) / 4696 = 3,94

3. Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства:

К_тек.л. =

В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.

2008г. = (10344 + 238 + 12171) / 6552 = 3,47

2009г. = (17921 + 563 +12837) / 4696 =6,67

4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности:

К_{маневр.} =

В качестве оптимальной величины коэффициент маневренности может быть принят в размере 50%. Это означает, что должен соблюдаться паритетный принцип вложения собственных средств в активы мобильного и иммобильного характера, что обеспечит достаточную ликвидность баланса.

2008г. = 12171 / (10344 + 238 + 12171 - 6552) = 0,75

2009г. = 12837 / (17921 + 563 +12837 - 4696) = 0,48

5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости:

К_об. =

Если значение коэффициента больше или равно единице, предприятие за счет собственных оборотных средств полностью обеспечивает свои оборотные активы, и имеет абсолютную финансовую устойчивость. Чем ниже значение коэффициента, тем неустойчивее финансовое состояние предприятия. Предприятие достигает критического финансового состояния, когда коэффициент имеет значение 10% и ниже.

2008г. = (28316 - 12258) / (10344 + 238 + 12171) = 0,71

2009г. = (35311 - 8829) / (17921 + 563 +12837) = 0,85

Проанализируем платежеспособность и ликвидность ООО «СтройДом» (табл. 11).

Как показывают данные табл. 11 коэффициент абсолютной ликвидности компании находится в пределах нормативной величины, причем благоприятным моментом является его увеличение на 2,24 пункта: в 2008-2009гг. компания была способна погасить в ближайшее время всю краткосрочную задолженность за счет денежных средств.

Коэффициент «критической оценки» в 2008-2009гг. также находится в пределах нормативной величины, причем все краткосрочные обязательства ООО «СтройДом» могут быть немедленно погашены за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности показал, что ООО «СтройДом» в анализируемом периоде времени способно погасить все текущие обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства. Происходит соблюдение нормативной величины, причем благоприятным моментом является положительная динамика данного коэффициента.

Произведенный расчет коэффициента маневренности функционирующего капитала компании показал, что в 2008г. 75% функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности, а в 2009г. она снизилась до 48%, т.е. на 27%.

Положительная динамика коэффициента обеспеченности собственными средствами свидетельствует о пополнении собственных оборотных средств у компании, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Таблица 11. Анализ коэффициентов ликвидности ООО «СтройДом» в 2008-2009гг.

Показатели	Рекомендуемые значения	2008г.	2009г.	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,2-0,7	1,58	3,82	+2,24
Коэффициент «критической оценки»	допустимо 0,7-0,8; Желательно ? 1,5	1,62	3,94	+2,32
Коэффициент текущей ликвидности	оптимальное - не менее 2,0	3,47	6,67	+3,2
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение показателя в динамике - положительный факт	0,75	0,48	-0,27
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Не менее 0,1	0,71	0,85	+0,14

Таким образом, произведенный расчет финансовых коэффициентов показал, что ООО «СтройДом» в анализируемом периоде времени является абсолютно финансово устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

2.3 Анализ налогового бремени ООО" СтройДом"

ООО «СтройДом» применяет общепринятую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль;

- налог на имущество.

Структура налоговых обязательств ООО «СтройДом» перед бюджетом выглядит следующим образом (таблица 12).

Таблица 12 Структура налоговых обязательств ООО «СтройДом»

Налог, подлежащий уплате	2008г.	2009г.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	8202,2	77,16	9317	68,16
Налог на прибыль	1096	10,3	2843	20,8
ЕСН	1310,4	12,3	1347,8	9,9
Налог на имущество	21,9	0,24	162,1	1,14
ИТОГО	10630,5	100	13669,9	100

Проанализировав таблицу конкретно по видам налогов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО «СтройДом» имеет НДС (68,16%), налог на прибыль (20,8%), ЕСН (9,9%), налог на имущество (1,14%).

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

где НН - налоговая нагрузка на предприятие (%);

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

В таблице 12 приведен анализ налоговой нагрузки в абсолютном выражении ООО «СтройДом».

Таблица 12. Анализ налоговой нагрузки ООО «СтройДом»

Показатели	Условное обозначение	2008г.	2009 г.	Отклонения, (+,-)
Выручка от реализации, тыс. руб.	В	45568	51761	+6193
Внереализационные доходы, тыс. руб.	ВД	1311	3746	+2435
Сумма налогов, тыс. руб.	НП	10630,5	13669,9	+3039,4
Налоговая нагрузка, %	НН	22,68	24,63	+1,95

Таким образом, данные таблицы 12 показывают, что выбранная малым предприятием ООО «СтройДом» схема налогообложения не является оптимальной, т.к. совокупная налоговая нагрузка на предприятии имеет тенденцию к увеличению, что является негативным моментом в деятельности ООО «СтройДом», это свидетельствует о том, что мероприятия по оптимизации налогообложения актуальны для данного малого предприятия.

Глава 3. Совершенствование налогового планирования в ООО"

СтройДом" на современном этапе

3.1 Пути налоговой оптимизации для ООО" СтройДом"

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Проведенные расчеты показали, что основная налоговая нагрузка ООО «СтройДом» приходится на НДС и имеет положительную динамику, поэтому руководству предприятия необходимо применить возможности оптимизации данного вида налога.

Сложившаяся ситуация вызывает объективную необходимость разработки предложений по развитию системы налогообложения предприятий розничной торговли на примере ООО «СтройДом».

На сегодняшний день налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения - общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

С помощью упрощенной системы налогообложения и ЕНВД можно оптимизировать также НДС. За счет перераспределения финансовых потоков торговые организации освобождаются от уплаты «обычных» налогов, а именно: на прибыль, на имущество, НДС и ЕСН.

Для перевода предприятия или предпринимателя на один из режимов льготного налогообложения (УСН или ЕНВД) необходимо соблюдать условия, установленные главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает для розничной торговли специальный налоговый режим - так называемый вмененный налог (ЕНВД).

Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов.

Воспользоваться преимуществами вмененного режима можно только в том случае, если ЕНВД введен местными властями (п. 2 ст. 346.26 НК), и компания вписывается в ограничение по торговой площади. Другими словами, если компания торгует через магазин или павильон, то площадь торгового зала не должна превышать 150 квадратных метров (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). В противном случае применять вмененный режим нельзя.

Поскольку ООО «СтройДом» в плановом периоде планирует увеличить торговую площадь, т.е. по метражу в законные сто пятьдесят квадратов будет не вписываться, руководству можно порекомендовать следующее. «Разбить» магазин на несколько торговых залов площадью менее 150 квадратных метров и сдать их в аренду формально независимым друг от друга индивидуальным предпринимателям или фирмам. Они в свою очередь организуют работу по принципу супермаркета: винный отдел, мясной, хлебобулочный и т.д. Принцип работы схемы таков. Покупатель берет товары в каждой секции и оплачивает их в общей кассе (едином кассовом центре). Общая касса принадлежит предпринимателю (или юридическому лицу), который заключил с каждым из арендаторов агентские договоры. На их основании он принимает наличные (или безналичные) деньги от покупателей с тем, чтобы потом передать их арендаторам.

Рис. 7

В то же время, необходимо обратить особое внимание на один нюанс. В случае, когда организовывается единый кассовый центр, предметом агентского договора будет прием денег от физических лиц (покупателей) и передача их принципалу (арендатору). В то же время, согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395-1 «осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц» относится к банковским операциям. Таким образом, возникает риск переквалификации деятельности агента в банковскую. А это предусматривает, в том числе, и уголовную ответственность (ст.172 УК РФ). Но, к счастью, в судебной практике подобных прецедентов пока не было.

Кроме того, эта схема еще «заряжена» риском административной ответственности. Часто контролеры пытаются оштрафовать фирму - владельца товара по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях за неприменение ККМ. По их мнению, если в кассовом чеке вместо названия организации в соответствии с учредительными документами или фамилии индивидуального предпринимателя указано что-то другое (в данном случае наименование предприятия-агента), он признается недействительным (письмо Минфина РФ от 5 января 2004 г. №16-00-17/2).

Тем не менее, указанную точку зрения можно оспорить. Даже если в чеке нет никакой информации, кроме суммы покупки, это не означает, что машина не учитывает наличную выручку в полном объеме. Кроме того, случаи, которые приравниваются к неприменению ККМ, четко прописаны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 31 июля 2003 г. № 16. И данная ситуация в их перечень не входит. Следовательно, штрафовать фирму за неприменение контрольно-кассовой техники в данных обстоятельствах оснований нет. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Центрального округа от 18 июня 2003 года по делу № А48-692/03-19).

Реализуя схему, можно обойтись и без создания единого кассового центра. Кассир, работая по совместительству у всех арендаторов, продукцию мясного отдела будет выбивать на одном кассовом аппарате, молочного -- на другом, кондитерского -- на третьем и т.д. А покупателю при этом будут выданы сразу несколько чеков. Безусловно, этот вариант создаст некоторые организационные неудобства, зато значительно уменьшит вышеназванные налоговые риски.

Вместо множества кассовых аппаратов технически возможно использовать и один кассовый аппарат (машину), но с несколькими встроенными в него фискальными чипами, каждый из которых и регистрируется в налоговой инспекции на каждого из арендаторов. Тогда покупатель, приобретающий товары разных отделов получит один длинный чек с последовательным указанием ИНН и наименований всех продавцов, товары которых он купил. Но все же это будет один чек, а не множество чеков из разных ККМ. Кроме того, такое техническое новшество исключает возможность вполне вероятных ошибок кассира.

Существует и другой, более безопасный способ перехода на вмененный налог, если площадь ресторана превышает пресловутые 150 квадратных метров. Так помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже к торговому залу не относятся (ст. 346.27 НК, ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения»). Поэтому можно попробовать разделить торговый зал ООО «СтройДом», назвав большую его часть складом.

Рис. 8

Чтобы налоговые органы не перепутали «места для отпуска и хранения товаров» с торговой площадью, примите ряд необходимых мер. Желательно наглядно разделить два разных по функциональному назначению помещения. Для этого совсем не обязательно проводить грандиозную реконструкцию -- достаточно поставить легкую перегородку.

Совсем не лишним будет издать локальный нормативный акт. Например, приказ руководителя «О разделении магазина на два помещения». Запаситесь также документами, содержащими информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор купли-продажи или аренды нежилого помещения; технический паспорт; планы, схемы, экспликации и т.д.).

Лучше всего «на бумаге» сдать складскую часть помещения в аренду дружественному предпринимателю или фирме. Они станут «оказывать услуги» по хранению товара, получая за это символическую плату, а магазин законно не заплатит вмененный налог с данных площадей. Инспекция может доначислить налог со всей площади, только если докажет фиктивность договора аренды. Сделать это будет достаточно сложно, особенно если арендатор и арендодатель формально не зависят друг от друга.

Таким образом, применение льготного налогового режима остается основным механизмом налоговой оптимизации для малых и средних предприятий и предприятия розничной торговли ООО «СтройДом» в частности.

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Проведенные расчеты показали, что основная налоговая нагрузка малого предприятия ООО «СтройДом» имеет положительную динамику, причем наибольший удельный вес составляют платежи по НДС (68,16%), поэтому руководству ООО «СтройДом» необходимо применить возможности налоговой оптимизации.

Альтернативным вариантом совершенствования системы налогообложения ООО «СтройДом» является применение специальных режимов налогообложения.

Рассмотрим возможность их применения на ООО «СтройДом» по итогам 2009 года (табл. 13).

Таблица 13. Расчет единого налога для ООО «СтройДом» в 2009г.

Наименование	Доходы - Расходы	Доходы	ЕНВД
Доходы	55507	55507	51761
Расходы	45157
Налогооблагаемая база	10350	55507
Ставка налога, %	15	6	15
Сумма единого налога	1552,5	3330,4	7161,7
Чистая прибыль	7449,7	15150,9	8921,4

ООО «СтройДом» арендует площадь, равную 135 кв. метрам.

График работы ООО «СтройДом» - 7 дней в неделю. Режим работы продавцов сменный. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы.

Произведем расчет ЕНВД:

Базовая доходность - 383,4 тыс.руб./кв. метров.

Площадь торгового зала -135 кв.метров.

К1 - 1,096.

К2 - 1.

ЕНВД = 383,4 х 135 х 1,096 х 1 х 15% = 8509,5 тыс.руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1347,8 тыс. руб. Это - 15,84% от суммы ЕНВД.

ЕНВД к уплате составляет 7161,7 тыс.руб.

Рис. 10. Сравнительная характеристика единого налога по УСН и ЕНВД для ООО «СтройДом», тыс.руб.

В результате применения упрощенной системы налогообложения объем доходов в 2009г. составил бы 55507 тыс.руб., а расходов - 45157 тыс.руб.

Таким образом, в результате применения УСН на ООО «СтройДом» сумма единого налога по режиму «доходы - расходы» составит 1552,5 тыс.руб., что на 1290,5 тыс.руб. меньше налога на прибыль по общепринятой системе (2843 - 1552,5), а по режиму «доходы» - 3330,4 тыс.руб., что значительно превышает суммы налога по общей системе налогообложения (на 487,4 тыс.руб.) и по режиму «доходы-расходы» (на 1777,9 тыс.руб.).

В то же время сумма ЕНВД является наибольшей в сравнении со всеми режимами налогообложения, поэтому для ООО «СтройДом» является неэффективной.

В то же время, по режиму «доходы» УСН предусмотрено вычитание платежей во внебюджетные фонды в сумме 1347,8 тыс.руб., поэтому чистая прибыль в данном случае составит 15150,9 тыс.руб., что значительно превышает как общую систему налогообложения (7436,9 тыс.руб.), так и по режиму «доходы-расходы» (7701,2 тыс.руб.) и ЕНВД (6229,5 тыс.руб.).

Структура налоговых обязательств ООО «СтройДом» перед бюджетом в результате оптимизации будет выглядеть следующим образом (таблица 14).

Таблица 14. Структура налоговых обязательств ООО «СтройДом»

Налог, подлежащий уплате	2009	Доходы-Расоды	Доходы	ЕНВД
	Сумма налога, тыс.руб.	Удель-ный вес, %	Сумма налога, тыс.руб.	Удель-ный вес, %	Сумма налога, тыс.руб.	Удель-ный вес, %	Сумма налога, тыс.руб.	Удель-ный вес, %
НДС	9317	68,16	-	-	-	-	-	-
Налог на прибыль (Единый налог)	2843	20,8	1552,5	53,53	3330,4	71,19	7161,7	84,16
ЕСН (Взносы в ПФР)	1347,8	9,9	1347,8	46,47	1347,8	28,81	1347,8	15,84
Налог на имущество	162,1	1,14	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	13669,9	100	2900,3	100	4678,2	100	8509,5	100

В таблице 15 приведен анализ налоговой нагрузки ООО «СтройДом».

Таблица 15. Анализ налоговой нагрузки ООО «СтройДом»

Показатели	Условное обозначение	2009 г.	Доходы - Расходы	Доходы	ЕНВД
Выручка от реализации, тыс. руб.	В	51761	51761	51761	51761
Внереализационные доходы, тыс. руб.	ВД	3746	-	-	-
Сумма налоговых платежей, всего, тыс. руб.	НП	13669,9	2900,3	4678,2	1347,8
Налоговая нагрузка, %	НН	24,63	5,6	9,0	2,6

Таким образом, данные таблицы 15 показывают, что наиболее оптимальным вариантом системы налогообложения для малого предприятия ООО «СтройДом» будет УСН по режиму ЕНВД, т.к. совокупная налоговая нагрузка по нему наименьшая - 2,6%, что является положительным моментом для ООО «СтройДом», однако по режиму «доходы» чистая прибыльность коммерческой деятельности наибольшая, поэтому ООО «СтройДом» оптимальным вариантом является использование УСН по режиму «Доходы».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Проанализировав таблицу конкретно по видам налогов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов при УСН на ООО «СтройДом» как по режиму «доходы-расходы», так и по режиму «доходы» и ЕНВД, будет составлять единый налог (53,53%, 71,1% и 84,16% соответственно).

Таким образом, в качестве совершенствования системы налогообложения малого предприятия ООО «СтройДом», применяющего общепринятую систему налогообложения, можно порекомендовать рассмотреть возможность применения УСН по режиму «Доходы» и внедрить ее в ближайшее время.

Заключение

Налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, целью которого является законная минимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта при условии, что предпринимательская деятельность реально ведется.

Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Налоговое планирование наиболее эффективно при регистрации фирмы, так как позволяет грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, к разработке организационной структуры предприятия.

Налоговое планирование не менее важно в процессе работы предприятия, являясь для юристов компании руководством при оформлении договорных отношений с контрагентами.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью при ликвидации, реорганизации, преобразовании предприятия.

Основными принципами налогового планирования являются:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

- комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.

В зависимости от цели деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях (потребительских кооперативах, благотворительных фондах, общественных и религиозных организациях, союзах, государственных учреждениях (бюджетных и автономных).

В зависимости от временных масштабов решаемых задач налоговое планирование подразделяется на текущее и перспективное. К текущему (тактическому) налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения, использование налоговых льгот и пробелов в законодательстве и дополнений в нем. К сфере перспективного налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы выбора организационно-правовой формы организации, налогового режима, долговременного курса учреждения в области легального снижения налоговых расходов.

Основными элементами структуры налогового планирования являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; этапы исполнения налогового планирования, координация с элементами финансового планирования и бюджетирования; внутренняя регламентация налогового планирования.

Существует много методов налогового планирования. В качестве методов налогового планирования выделяют: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный, так и вариационный характер.

Отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации.

К этапам налогового планирования относятся:

- предварительный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследование и анализ налоговых проблем организации с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования в соответствии с действующим законодательством;

- изучение схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности;

- применение наиболее выгодных способов налогообложения.

ООО «СтройДом» применяет общепринятую систему налогообложения.

Выбранная малым предприятием ООО «СтройДом» схема налогообложения не является оптимальной, т.к. совокупная налоговая нагрузка на предприятии имеет тенденцию к увеличению, что является негативным моментом в деятельности ООО «СтройДом», это свидетельствует о том, что мероприятия по оптимизации налогообложения актуальны для данного малого предприятия.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО «СтройДом» имеет НДС (68,16%), налог на прибыль (20,8%), ЕСН (9,9%), налог на имущество (1,14%).

На сегодняшний день налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения - общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.