Неустойчивость модели частично объясняется грубыми искажениями входных факторов. Кроме того, выяснилась необходимость структурного подхода, как к моделированию экономических показателей, так и к выявлению существенных отклонений в данных по входным факторам, которые могут быть основанием для менее затратной целевой проверки налогоплательщика.

Предлагаемые ФНС России контрольные соотношении (отношение налоговых платежей к добавленной стоимости, отношение налоговых платежей к выручке и т.д.) могут быть использованы в разрабатываемой методике как дополнение к входным факторам. Ясно, что такая модель значительно более точно будет отражать ожидаемый объем налогоначислений, чем каждое из таких соотношений в отдельности.

Существуют актуальные вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Так, например, предлагается обеспечить постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах филиалов и представительств в порядке, аналогичном порядку, применяемому в отношении юридических лиц. Кроме того, представляется целесообразным определить в гражданском законодательстве Российской Федерации и в Кодексе порядок изменения места нахождения указанных обособленных подразделений юридических лиц.

В период 2011 - 2013 гг. предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:

- упорядочение осуществления налоговыми органами контроля исполнения кредитными организациями, иными платежными агентами обязанностей по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;

- улучшение качества и обеспечение действенности налогового контроля, в том числе в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных организаций - участников транснациональных образований и иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации;

- урегулирование в НКРФ порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных средств;

- продолжение последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере, упорядочение взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

- совершенствование положений НКРФ о зачете, возврате сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об уточнении налоговых платежей;

- совершенствование порядка досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- совершенствование информационной и разъяснительной работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;

- расширение и повышение результативности взаимодействия российских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств, для целей налогового контроля.[26]

Учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы:

- при совершенствовании системы налогового контроля и управления в области ведения налогового учета целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала часть инвестиций направить на финансирование прикладных НИР, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налоговых проверок;

- для автоматизации системы налогового контроля и управления в области ведения налогового учета считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы ЭОД по единой для Российской Федерации методологии;

- с целью скорейшего внедрения научных достижений в практику разработать организационные мероприятия по апробации информационно- интеллектуальных технологий камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на статистическом моделировании и активном управлении уровнем риска;

- провести углубленный анализ зарубежного опыта использования системы налогового контроля и управления новейших информационных технологий налоговых проверок.

3.2 Оптимизация ведения налогового учета в целях совершенствования исчисления налога на прибыль организации

Одной из приоритетных тем по налогу на прибыль названа амортизационная политика. В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", основан на сроке службы того или иного объекта ОС. Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая не отвечает современным требованиям. Полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии, характеристики используемого оборудования. Поэтому в ближайшие годы будут пересмотрены подходы к делению Классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп.

Другой не менее значимой задачей является сокращение возможностей по минимизации налогообложения. Необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи, начиная с 2010 г., в законодательстве о налогах и сборах установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Для повышения эффективности отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, предполагается внесение таких поправок, как изменение действующих правил, ограничивающих отнесение процентов на расходы, установленные п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения "рыночного" уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений планируется исключить из ст. 269 Налогового кодекса РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

В краткосрочной перспективе в качестве оперативной меры необходимо увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Предполагается, что такое значение норматива отнесения процентов будет носить временный характер и распространится на отношения до 31 декабря 2009 г.

В современных условиях возрастает потребность в совершенствовании налогообложения операций по предоставлению займов ценными бумагами, сделок РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). В частности, планируется предусмотреть норму, в соответствии с которой сделками РЕПО будут признаваться также операции с эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов, соответствующими совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги. Это позволит дополнительно привлечь финансирование из-за рубежа.

Принимая во внимание нестабильность на финансовых рынках, предполагается сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней.

В рамках системы мер, направленных на создание стимулов к появлению в России регионального финансового центра, установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов. Предполагается снять ограничение в 500 млн. руб., необходимое для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более чем 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

Установлен тот факт, что метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО) в международной практике практически не применяется. В бухгалтерском учете от этого метода уже отказались в рамках его реформирования и приближения к МСФО. Поэтому откажутся от этого метода и для целей налогообложения прибыли как при оценке ценных бумаг, так и при оценке МПЗ. [27]

Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Вместе с тем в практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

Начиная с 2011 г. будет введена в действие новая редакция положений НКРФ, направленных на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. [28]

Существует важное направление налоговой реформы связано с созданием и введением в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.

Институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций и налогообложение доходов семьи широко используются в зарубежных странах.

Консолидированной группой налогоплательщиков предусматривается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль организаций. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации - участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков. В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации - исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды - исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг - исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налогов, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.

Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путем суммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. При этом сумма налога на прибыль организаций такого консолидированного налогоплательщика будет распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации так же, как в настоящее время распределяется сумма налога, исчисленная в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, т.е. пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. [29]

Введение в российскую практику требований учета отложенных налогов на прибыль (вне зависимости от метода и несмотря на влияние требований налогового учета) позволяет при подготовке бухгалтерской отчетности, основанной на соблюдении бухгалтерских допущений и принципов (начисления, осмотрительности, существенности), повысить ценность отчетности для внешних пользователей путем отражения информации об отложенных налоговых активах и обязательствах как статьях, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, принцип начисления (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности) позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции.

Дальнейшее совершенствование учета расходов по налогу на прибыль в России может развиваться как путем разработки и введения нового стандарта учета, максимального приближенного к МСФО, так и путем внесения изменений в ПБУ 18/02 в части отказа от формирования налога на прибыль в системном бухгалтерском учете для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в целях выполнения требований не НК РФ, а бухгалтерских правил.

Введение нового стандарта, скорее всего, будет возможно после принятия нового закона о бухгалтерском учете.

До появления нового закона о бухгалтерском учете и нового стандарта нецелесообразно менять метод, заложенный в основу ПБУ 18/02, - учет отложенных налогов методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Изменения в ПБУ 18/02, в первую очередь, могут быть нацелены на отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль с соблюдением принципов существенности и осмотрительности, а также на упрощение порядка выявления и отражения в учете постоянных и временных разниц.

В частности, возможно внести изменения в ПБУ 18/02, предоставляющие организациям полную самостоятельность в определении порядка формирования информации о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете. Для расчета большинства временных и постоянных разниц необходимы данные регистров налогового учета (например, для расчета временных разниц по амортизации основных средств, временных разниц по остаткам незавершенного производства). И решение о порядке ведения налогового учета в соответствии с нормой ст. 313 НК РФ должно приниматься организацией самостоятельно.

Продолжая тему рациональности ведения учета и самостоятельного определения организацией методологии и учетных процедур в отношении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, возможно было бы отказаться в ПБУ 18/02 от обязательной регламентации порядка ведения аналитического учета по видам активов и обязательств отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Представляется целесообразным отказаться и от описания бухгалтерских проводок в тексте ПБУ 18/02. Предлагаемое сегодня отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" приводит на практике к перегрузке счета 68 аналитическими данными, связанными с отложенными налогами по налогу на прибыль. Кроме того, данный порядок противоречит характеристике счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", которая дана в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), где сказано, что счет 68 кредитуется на сумму налога на прибыль, причитающуюся по налоговой декларации к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Изменения в ПБУ 18/02 могли бы устранить неясности и недостатки, существующие в данном стандарте. Например, необходимо указать порядок корректировки отложенных налогов на прибыль в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этом случае было бы целесообразно пересчитывать величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет по учету прибылей и убытков.

Следует отметить и необходимость уточнения требований, заложенных в ПБУ 18/02, к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. С этой целью может быть введено понятие "расход (доход) по налогу на прибыль", что поможет без затруднений определить тот показатель расхода по налогу на прибыль, который необходимо раскрывать в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, понятие "расход по налогу на прибыль" может быть использовано для установления взаимосвязи между текущим налогом на прибыль за отчетный период и налогом на прибыль, подлежащим отражению в бухгалтерской отчетности в качестве расхода.

Взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с НК РФ, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности в полном объеме. Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о причинах несоответствия суммы налога на прибыль и прибыли по бухгалтерскому учету, умноженной на ставку налога на прибыль. [30]

Основным направлением совершенствования учета налога на прибыль в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.

Список использованных источников

1. Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624 с

2. А.В. Анищенко, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2008 г.

3. Анищенко А.В., //Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год.

4. Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. Пособие. - М.: Экономистъ, 2006. С. 51-52.

5. В.В.Нитецкий, Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль //"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г

6. Петров А.В. Налоговый учет. - Бератор-Паблишинг. 2008 год. С. 11

7. И.Р.Сухарев, Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов. //"Бухгалтер и закон", N 11, 2008г

8. И.А. Киселева, О методологии постановки налогового учета// "Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.

9. И.А. Феоктистов. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в новой редакции //"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2008 г.

10. Кривошеев А.А. Современные аспекты налога на прибыль организации // Экономика здравоохранения. 2010год. № 1. С. 47-50.

11. А.С.Федоров, Контролируемая задолженность: Особенности налогового контроля // "Российский налоговый курьер", N 12, 2010г.

12. Налоговое право России: учебное пособие. Под ред. А.В. Демина, РУМЦ ЮО, 2006 г.

13. Ю.М. Лермонтов, Камеральная налоговая проверка декларации // Аудитор №1, 2010г.,С. 17

14. Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008. № 8, с. 36..

15. Камеральные проверки по налогу на прибыль: проблемы и перспективы// Российский налоговый курьер, №11, Июнь 2005г.

16. Как в 2010 году будут камералить декларацию по налогу на прибыль // журнал «Главбух», 2009 г.

17. Брызгалина А.В. Налог на прибыль организации. Рекомендации по заполнению налоговой декларации:- Практическая налоговая энциклопедия,Том 13, 2010 г.

18. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20 / А.Н. Гуев. - Система ГАРАНТ, 2009.

19. Налоговый контроль будет осуществляться по новым правилам / С.А. Тараканов // Российский налоговый курьер. - N 9. - 2009. - С. 6-9

20. А.Беляев, Отдельные вопросы исчисления налога на прибыль: Арбитражная практика // "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, 2010г.

21. Типичные правонарушения законодательства по налогу на прибыль / В.В. Кузнецова.// Российский налоговый курьер. - 2008. - № 6. - с. 70-73

22. Брызгалина А.В., Практическая налоговая энциклопедия, Том 13, Налог на прибыль организации. 2010 г.

23. Налоговый контроль: виды и содержание / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - N 2. - 2009. - С. 2-11.

24. В.В. Мороз, Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки //"Финансы", N 8, август 2007 г.

25. Ю.В.Носкова, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОССИИ И В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ// "Бухгалтер и закон", N 4, 2009г.

26. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // "Налоговый вестник", 2010, N 8.

27. И.М.Акиньшина, Краткое изложение с коментариями основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и плановые периоды до 2012 //"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, 2009г.

28. Д.Е.Фадеев, «Актуальные вопросы развития налоговой системы» // Налоговый вестник, 2010 год.

29. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // "Налоговый вестник", 2010, N 8.

30. Н.В.Бушмелева, Учет налога на прибыль // "Международный бухгалтерский учет", N 2, 2007г.

31. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая.По состоянию на 2 сентября 2010 г. - М.: Юрайт-Издат,2010 г.- 745 с.

Приложение А

Таблица 1. Сопоставление элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Размещено на Allbest.ru