· принцип эквивалентности нельзя использовать при финансировании мероприятий перераспределения (трансфертных платежей), поскольку в этом случае налогоплательщик и реципиент государственных выплат не являются идентичными.

Во-вторых, с точки зрения эквивалентности издержкам:

· предполагает связь издержек на государственные услуги с их финансированием;

· на этой основе возможно достичь покрытия издержек в сфере специфических услуг. Например, государственные услуги, которые либо потребляются определенными гражданами добровольно (система гражданских судов), либо получение которых провоцируется гражданами случайно (при штрафовании). В обоих случаях рассматривается сумма издержек по принципу виновности.

3.3 Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип платежеспособности

2. Принцип платежеспособности

- не имеет значения, кто получает услуги государства:

· налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами;

· налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков.

Этот принцип основывается:

· на идее справедливости;

· «равной жертвы для общей цели». При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

Проблема полноты учета платежеспособности:

· относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. Если последние не принимаются во внимание как доход, то стимулируются бартерные операции и предоставление работодателями работникам так называемых побочных выгод взамен повышения заработных плат. К побочным выгодам относятся бесплатное питание, оздоровительные учреждения;

· необходим учет вынужденных расходов, которые определяются состояние здоровья, количеством иждивенцев и т.д.;

· в качестве других измерителей дохода обычно используются такие показатели, как объем потребления, доход, прибыль, накопленное богатство.

Принцип платежеспособности, как и принцип получаемых выгод, не позволяет выработать универсальные рекомендации о построении налоговой системы, поскольку не существует единого и общепризнанного понятия справедливости. Тем не менее, оба эти принципы основываются на определенных шкалах налогообложения, исключающих дискриминацию по полу, сословии, этнической и религиозной принадлежности.

3.4 Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы

II.Экономическая нейтральность - отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия налогообложения на деятельность экономических агентов:

· принцип, в соответствии с которым конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков;

· достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов - налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять;

· все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу.

III. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов.

Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из:

· затрат на нормотворческую деятельность;

· затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств:

· затрат, связанных с судебными издержками;

· расходы на лоббирование;

· коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим налоговым органом.

IV. Гибкость налогообложения:

· способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэкономической динамикой;

· чем больше в налоговой системе налогов - встроенных стабилизаторов, тем более гибкой является система.

V. Прозрачность налоговой системы - возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.

Сравнительный анализ отдельных налогов разнородным критериям.

Критерии	Аккордный налог	Прогрессивный подоходный налог
Относительное равенство	Не соответствует	Соответствует
Нейтральность	Соответствует	Не соответствует
Организационная простота	Соответствует	В целом не соответствует
Гибкость	Не соответствует	Соответствует
Прозрачность	Соответствует	В целом соответствует



3.5 Характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Она включает в себя:

I. систему налогов и сборов Российской Федерации;

II. систему налоговых правоотношений;

III. систему участников налоговых правоотношений;

IV. нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

I. Система налогов и сборов РФ - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1. федеральных налогов и сборов

2. региональных налогов и сборов

3. местных налогов и сборов.

Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджетах, в которые зачисляются, а в том, на какой территории они вводятся и взимаются.

Состав налогов и сборов РФ характеризуется нестабильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены: налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог.

Специальные налоговые режимы:

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Предусмотренные НК РФ налоговые проверки:

камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка.

3.6 Система налоговых правоотношений

II. Система налоговых правоотношений

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих отношений:

· властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

· правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

· правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

· правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

· правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

III. Участниками налоговых правоотношений являются:

1. налогоплательщики (плательщики сборов),

2. налоговые агенты (в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет, является налоговым агентом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики;

3. налоговые органы (ФНС РФ);

4. финансовые органы (Минфин России);

5. таможенные органы (ГТК РФ);

6. сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу органы местного самоуправления в сельской местности);

7. органы внебюджетных фондов;

8. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

9. органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

10. процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

11. кредитные организации (банки).

3.7 Нормативно-правовая база сферы налогообложения

IV. нормативно-правовая база сферы налогообложения включает:

1. Налоговый кодекс РФ в 2-х частях (определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений). 1 часть НК была введена 1 января 1999 г.; 2 часть НК - в 2001 г. (по главам)

2. Приказы министерства финансов РФ

3. Постановления правительства РФ

4. Федеральные законы РФ



Тема 4. Финансовая политика

4.1 Понятие и содержание финансовой политики

Финансы - это совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Важнейшим понятием в области финансов является бюджет. Понятие “финансы” охватывает государственные финансы, с одной стороны, с другой - финансы предприятий и корпораций частного сектора.

Государственные финансы - это особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций. Налоги являются важнейшей частью государственных финансов.

Материальное содержание финансов воплощается в государственном и местном бюджетах, специальных фондах, финансах государственных предприятий. Это образует общегосударственную финансовую систему.

Главным звеном финансовой системы является государственный бюджет - централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении правительства.

Воздействие государственных финансов на социально-экономические процессы в обществе зависит во многом от эффективно выработанной финансовой политики государства. Финансовая политика - это совокупность финансовых мероприятий, осуществляемых правительственными органами через звенья и элементы финансовой системы.

Основными направлениями реализации финансовой политики государства являются:

• налогово - бюджетная политика;

• кредитно - денежная политика;

• инвестиционная политика;

• международная валютно - финансовая политика.

Налогово - бюджетная политика имеет два аспекта:

регулирование экономики с помощью доходов и расходов (фискальная политика);

регулирование бюджетных процессов для достижения бюджетного равновесия (бюджетная политика, “бюджетирование”).

4.2 Фискальная политика

Фискальная политика - система регулирования экономики посредством изменения государственных расходов и налогов.

Под государственными расходами понимают:

· затраты государства на приобретение материальных благ и услуг, связанных с удовлетворением общественных потребностей;

· денежные сделки между общественным и частным секторами экономики (“монетарные трансакции”, осуществляемые из государственного в частный сектор).

Классификация государственных расходов осуществляется по следующим критериям:

· трансформационные (государственные инвестиции, государственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной платы. В этом случае потоку денежных средств государства противостоит услуга, выраженная в товаре или труде) и трансфертные расходы (затраты государства не предполагают встречную услугу и выступают как прямая передача средств (трансферт). Среди трансфертных расходов - субсидии, пособия домашним хозяйствам, социальное обеспечение);

· институциональный принцип - распределение средств осуществляется по исполнительным структурам государственной власти (министерствам, департаментам);

· функциональный принцип - расходы группируют по целевому назначению: военные; экономические; социальные; внешнеэкономические и внешнеполитические; на содержание аппарата управления. Указанный подход дает представление о приоритетах в экономических действиях государства.

Государственные доходы - текущие денежные и имущественные переводы (трансферт) средств частного сектора государству.

Задачи, решаемые политикой доходов, можно свести в две группы:

· сбор средств для формирования финансового фонда, с помощью которого можно осуществлять воздействие на макроэкономическое равновесие;

· достижение регулирующего эффекта за счет самой техники изъятия ресурсов (например, манипулирование налоговыми ставками).

Существует большое разнообразие форм и методов аккумуляции государственных доходов:

· налоговые и неналоговые доходы,

· обычные (постоянные) и чрезвычайные (временные, специфические) доходы.

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой принудительного изъятия средств (без встречной услуги) являются налоги.

Цели фискальной политики:

· сглаживание колебаний экономического цикла;

· стабилизация темпов экономического роста;

· достижение оптимального уровня занятости;

· создание условий для умеренных темпов инфляции;

· достижение вертикального и горизонтального баланса в межбюджетных отношениях;

· регулирование бюджетного равновесия.

В зависимости от механизма действия различают:

· дискреционную (активную) фискальную политику - основана на манипулировании правительством государственными расходами и налогами;

· автоматическую (пассивную) фискальную политику - необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически посредством автоматических (встроенных стабилизаторов); механизмы, действие которых автоматически уменьшает реакцию ВВП на изменения совокупного спроса.

В зависимости от фазы экономического цикла государство проводит:

· сдерживающую дискреционную фискальную политику;

· стимулирующую дискреционную фискальную политику.

В контексте межбюджетных отношений выделяют:

· вертикальную фискальную политику - нацелена на установление эффективных взаимоотношений между федеральными, региональными и местными властями;

· горизонтальную фискальную политику - основывается на теории налогового выбора региональных и местных правительств.

4.3 Бюджетная политика

Второй аспект финансовой политики - бюджетная политика, или бюджетирование.

Характеристикой бюджета служит его сальдо:

· разница между доходами и расходами: д = T- G, где Т - доходы бюджета, G - расходы бюджета.

Сальдо бюджета - разность между доходами и расходами.

Различают сальдо:

· федерального бюджета;

· региональных бюджетов;

· местных бюджетов.

· сбалансированный бюджет - доходы равны расходам;

· профицит бюджета - доходы превышают расходы;

· дефицит бюджета - расходы превышают доходы.

При равенстве расходов и доходов имеет место баланс бюджета.

В современных условиях бюджеты большинства западных стран сводятся с дефицитом. Однозначного мнения о влиянии дефицита госбюджета у экономистов не сложилось. Более того, представители кейнсианства утверждают, что умеренный бюджетный дефицит - это благо, поскольку он дает возможность увеличивать совокупный спрос путем дефицитного финансирования государственных расходов.

Виды бюджетного дефицита:

· циклический дефицит является результатом циклического падения производства и выступает негативным явлением для экономики, так как свидетельствует о недоиспользовании производственных возможностей общества;

· структурный дефицит, возникающий в результате сознательно проводимой правительством фискальной политики с целью предотвращения спадов производства, может сыграть положительную роль в стабилизации экономики.

Методы покрытию бюджетного дефицита:

· эмиссия кредитных денег;

· выпуск государственных займов (внешних и внутренних);

· использование ресурсов, аккумулированных в предыдущие периоды.

Государственный долг - это сумма непогашенных дефицитов государственных бюджетов, накопленная за все время существования стран.

Управление государственным долгом:

· это совокупность действий государства, направленных на изучение конъюнктуры на рынке ссудных капиталов, выпуск новых займов;

· выработка условий выплаты процента по ранее выпущенным займам и государственному кредиту, проведение конверсии и консолидации займов, погашение ранее выпущенных займов;

· погашение государственных займов и выплата процентов производится либо из бюджетных средств, либо путем рефинансирования, то есть выпуска новых займов для того, чтобы рассчитаться с держателями облигаций старого образца.



Тема 5. Правовое регулирование налогообложения

5.1 Система источников налогового права

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Источники налогового права делят на:

· внутригосударственные (законодательство, поднадзорные нормативные акты, судебная практика, правовой обычай);

· международные (международные договоры, решения международных судов).

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Так, например, Конституционный Суд РФ постановил, что в соответствии с Конституцией РФ установить налог или сбор можно только законом. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это в первую очередь Налоговый кодекс, который является основой налогового законодательства РФ. Соответствие Налоговому кодексу РФ - обязательное требование к законодательству субъектов РФ, нормативным правовым актам органов местного самоуправления. Так, например, НК РФ определяет, что ряд налоговых отношений может быть урегулирован исключительно Налоговым кодексом РФ.

Также федеральные законы, законы РФ (Закон РФ «О таможенном тарифе»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам и Минфина России, инструкции Государственного таможенного комитета (ГТК) РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и международные договоры - устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (1961 г.), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.).

5.2 Налоговое производство (НП) и его основные стадии

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и связанных частей:

· исчисление налога;

· уплата налога.

Существует огромное количество разнообразных способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность http://www.xserver.ru/user/npris/ . Многообразие этих приемов и способов требует систематизации, которая получила название налоговое производство.

Термин «производство» обозначает «совершение, выполнение чего-либо», а также комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливаются и определяются элементы каждого конкретного налога. Правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

В целом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии:

· исчисление налогов;

· уплата налогов.

В качестве дополнительного и вспомогательного компонента выделяют блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая дефиниция. Налоговое производство также является категорией административно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования выступают не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

5.3 Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, - субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся:

· на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации);

· правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.);

· правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).

Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), ФНС, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвую и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

5.4 Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов Статья 19 главы 3 части первой НК РФ. признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщиками являются:

1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации);	2) иностранные юридические лица, компаний и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации);
3) физические лица - граждане РФ;	4) иностранные граждане и лица без гражданства;
5) индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
6) частные нотариусы	7) частные детективы.

Налогоплательщики имеют право статья 21 главы 3 части первой НК РФ:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;	2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;	4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;	6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;	8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;	11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;	13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;	15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны статья 23 главы 3 части первой НК РФ:

1) уплачивать законно установленные налоги;	2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;	4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;	6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;	8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;	2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;	4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

5.5 Права и обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами Статья 24 главы 3 части первой НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;	2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;	4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

5.6 Права и обязанности налоговых органов

В случаях, предусмотренных НК, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов Статья 25 главы 3 части первой НК РФ.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Должностные лица налоговых органов обязаны Статья 33 главы 5 части первой НК РФ:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;	2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.



Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;	4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;	6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;	10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;	12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
А) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;
Б) о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;
В) о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;	Г) в иных случаях, предусмотренных НК РФ

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

5.7 Основные функции и задачи Управления ФНС

Основные функции и задачи Управления См. схему ниже:

1) организация контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
2) методологическое обеспечение контрольной работы;	3) мониторинг результатов контрольной работы налоговых органов;
4) организация, координация и участие в проведении мероприятий налогового контроля;	5) обеспечение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и иными контролирующими органами, в том числе с ФМС РФ по совершенствованию процессов регулирования внешней трудовой миграции;
6) обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам применения контрольно-кассовой техники, платежных карт и бланков строгой отчетности, а также по осуществлению регистрации ККТ;	7) методологическое обеспечение и координация работы налоговых органов по проведению проверок налогоплательщиков по вопросам полноты учёта выручки денежных средств, в части соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций;
8) методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов:
по контролю за осуществлением валютных операций;
по осуществлению контроля и надзора за деятельностью в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, торговли указанной продукцией, по организации и проведению азартных игр, по проведению лотерей;
9) лицензирование производства и оборота спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции, деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, а также торговли указанной продукцией.	10) организация проведения мероприятий:
	А) связанных с предоставлением лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах; связанных с выдачей разрешений на Б) проведение всероссийских лотерей, рассмотрением уведомлений о проведении стимулирующих лотерей.
11) организация и контроль информационного обмена с компетентными органами иностранных государств по вопросам организации контрольных мероприятий.



Тема 6. Элементы некоторых налогов, взимаемых на территории РФ

6.1 Элементы налога на доходы физических лиц НК РФ Часть вторая. Глава 23 (в редакции федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ) (НДФЛ)

Налогоплательщики - физические лица, резиденты и нерезиденты России. Резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объект налога - для резидентов: доход, полученный от источников в России и за ее пределами, для нерезидентов - от источников в России.

К доходам относятся:

дивиденды и проценты;	страховые выплаты при наступлении страхового случая;	доходы от использования и от реализации имущества, прав требования, от использования транспортных средств, включая трубопроводы, линии электропередачи и т. д.;
пенсии, стипендии, пособия;	вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;	иные доходы.

Объект и налоговая база по НДФЛ

НДФЛ = Налоговая база х налоговую ставку = = (Д1 - налоговые вычеты) х 13% + Д2 х 35 % + Д3 х 30 % + Д4 х 9% + Д5 х 15%

где:

(Д1 - налоговые вычеты) > 0, т.е. сумма вычетов, превышающая доход на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья.

Налоговая база (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5) - доходы в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме - это доходы в виде товаров, работ, услуг, такие как оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучении т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих ТРУ, исходя из цен, определяемых по ст. 40 НК РФ, включая косвенные налоги.

К материальной выгоде относится:

· экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды по банковским картам в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры);

· приобретение продукции у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (цена реализации между не взаимозависимыми лицами - цена реализации налогоплательщику);

· материальная выгода от приобретения ценных бумаг (рыночная стоимость - фактические расходы налогоплательщика).

Д1 - доходы в виде зарплаты и другие, кроме перечисленных в Д2 - Д5.

Д2:

· доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы ТРУ превышающие 4000 руб.;

· процентные доходы по вкладам в банк в части превышения ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, по вкладам в инвалюте превышающие 9%;

· экономия на процентах при получении заемных средств, если проценты по договору менее ѕ ставки рефинансирования ЦБР. С 1.01.08 налог удерживает налоговый агент.

Д3 - доходы, кроме дивидендов, физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Д4 - доходы резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Д5 - доходы, полученные нерезидентами, в виде дивидендов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их перечень определен статьей 217 НК РФ, некоторые из них приведены в таблице.

Доходы, не подлежащие налогообложению	Ограничения
1	2
Государственные пособия, пенсии, стипендии (в том числе пособия по безработице, по беременности и родам), кроме пособия по временной нетрудоспособности	Выплачиваемые, в соответствии с Законодательством РФ
Компенсационные выплаты (возмещение вреда здоровью, командировочных расходов, выплаты, связанные с увольнением, бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и другие)	Выплачиваемые в соответствии с Законодательством РФ и в пределах установленных норм
Материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, помощь членам семьи умершего работника, гуманитарная помощь, пострадавшим от террористических актов…	Размер не ограничен
Материальная помощь в других случаях, стоимость подарков от предприятия в виде вещей или услуг, стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных на конкурсах или соревнованиях, проводимых по решению правительственных органов или в целях рекламы	В пределах до 4000 рублей в год по каждому виду доходов
Проценты по ГКО, облигациям и другим государственным ценным бумагам	Проводимым или выпускаемым Правительствами или органами власти России и субъектов Федерации
Проценты по вкладам в банках, суммы страховых выплат	Кроме случаев, в которых возникает объект налога
Доходы физических лиц: доходы от продажи продукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве, от продажи дикорастущих ягод, орехов, грибов и т.д., членов фермерских хозяйств от сельскохозяйственной деятельности,	Необходима справка о наличии личного подсобного хозяйства. В течение 5 лет с года образования фермерского хозяйства.
Доходы отдельных категорий граждан: охотников - любителей от сдачи на государственные предприятия добычи, Малочисленных народов Севера, членов избирательных комиссий, получаемых от избирательных комиссий, кандидатов в депутаты….
Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам … в российских или иностранных образовательных учреждениях	Учебное учреждение должно иметь лицензию или соответствующий статус
Суммы, выплачиваемые организациями (ИП), своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья,	Расходы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговые вычеты

Предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из дохода, облагаемого по ставке 13 % (Д1). Стандартные вычеты производит налоговый агент (работодатель) по одному месту работы, социальные вычеты - налоговый орган на основе декларации, имущественные и профессиональные вычеты налоговый агент или налоговый орган.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;	принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;	начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";	ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;	участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;	участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;	инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

Подобные документы

• Налоги и налоговая система России

  Сущность налога и налоговой системы. Виды налогов. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Способы взимания налогов. Функции налогов. Налоги на доходы и имущество. Налоги на товары и услуги. Классификация налогов по целям использования.
  
  реферат [25,6 K], добавлен 05.08.2008
  

• Теория и практика налогообложения

  Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
  
  контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004
  

• Налоги и налогообложение в экономическом аспекте

  Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. Экономическое содержание налогов. Элементы налога и принципы налогообложения. Налоговая система и налоговая политика государства. Федеральные налоги и сборы.
  
  конспект произведения [106,5 K], добавлен 24.07.2007
  

• Роль налоговой системы

  Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
  
  курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003
  

• Налоги и их функций

  Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008
  

• Налоги и налогообложение

  Налоги как важнейшая часть финансовой политики государства, главный инструмент перераспределения национального дохода. Основные виды налогов и их начисление. Моделирование системы налогообложения для предприятия, сущность обычного и упрощенного режима.
  
  контрольная работа [102,9 K], добавлен 16.11.2010
  

• Налоги и налоговая система

  Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.
  
  курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010
  

• Налоговая политика РФ на современном этапе

  Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007
  

• Перспективы развития налоговой системы России

  Основы налоговой системы Российской Федерации. Принципы налогообложения и сущность налогов. Их классификация и функции. Налоги как инструмент государственного регулирования. Перспективы развития налоговой системы России. Налогообложение в других странах.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 06.07.2008
  

• Налоги

  Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
  
  реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам