Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль

-- осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных обязательных платежей в бюджет;

-- осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками, органами Казначейства;

-- передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

-- предъявляют в суд и арбитражный суд иски;

-- обеспечивают правильность применения финансовых санкций;

-- производят осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли и других объектов от налогообложения (основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции);

-- осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

-- получают от предприятий, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;

-- приостанавливают операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках;

-- составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским органам Казначейства - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

-- рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий по вопросам налогообложения и жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций.

Проверки предприятий должностные лица Министерства РФ по налогам и сборам оформляют актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и фактически невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Акт подписывается должностными лицами Министерства РФ по налогам и сборам, другими участниками проверок и руководителями и главными бухгалтерами проверенных предприятий, учреждений и организаций. В случаях несогласия с фактами, изложенными в акте, руководители и главные бухгалтеры предприятий делают запись о возражениях, прилагая письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Должностные лица государственных налоговых инспекций при установлении фактов нарушений гражданами законодательства о налогах и других платежах в бюджет составляют протоколы.

5. Федеральные органы налоговой полиции

Налоговая полиция создана на основе Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации, образованного в соответствии с Указом Президента РФ № 262 от 18 марта 1992 г. В качестве самостоятельного органа налоговая полиция существует с момента принятия Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г., которым органы налоговых расследований были реорганизованы в федеральные органы налоговой полиции. Федеральный закон от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» предоставил органам налоговой полиции право проводить предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях.

Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

В своей деятельности налоговая полиция, как и всякий другой государственный орган, обязана строго соблюдать Конституцию РФ, а также конституции республик, входящих в состав Федерации. Ее деятельность, кроме того, регулируется Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 20 мая 1993 г.

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

-- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП РФ) на правах государственного комитета РФ;

-- территориальные органы, органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы);

-- местные органы налоговой полиции -- органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП.

Федеральную службу налоговой полиции РФ возглавляет Директор ФСНП РФ, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ.

Директор ФСНП РФ осуществляет общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с деятельностью других правоохранительных, налоговых и иных государственных органов.

На федеральные органы налоговой полиции возложены следующие задачи:

-- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

-- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

-- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции строится на основе следующих принципов:

-- законности;

-- уважения прав и свобод человека и гражданина;

-- подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации;

-- сочетания гласных и негласных форм деятельности.

В соответствии со ст. 36 части 1 Налогового кодекса РФ органы налоговой полиции правомочны:

-- производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ дознание по делам о преступлениях;

-- проводить следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению;

-- осуществлять оперативно-розыскную деятельность;

-- участвовать в налоговых проверках (по запросу налоговых органов) и т.д.

Органы налоговой полиции, кроме того, имеют право:

-- пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставляемыми законом должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

-- приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и других кредитных организациях на срок до одного месяца в случае непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

-- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и местонахождения и обследовать их;

-- требовать от должностных лиц устранения нарушений законодательства о налогах;

-- налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в случае невыполнения обязательств по уплате налогов.

В качестве предупредительной меры органы налоговой полиции имеют право выносить письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и иных организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам с требованием устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей.

Органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

6. Государственный таможенный комитет РФ

Таможенное дело в Российской Федерации в соответствии со ст. 8 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) осуществляют непосредственно таможенные органы Российской Федерации, являющиеся правоохранительными органами. Они образуют единую систему, включающую:

-- Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ);

-- региональные таможенные управления РФ;

-- таможни РФ;

-- таможенные посты РФ.

Кроме того, в систему таможенных органов входят таможенные лаборатории, научно-исследовательские учреждения, учебные заведения, вычислительные центры и другие объекты, подведомственные ГТК РФ, деятельность которых способствует решению задач, стоящих перед таможенными органами.

Правовую основу деятельности таможенных органов составляют Конституция РФ, Таможенный кодекс РФ, другие федеральные законы, указы и распоряжения Президента, постановления и распоряжения Правительства РФ.

Общее руководство таможенным делом в России осуществляют Президент РФ и Правительство РФ.

Возглавляет систему таможенных органов Государственный таможенный комитет РФ, являющийся федеральным органом исполнительной власти и осуществляющий непосредственное руководство таможенным делом Российской Федерации. Правоохранительный статус ГТК РФ закреплен в Таможенном кодексе РФ, в указах Президента от 18 сентября 1993 г. № 1390 «О дополнительных мерах по укреплению правопорядка в Российской Федерации» и от 22 декабря 1993 г. № 2253 «Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям». Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности», принятый в августе 1995 г., закрепил за таможенными органами статус субъекта оперативно-розыскной деятельности.

Основными задачами ГТК являются следующие:

-- обеспечение экономической безопасности и защита экономических интересов РФ;

-- обеспечение единства таможенной территории РФ;

-- организация применения и совершенствование средств таможенного регулирования хозяйственной деятельности;

-- обеспечение соблюдения законодательства по таможенному делу, а также иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы РФ.

Государственный таможенный комитет РФ в соответствии со ст. 19 ТК РФ выполняют следующие функции:

-- участвует в разработке и реализации таможенной политики РФ;

-- организует взимание таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, а также иных таможенных платежей;

-- выдает или обеспечивает выдачу лицензий и квалификационных аттестатов, аннулирует или отзывает их, обеспечивает ведение реестров, утверждает размеры сборов и других платежей;

-- обеспечивает самостоятельно, а также во взаимодействии с другими правоохранительными органами контроль за соблюдением режима зоны таможенного контроля, организует систему охраны объектов таможенной инфраструктуры, осуществляет иные меры по охране таможенной границы РФ;

-- создает и совершенствует систему мер, обеспечивающих соблюдение законодательства о таможенном деле, а также иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы РФ;

-- участвует в организации экспортного контроля, контроля за вывозом стратегических и других жизненно важных для интересов Российской Федерации материалов и культурных ценностей;

-- организует осуществление валютного контроля, а также выполняет функции органа валютного контроля;

-- обеспечивает участие таможенных органов РФ в осуществлении мер по защите государственной безопасности, охране общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, животных и растений, окружающей природной среды, защите интересов российских потребителей ввозимых товаров;

-- организует ведение борьбы с контрабандой и иными преступлениями в сфере таможенного дела;

-- обеспечивает выполнение таможенными органами РФ функций органов дознания в соответствии с действующими законодательными актами.

ГТК РФ возглавляет председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от нее Президентом РФ. Заместители председателя ГТК РФ назначаются на должность и освобождаются от нее по представлению председателя ГТК Правительством РФ.

Председатель ГТК руководит, деятельностью подчиненных ему таможенных органов на принципах единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на них задач и функций.

Важнейшей частью деятельности ГТК является ведение таможенной статистики и обеспечение ее данными Президента, Федерального Собрания, Правительства РФ, других федеральных органов исполнительной власти.

Таможенные органы, кроме того, призваны оказывать содействие в борьбе с международным терроризмом и в пресечении незаконного вмешательства в аэропортах России в деятельность международной гражданской авиации.

Должностными лицами таможенных органов могут быть только граждане РФ, способные по своим деловым и моральным качествам, уровню образования и состояния здоровья выполнять возложенные на таможенные органы задачи.

ГТК РФ обладает следующими правами:

-- определять особенности правового регулирования таможенных режимов;

-- ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны, помещение их на свободные склады;

-- устанавливать упрощенный, льготный порядок перемещения физическими лицами товаров не для коммерческих целей;

-- определять особенности правового регулирования деятельности таможенного брокера и специалистов по таможенному оформлению;

-- руководить деятельностью таможенных органов, таможенных лабораторий и других подведомственных предприятий, а также деятельностью таможенных атташе представительств РФ за границей.

Финансирование ГТК осуществляется за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников.

Региональные таможенные управления (РТУ) являются промежуточными звеньями в системе таможенных органов между центральным органом (ГТК РФ) и местными таможенными учреждениями-таможнями и таможенными постами. Через РТУ, таможни и таможенные посты РФ, таможенные лаборатории и другие подведомственные предприятия ГТК РФ решает непосредственно стоящие перед ним задачи.

В связи с этим РТУ решает задачи и выполняет функции аналогичные тем, которые возложены на ГТК РФ. Разница заключается лишь в том, что РТУ осуществляют руководство таможенным делом только на территории соответствующего таможенного региона.

Непосредственно таможенный контроль, взимание таможенных сборов и налогов, предотвращение контрабанды и другие функции в сфере таможенного дела осуществляют таможни и таможенные посты.

Таможня является государственным органом, через который осуществляется ввоз в страну и вывоз с ее территории всех импортируемых и экспортируемых товаров, багажа, почтовых отправлений и других грузов.

Таможни выполняют следующие задачи:

-- осуществление таможенного оформления и таможенного контроля;

-- применение таможенно-тарифного механизма и налогового механизма в части налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

-- взимание таможенных платежей.

В непосредственном подчинении таможен находятся таможенные посты, расположенные на территории подведомственного региона (кроме таможенных постов, подчиненных непосредственно вышестоящим таможенным органам). Таможни обладают следующими правами:

-- выдают разрешения на помещение товара и транспортных средств под определенный таможенный режим;

-- проводят таможенный досмотр и таможенный контроль;

-- проводят инвентаризацию товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, товаров, в отношении которых не уплачены таможенные платежи или предоставлены таможенные льготы в части таможенных платежей;

-- проводят проверки финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо других лиц;

-- принимают решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, обеспечении уплаты таможенных платежей путем заключения договоров залога, приема гарантий третьих лиц или приема на депозит причитающихся сумм;

-- взыскивают неуплаченные таможенные платежи в бесспорном порядке;

-- получают от кредитных организаций сведения и справки по операциям и счетам лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы;

-- привлекают лиц к ответственности за нарушение таможенных правил;

-- обращают к исполнению постановления таможни о наложении взысканий за нарушение таможенных правил;

-- обращают в федеральную собственность товары в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

-- самостоятельно учреждают склады временного хранения, владельцем которого является таможня или нижестоящий таможенный пост.

На таможни возложены следующие функции:

-- таможенное оформление товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, и документов на них в места, определяемые таможенными органами РФ;

-- контроль за целевым использованием условно выпущенных товаров и транспортных средств; за соблюдением ограничений, требований и условий при условном выпуске товаров и транспортных средств;

-- организация и осуществление таможенного сопровождения товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем;

-- определение места и времени пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ;

-- осуществление проверки правильности исчисления лицами таможенных платежей, их начисление и взимание;

-- контроль за фактической уплатой лицами таможенных платежей, взыскание неуплаченных таможенных платежей, в том числе в бесспорном порядке;

-- предоставление отсрочек таможенных платежей;

-- обеспечение правильного отражения в документах и учет таможенных платежей, полноты взимания и своевременного перечисления денежных средств в федеральный бюджет;

-- сбор, обобщение и анализ сведений о таможенных платежах;

-- проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров и др.;

-- валютный и экспортный контроль; выполнение функций агента валютного контроля;

-- взаимодействие с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе, в целях повышения эффективности взимания таможенных платежей, их взыскания, обеспечения своевременного прохождения денежных средств;

-- открытие текущих счетов по федеральному бюджету, сумм по поручениям, других счетов в кредитных организациях, перечень которых определяется ГТК.

Таможенным постом называется подразделение таможни, уполномоченное в полном объеме проводить таможенное оформление и таможенный контроль в определенном пункте или на определенной территории. Таким образом, таможенный пост -- это один из элементов структуры таможни, территориально удаленный от ее администрации. Таможенные посты в отличие от таможен не являются юридическими лицами, за исключением постов, подчиняющихся вышестоящему таможенному органу. Как правило, таможенные посты создаются вдоль государственной границы в пунктах перехода.

Таможенные посты выполняют следующие основные задачи:

-- осуществляют таможенное оформление и таможенный контроль;

-- применяют таможенно-тарифный и налоговый механизм в части налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

-- контролируют доставку товаров, находящихся под таможенным контролем, и документы на них в места, определяемые таможенными органами;

-- контролируют целевое использование условно выпущенных товаров, соблюдение лицами ограничений, требований и условий при условном выпуске товаров;

-- начисляют и взимают таможенные платежи, проверяют правильность исчисления лицами таможенных средств;

-- взаимодействуют с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе;

-- контролируют деятельность в подведомственном регионе таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, создание и функционирование таможенных складов;

-- выполняют функции агента валютного контроля, осуществляют экспортный контроль и контроль за перемещением через таможенную границу РФ культурных ценностей;

-- проводят инвентаризацию товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, и товаров, в отношении которых не уплачены таможенные платежи или предоставлены таможенные льготы в части таможенных платежей;

-- обращают в соответствии с Таможенным кодексом РФ в федеральную собственность товары.

Таможенный пост, имеющий статус юридического лица, выполняет следующие функции:

-- открывает с разрешения вышестоящего таможенного органа текущие счета по федеральному бюджету, сумм по поручениям, другие счета в кредитных организациях (их перечень определяется ГТК РФ);

-- контролирует фактическую уплату лицами таможенных платежей;

-- взыскивает неуплаченные таможенные платежи, в том числе в бесспорном порядке;

-- применяет механизм обеспечения уплаты таможенных платежей;

-- обеспечивает правильное отражение в документах и учет таможенных платежей;

-- своевременно перечисляет денежные средства в федеральный бюджет;

-- планирует расходы на содержание и развитие таможенного поста.

Специализированные таможенные посты, созданные в 1998 г., оформляют ввоз на территорию РФ и вывоз с ее территории драгоценных металлов и драгоценных камней.

Структурным подразделением ГТК РФ является таможенная инспекция, которая играет особую роль в организации и осуществлении инспекционной деятельности, а также взаимодействует с контролирующими органами Российской Федерации. При этом таможенная инспекция обеспечивает анализ результатов взаимодействия таможенных органов с контролирующими органами, а также осуществляет организацию взаимодействия и проведения совместных проверок участников внешне-экономической деятельности по конкретным направлениям, выявляет причины и условия, обуславливающие уклонение лиц от уплаты таможенных платежей и налогов.

Таможенный комитет Союза России и Белоруссии, созданный в 1996 г., является отраслевым органом управления Союза, осуществляющим совместную организацию и руководство таможенным делом в Союзе, и выполняет следующие основные функции:

-- вносит в Исполнительный комитет предложения о ставках и механизме применения таможенных и других пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза;

-- организует взимание таможенных платежей;

-- обеспечивает распределение взимаемых таможенных пошлин и налогов между бюджетами государств Союза в порядке, определяемом Исполнительным комитетом Союза, а также своевременное и полное внесение таможенных пошлин и налогов в бюджеты соответствующих государств;

-- организует систему контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров;

-- обеспечивает эффективное использование таможенных режимов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Союза и при ведении предпринимательской деятельности на территориях государств Союза;

-- организует осуществление таможенного оформления и таможенного контроля товаров, принимает меры к совершенствованию и упрощению таможенного оформления и таможенного контроля.

Список используемой литературы

1. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. -- М: Перспектива, Юрайт, 2000.

2. Финансовое право: Учебник для вузов. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000.