Налогообложение малого предприятия

В январе 2003 года численность рабочих (включая индивидуального предпринимателя) составила 3 человека, в феврале - 5 человек, а в марте - 10 человек. Значение корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К - 1,0

К- 0,7

К- 1,0

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД=100800 руб. (8000 руб.(3+5+10)*1,0*0,7*1,0).

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период, исходя из полных месяцев налогового периода, следующих за месяцем их государственной регистрации.

Пример: физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2003 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание ветеранских услуг. Данный вид деятельности в соответствии с законом субъекта РФ подлежит переводу на уплату единого налога на вменённый доход.

Базовая доходность по указанному виду составляет 5000 рублей в месяц на одного работника.

В январе предприниматель не приступил к осуществлению указанного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуществлял свою деятельность без привлечения наёмных рабочих, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значение коэффициентов базовой доходности:

К -1,0

К-0,5

К-1,0

Налоговая база по итогам налогового периода (февраль-март 2003 года) составит:

ВД=22500 руб. (5000 руб.(1+8)*1,0*0,5*1,0).

Единый налог на вменённый доход исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15,0 % от исчисленной ими налоговой базы (вменённого дохода) по формуле:

ЕН= ВД*15,0/100

Где ВД - налоговая база (вменённый доход) за налоговый период (квартал); 15,0/100 - налоговая ставка.

Сумма исчисленного налога за налоговый период налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении данного положения следует иметь в виду следующее.

Налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисляемого ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисляемого за налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик, уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.

В налоговой декларации данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчёт, а также копия платёжного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчётный период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика-организации.

Даны порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых деятельностью, облагаемой единым налогом, распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наёмных работников.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксируемых платежей, уплаченных налогоплательщиками -индивидуальными предпринимателями за своё страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчисление единого налога по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копии платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачёта указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности, налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу, в которую включена такая сумма страховых взносов, на

3.2 Заполнение налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход

По итогам налогового периода 2004 г. налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации, вводимой в действие с 2004 года.

В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) российской (иностранной) организации и код причины постановки на учёт (КПП) по месту его нахождения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющий деятельность на территории Российской Федерации), месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вменённый доход, или индентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (ИНН), а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, которой состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведённой для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа».

На первой странице декларации:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий, а через дробь указывается порядковый номер вносимых корректировок (уточнений);

- код налогового периода (3 - квартал);

- порядковый номер квартала (1,2,3, или 4);

- отчётный год;

- полное наименование налогового органа, в который предоставляется декларация, и его код (например: 0203; 7703, где первые две цифры - код региона, а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российского органа, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации; основной государственной регистрационный номер организации (ОГРН); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полное, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

-количество страниц;

- количество листов подтверждающих документов или их копии, приложенных к декларации (если они прилагаются);

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - организации подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц, ИНН (при его наличии) и дату подписания декларации.

Внесения налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде не отражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определения суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путём предоставления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в который отражаются налоговые обязательства с учётом внесённых дополнений и изменений.

При предоставлении в налоговые органы декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учётом внесённых дополнений и изменений, в реквизиты титульного листа «Вид документа» проставляется код (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счёту декларация с учётом с учётом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.п.).

Все значения количественных показателей декларации указываются в полных единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Раздел 1 «Сумма единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (1030200 - единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности).

По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно - территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учёт налогоплательщика единого налога на вменённый доход.

По коду стр. 030 отражается сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 060 раздела 3.

Раздел 2 «Расчёт единого налога на вменённый доход». Данный раздел заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

По коду стр. 010 поставляется порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02, 03 и т. п.).

По коду стр. 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из гр. 1 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя).

По коду стр. 030 указывается полный адрес мета осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду стр. 020.

По коду стр. 040 указывается значения базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемому налогоплательщиком виду предпринимательской деятельности, указанному им по коду стр. 020.

Значение базовой доходности не единицу физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности выбирается налогоплательщиком из гр. 4 указанного справочника.

По коду стр. 050-070 отражается значение (величины) физических показателей базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по видам предпринимательской деятельности, указанному по коду стр.020.

Значение показателей по данным кодам строк указывается на основании данных учёта, а также первичных документов, подтверждающих правильность определения фактических значений тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность их отражения в декларации.

К первичным документам относятся:

- При использовании физических показателей базовой доходности «площадь торгового зала в квадратных метра», «площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах», «торговое место» - любые документы, имеющиеся у налогоплательщика на объект организации торговли (общественного питания), которые содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения такого объекта (справки органов технической инвентаризации; договора купли-продажи или передач нежилого помещения с приложением планов, схем, экспликаций; договора аренды нежилого имущества или его части (частей); договора аренда торгового мета в стационарных объектах организации торговли; разрешение на право торговли на открытых площадках и т. п.);

- При использовании физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» - трудовые и гражданско-правовые договора, табели учёта рабочего времени, расчётно-платёжные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы);

При использовании физического показателя базовой доходности «количество автомобилей, используемых для перевозки грузов и пассажиров» - справки ГИБДД о регистрации принадлежащих налогоплательщику автомобильных средств; карточки учёта основных средств; путевые листы; журнал регистрации путевых листов.

По коду стр. 080указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность особенностей ведения вида предпринимательской деятельности, указанного по коду стр. 020 данного раздела в различных муниципальных образованиях.

По коду стр. 090 отражается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величины доходности, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

По коду стр. 100 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К - коэффициент - дефлятора, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в 2004 году - 1,133 (приказ Минэкономразвития России от 11.11.03 №337).

По коду стр. 110 указывается налоговая база (сумма вменённого дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период. Значение показателя по данной строке определяется как сумма значений показателей по кодам стр. 120-140 данного раздела.

По кодам стр. 120-140 указывается налоговая база, исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяется как произведение значений показателей по кодам стр. 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090, 100.

По коду стр. 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход как произведение стр. 110 и налоговой ставки 15%.

Раздел 2.1 В соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 24,07,02 № 104-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силы отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» корректирующий коэффициент базовой доходности К, предусмотренный ст. 346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003-2004 гг. при определение величины базовой доходности не применяется.

В этой связи раздел 2.1 налоговой декларации не подлежит заполнению налогоплательщикам по итогам налогового периода 2004 года.

Раздел 3 «Расчёт общей суммы единого налога на вменённый доход, подлежащий уплате за налоговый период». В данном разделе налогоплательщик определяет сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период, с учётом положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

По коду стр. 010 налогоплательщик отражает сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход по каждому осуществляемому виду деятельности, указанному по коду стр. 020 соответствующих разделов 2 декларации, и каждому месту осуществления таких видов предпринимательской деятельности, расположенному на территории подведомственной данному налоговому органу и указанному по коду стр. 030 соответствующих разделов 2 декларации. Значение показателей по данной строке определяется суммированием значений стр. 150 всех заполненных налогоплательщиком разделов 2 декларации.

По коду стр. 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, облагаемых единым налогом на вменённый доход, а также сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в идее фиксируемого платежа.

Значение показателя по коду стр. 020 (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платёжных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов, в том числе в виде фиксируемого платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумме единого налога на вменённый доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской федерации, которые уплачены за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налогом на вменённый доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свой страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход подлежит уменьшению налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчётный (расчётный период) на дату предоставления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксируемых платежей включаются в код стр.020 раздела 3 в том налоговом периоде по единому, в котором они были им фактически уплачены.

По каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вменений доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщик (организация),в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного счёта, осуществляющий по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательской деятельности, подпавшие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, представляет декларацию по единому налогу в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

По коду стр. 020 такой налогоплательщик указывает сумму исчисленных и уплаченных за отчётный (расчётный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому обособленному подразделению.

По коду стр. 030 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, которая уменьшает (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за налоговый период единого налога, указанную по коду стр. 010 данного раздела декларации.

Значения показателя по данной строке соответствует значению показателя стр. 020, если значение показателя по коду стр. 020 составляет не более 50% значения показателя по коду стр.010.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 010 и 020 значения показателя по коду стр. 030 определяется по формуле: код стр. 010*50/100.

По коду стр. 040 налогоплательщик указывает сумму выплаченных им в налоговом периоде из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сфере деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком за налоговый период пособий по временной нетрудоспособности, указанной по коду стр. 040 данного раздела, и суммой пособий, выплаченных им за счёт средств Фонда социального страхования РФ, указанной им в разделе II ф. 4-ФСС РФ «Расчётная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации» (утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 29.10.02 № 113).

По коду стр.060 отражается общая сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, которая определяется как положительная разница между значениями стр. 010, 030 и 050. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1.

Субъекты предпринимательской деятельности, временно либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сфере, подпадающих под действие гл. 26.3 НК РФ, и своевременно уведомившие об этом налоговые органы, утрачивают обязанность по уплате единого налога за те календарные месяца налогового периода, в течение которых данная предпринимательская деятельность ими не осуществлялась.

При окончательном (временном) прекращении 9приостановлении) предпринимательской деятельности в том или иным налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) налогоплательщик в декларации по единому налогу ставит прочерки по соответствующим кодам стр. (050-070 и 120-140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3, если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков.

При этом осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в течении не полного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу налогового периода кодам строк раздела 2 декларации.

Налогоплательщик, осуществляющий свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), исчисляет и уплачивает единый налог только за те календарные месяца налогового периода, в течении которых фактически велась такая деятельность.

IV АНАЛИЗ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА Г. БИЙСКА

Целью данной дипломной работы является изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на специальные режимы (упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вменённый доход), а так же на примере индивидуальных предпринимателе и малых предприятий города Бийска выяснить, выгодно ли переходить на специальные режимы налогообложения.

Для начала, необходимо выяснить каким же малым предприятиям, либо индивидуальным предпринимателям выгоднее находится на упрощенной системе налогообложения, или уплачивать единый налог на вменённый доход.

В качестве примера возьмём индивидуального предпринимателя Ложникова Сергей Петровича.

Основным направлением деятельности данного предпринимателя является - ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.

Свою предпринимательскую деятельность осуществляет сравнительно недавно (около 1,5 года).

Данный вид деятельности осуществляется по адресу г. Бийск Улица Революции 99-69.

Работу по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств Ложников Сергей Петрович (индивидуальный предприниматель) осуществляет самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников.

Данное физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, находится не на обычной системе налогообложения, а уплачивает единый налог на вменённый доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника за месяц, т.е. на самого предпринимателя.

В январе, феврале, марте 2004 года осуществлял свою деятельность так, же самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников, как было уже указано выше.

Налоговая база по итогам налогового периода (3 месяца) 1-го квартала 2004 отчётного года составила:

2266+2266+2266=6798 руб

Далее определим сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (руб.):

6798*15/100=1020 руб

Так как уплата налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты за налоговой период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя. Данная сумма пенсионных взносов по данному предпринимателю составила 450 руб.

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (но не более чем на 50%) составила так же 450 руб.

Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате за налоговый период составила 570 рублей.

Теперь можно определить чистый доход от данного вида деятельности. Он составил 6798-570=6228 руб. т.е. налоговая база, уменьшенная на сумму единого налога на вменённый доход подлежащего уплате за налоговый период.

На основании этих расчётов заполняется налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (приложение 6), и в установленные сроки представляется в ИМНС РФ по г. Бийску.

А теперь рассмотрим того же индивидуального предпринимателя (Ложникова С.П.) в том случае если бы он уплачивал платежи в бюджет по обычной системе налогообложения.

Для этого определи, какие основные налоги ему бы пришлось уплачивать. Это налог на добавленную стоимость (по ставке 18%), налог на прибыль (по ставке 24% из них16% субъектам федерации; 6% в федеральный бюджет и 2% в местный бюджет), Единый социальный налог (по ставкам 4% фонд социального страхования; 0,2% фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет; 3,4% фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет и 28% страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %) а так же налог на имущество. Что касается налога на имущество, то данный предприниматель его не уплачивает, так как не имеет ни какого имущества.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника, т.е. на самого предпринимателя.

Налоговая база по итогам налогового периода составила:

2266+2266+2266=6798 руб

Теперь определим налог на прибыль:

6798*16%=1087,68 руб.

6798*6%=407,88 руб.

6798*2%=135,96 руб.

Итого сумма налога подлежащего уплате составила 1631,52 руб.

От уплаты налога на добавленную стоимость данный предприниматель освобождён т.к. сумма его выручки за три предшествующих месяца не превысила 1000 000 рублей.

Налог на доходы физических лиц (стандартная ставка 13%)составит:

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., а так же 300 рублей т.к. имеет одного ребёнка в возрасте до 18 лет. Этот вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 руб. А у данного лица доход за январь, февраль, март составил 2266 руб. итоговая сумма не превышает 20 000 рублей, и равна 6798 руб.

За январь 2266 -400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За февраль 2266-400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За март 2266 -400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

Итого сумма, подлежащая уплате в бюджет, за три месяца составит 610,74 рублей.

Единый социальный налог составит:

2266 руб. - налоговая база единого социального налога за январь.

ЕСН за январь:

2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - взносы в фонд социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

ЕСН за февраль:

2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - взносы в фонд социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

ЕСН за март:

2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - взносы в фонд социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

Итого сумма ЕСН подлежащая уплате в бюджет за три месяца составила 2420,088 руб.

Исходя из выше произведённых расчётов, можно определить общую сумму всех налогов подлежащих уплате в бюджет при обычной системе налогообложения.

ЕСН+ НДФЛ +Налог на прибыль + НДС (от уплаты освобожден) +налог на имущество (не уплачивает)

2420,088+610,74+1631,52=4662,348 руб.

Далее рассчитаем чистую прибыль, остающуюся в распоряжении индивидуального предпринимателя и, и она составит 6798-4662,348= 2135,652 руб. Т.е налоговая база уменьшается на общую сумму платежей в бюджет.

На основании сделанных расчётов можно сделать следующие выводы:

Индивидуальному предпринимателю, занимающемуся данным видом деятельности, т.е. оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств гораздо выгоднее уплачивать единый налог на вменённый доход, чем уплачивать ряд налогов при обычной системе налогообложения, т.к. после уплаты единого налога в распоряжении предпринимателя (Ложникова С.П.) чистая прибыль составляет 6228 руб., а после уплаты налогов при обычной системе налогообложения чистая прибыль составляет всего 2136 руб., т.е. меньше на 4092 руб.

Поэтому следует отметить, что переход на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности достаточно выгоден.

При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.

Несомненно, индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменённый доход, приобретает много преимуществ, например освобождение от уплаты многих налогов, но следует отметить и тот факт, что в Законе о едином налоге существует множество недостатков, поэтому Закон требует необходимых изменений и поправок.

А теперь рассмотрим аналогичный пример, но уже индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения.

Максимов Иван Анатольевич был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с одновременной подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вид деятельности оказание юридических услуг.

Адрес, по которому Максимов И.А. занимается данным видом деятельности Алтайский край г. Бийск ул. Чапаева 2 проезд 25.

Данным видом деятельности занимается самостоятельно, но в дальнейшем планирует наём секретаря и бухгалтера.

Объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, поэтому ставка налога по упрощенной системе налогообложения составила 15% .

По итогам отчётного периода (3 месяца) за 1 квартал 2004 отчётного года налогоплательщик получил доходы в сумме 35 000 рублей (январь 12 000руб.февраль 10 000руб., март 13 000 руб.)

Понесённые расходы составили общую сумму 5 000 рублей (январь 2300 руб., февраль 1000 руб., март 1700 руб.).

Налоговая база единого налога составила 35 000-5000=30 000 рублей т. е. доходы уменьшенные на сумму произведённых расходов.

Произведённые расходы были связаны с привлечением аудиторских услуг, приобретение канцелярских товаров.

Сумма единого налога составила 30 000*15/100=4500 рублей.

Если же представить этого же индивидуального предпринимателя с такими же доходами, уменьшенными на величину расходов, т.е. в размере 30 000 рублей, но уже находящемуся на общем режиме налогообложения, то можно предположить, что будет заметна существенная разница сумм уплачиваемых в бюджет.

Для простоты расчёта возьмём два и основных налога и убедимся, что сумма даже этих налогов будет превышать сумму налога при упрощенной системе налогообложения.

Т.к. доход предпринимателя за отчётный период составил 30 000 руб., то эта сумма будет, вялятся налоговой базой налога на прибыль. Налог на прибыль составит:

30 000*16%=4800 рублей.

30 000*2%=600 рублей.

30 000*6%=1800 рублей.

Итого общая сумма налога (по ставке 24%) составила 7200 рублей.

Так же рассчитаем налог на доходы физических лиц (по общей ставке 13%).

Данный индивидуальный предприниматель не имеет детей и поэтому имеет право только на один стандартный вычет в размере 400 рублей.

За январь НДФЛ составил 12 000-400*13%=1508 рублей.

За февраль НДФЛ составил 10 000*13%=1300 рублей.

В этом и последующих месяца стандартный вычет в размере 400 рублей не действует т.к. он действует до месяца, в котором совокупный годовой доход не превысит 20 000 рублей, а в феврале он составил 22 000 рублей.

За март НДФЛ составил 13 000*13%=1690 рублей.

Общая сумма налога на доходы физических лиц за три месяца составила 4498 рублей.

Сравнивая уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения и уплату налогов при обычной системе мы видим, что уплата единого налога более привлекательнее и составляет 4500 рублей, в то время как уплата только двух налогов (налог на прибыль, и НДФЛ) из общей системы налогообложения составляет

7200+4498=11698 рублей.

Исходя из приведённого примера, следует сделать вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения значительно влияет на экономическое развитие предпринимательской деятельности. По данным Налоговой инспекции города Бийска большое количество предприятий малого бизнеса перешло на упрощенную систему налогообложения, что свидетельствует об экономической выгоде этой системы для предприятий.

Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить экономический рост. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы дают неплохие примеры реального развития столь важного сектора экономики. Например, в г. Бийске количество малых предприятий за последнее время значительно возросло. Таким образом, в целом по г. Бийску свыше половины малых предприятий потенциально могут использовать специальный налоговый режим в виде налога на вменённый доход и упрощенной системы налогообложения.

Специальные налоговые режимы в виде налога на вменённый доход и упрощенной системы налогообложения, организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход на специальные режимы или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Целью дипломной работы являлось изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему налогообложения и применения налога на вменённый доход, а также на примере малого предпринимательства города Бийска повелся сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности).

В ходе анализа произведённых расчётов на примере индивидуальных предпринимателей города Бийска были получены доказательства того факта, что переход малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вменённый доход и упрощенную систему налогообложения является, несомненно, выгодным и влечёт за собой большие преимущества.

Конечно же, данная система налогообложения далеко не идеальна и требует пристального внимания и скрупулезного анализа. Надо заметить, что существует множество и отрицательных сторон данной системы. Например, частая смена нормативных положений, особенно налогообложения, способствовало общему негативному отношению предпринимателей к нововведениям. Поэтому многие предприятия заняли выжидательную позицию. Необходимо серьезная разъяснительная работа в новой системе налогообложения. В действительности надо учесть и то, что выигрыш в финансовом отношении от упрощенной системы налогообложения не столь высок для некоторых предприятий, как пытаются показать.

Закон о «Едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» несомненно, привёл к снижению налогового бремени для многих малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Но возникают и проблемы. Например, одним из показателей, на основе которого рассчитывается единый налог на вменённый доход для предприятий розничной торговли, является площадь торгового зала; устанавливаются прогрессивные ставки, которые увеличиваются в зависимости от квадратных метров торговой площади, поэтому магазины, обладающие большими площадями с одного и того же квадратного метра платят во много раз больше налога, чем торговые организации, которых площади не большие. Предпринимателям приходится искать выход, например, одну торговую организацию с большими торговыми площадями делить на несколько.

Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.

На данном этапе реформирования налоговой системы РФ необходимо уделить пристальное внимание налогообложению малого бизнеса, ведь именно малый бизнес во многих развитых странах является важным звеном реальных экономических преобразований.

Поэтому малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приказ Госналогслужбы РФ от 24.01.96г. № ВГ-3-02/5 “Об утверждении форм документов необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства”

Гражданский кодекс РФ

Федеральный Закон “Об упрощенной системе налогообложения

субъектов малого предпринимательства” от 29.12.1995г.

Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства. - М.: “Ось-89”, 2001 г.

Штарев С.С. «Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста» // ЭКО 1998г. №5 с. 53-62

Попов Н.А.«Налоговое регулирование в зарубежных странах». // Менеджмент в России и за рубежом -2000г. №6 (12) с.51-61

7.Иванова Г.Г.Специальные налоговые режимы.

«Налоговый вестник» №1, 2003г.

8. Книга серии «Налоги года» упрощенная система налогообложения - 2003 издательство центр «мысль», выпуск 6 серии г. Новосибирск.

9.единый налог на вменённый доход 2004 сборник новейших редакций г. Новосибирск - 2004.

10.М.А. Пархачёва Е.В. Корнетова Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году, изд. Питер

11.Профессиональный журнал «Бухгалтерский учёт» г. Москва

Приложение 1

Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

ФОРМА № 26.2-1

В Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

_______________________________________________________________

(наименование налогового органа)

от_____________________________________________________________

(полное наименование организации, фамилия,

_______________________________________________________________

имя, отчество индивидуального предпринимателя)

+______________________________________________________________

(адрес места нахождения организации, место жительства

индивидуального предприниматель)

______________________________________________________________

(ОГРН,ИНН/КПП организации, ИНН индивидуального предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 налогового Кодекса Российской Федерации__________________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения с «__» ________20___года.

В качестве объекта налогообложения выбраны ___________________________

_____________________________________________________________________

(наименование объекта налогообложения в соответствии со статьёй 346.14 НК РФ)

Получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев 20__года (без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж)____________________________рублей.

Средняя численность работников за налоговый (отчётный) период 20__года составляет _________________________________________человек.

(прописью)

Стоимость амортизационного имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет ______________________________________рублей.

(сумма прописью)

Участие в соглашениях о разделе продукции_______________________________

____________________________________________________________________

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьёй 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, соблюдены.

Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, применялась в _____ году.

Руководитель организации

(индивидуальный предприниматель) ___________ _____________________

«____»___________________20__года (подпись) (фамилия, инициалы)

М.П.

Отметка о регистрации заявления:

«___»___________________20__года

____________ _____________________

(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового органа)

штамп налогового органа

______________________

Приложение 2

Утверждено приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495

ФОРМА №26.2-2

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

____________________________________________________________

(штамп налогового органа)

УВЕДОМЛЕНИЕ

О возможности принятия упрощенной системы налогообложения

От «___»__________________20___г. №_______________

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

_____________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

рассмотрев заявление_________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

от «___» _____________________20__г. И руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, уведомляет о возможности применения__________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

с «___»_______________________20__г. Упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения_____________________________________________________

(наименование объекта налогообложения в соответствии с поданным заявлением)

Руководитель (заместитель руководителя)

Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

_____________________________ ________ _____________________

(наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)

М.П.

С уведомлением ознакомлен, уведомление получил

Руководитель организации

(Индивидуальный предприниматель) ______________ _______________________

«____»_____________________20__г. (подпись) (фамилия, инициалы)

_______________________________

Приложение №3

Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495

ФОРМА №26.2-3

Утверждено Министерством Российской Федерации по налогам и сборам

_______________________________________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________________________________

(штамп налогового органа)

УВЕДОМЛЕНИЕ

О невозможности применения системы упрощенной

системы налогообложения.

От «__»________________20__г. №_____________

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

_____________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

рассмотрев заявление_________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

от «___» _____________________20__г. И руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, уведомляет о невозможности применения с «__» ____________20__г. _____________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

_____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)

упрощенной системы налогообложения по следующим основаниям:

_____________________________________________________________________

(указывается основание, не позволяющее налогоплательщику

___________________________________________________________________

применить упрощенную систему налогообложения со ссылками

_____________________________________________________________________

на соответствующие пункты статей 346.12, 346.13 главы 26.2 налогового кодекса РФ)

Руководитель (заместитель руководителя)

Инспекции министерства российской Федерации по налогам и сборам

__________________________ ________ _______________

(наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)

М.П.

С уведомлением ознакомлен, уведомление получил

Руководитель организации

(индивидуальный предприниматель)

«_____»_____________20_____г. __________ ________________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

Приложение №4

Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495

ФОРМА №26.2-3

Утверждено Министерством Российской Федерации по налогам и сборам

_______________________________________________________________

(наименование налогового органа)

от_____________________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

______________________________________________________________

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)

УВЕДОМЛЕНИЕ

об отказе от принятия упрощенной системы налогообложения

В соответствии с положение статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации

____________________________________________________________________

(полное наименование организации,

ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)

Уведомляет об отказе от принятия упрощенной системы налогообложения с «__»___________20___г. и переходе с этой же даты на общий режим налогообложения.

Руководитель организации

(индивидуальный предприниматель)

«_____»____________20_____г. _______________ ________________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

М.П.

Отметка о регистрации уведомления

«___»_________________20___г.

____________ ___________________________________

(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового органа)

штамп налогового органа

______________________

Приложение №5

Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495